Учет и аудит запасов организации

образования предприятия материалы могут поступать от учредителей в качестве

их вклада в уставный (складочный) капитал (дебет счета 10 «Материалы»,

кредит субсчета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»). Может иметь

место безвозмездное получение материалов (дебет счета 10 «Материалы») от

физических и юридических лиц (кредит субсчета 87-3 «Нераспределенная

прибыль»).

Операции по доставке приобретенных материальных ресурсов, их погрузке

и выгрузке включается в себестоимость заготовленных производственных

запасов (дебет счетов 10 «Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся

предметы») с кредита счетов (23, 60, 69 «Расчеты по социальному страхованию

и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с

подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») в

зависимости от вида расходов (если учетной политикой не предусмотрено

использование счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»).

Уплачиваемый при приобретении материалов НДС отражается в учете по

субсчету 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

только если он выделен в расчетных документах отдельной позицией (дебет

счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 71

«Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами»). К расчетным документам относятся платежные требования,

платежные требования-поручения, платежные поручения, реестры чеков и

реестры на получение средств с аккредитива при переводе средств продавцом.

Если в расчетных документах НДС не выделяется, то его выделение расчетным

путем не производится. В этом случае предприятия принимают на учет

материалы вместе с уплаченным НДС. Поэтому необходимо отслеживать такие

документы и возвращать их для переоформления. В дальнейшем ежемесячно НДС

подлежит зачету (дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», кредит субсчета 19-3

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и списанию

(дебет счетов 08, 23, 25, 26, 28, 29, 31, 43, 47, 65, 80-3, 81-2, 84, 88,

96) в порядке предусмотренном Инструкцией № 39 ГНС России «О порядке

исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость».

Суммы НДС по приобретенным производственным запасам (дебет счета 19

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», кредит счета

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») подлежит зачету (дебет счета 68

«Расчеты с бюджетом», кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по

приобретенным ценностям») в том месяце, когда происходит оплата этих

ценностей (дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит

счета 51 «Расчетный счет»). Так, если материалы поступили в апреле и

расчетный документ поставщика за данную поставку оплачен в апреле (мае), то

и сумма уплаченного НДС будет зачтена в апреле (мае).

Материалы и малоценные предметы, приобретенные за наличный расчет на

предприятиях оптовой и розничной торговли, приходуют (дебет счетов 10

«Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», кредит счетов

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными

лицами») вместе с НДС, уплаченном при их приобретении.

Учет заготовительных операций с использованием счета 15. Использовать

или не использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» для

учета заготовительных операций, определяет само предприятие при выборе

учетной политики на предстоящий год. В зависимости от принятой учетной

политики на организации учета заготовления материалов его можно вести либо

с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16

«Отклонение от стоимости материалов», либо без их использования

(непосредственно на счете 10 «Материалы»). Согласно учетной политики «ЗАО

«ЛЖБИ»» данные счета используются.

Если предприятие включило в свой рабочий план счетов счет 15

«Заготовление и приобретение материалов», то оно все расходы, связанные с

заготовлением товарно-материальных ценностей, в течение месяца

предварительно собирает на дебете этого счета с кредита разных счетов (23,

60, 68, 69, 70, 71, 76 и др.) в зависимости от характера расходов. В конце

месяца на основании данных о фактически поступивших материальных ценностях

суммы, учетные на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов»,

перечисляют на счета производственных запасов (дебет счетов 10 «Материалы»,

12, кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»).

Целесообразно в этом случае к счету 15 «Заготовление и приобретение

материалов» открыть субсчета 1 «Заготовление и приобретение материалов»; 2

«Заготовление и приобретение малоценной и быстроизнашивающейся продукции».

Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материалов» на конец

месяца характеризует стоимость производственных запасов, оставшихся в пути

на конец месяца.

Предприятия применяющие в учете 16 «Отклонение в стоимости

материалов», сальдо на конец отчетного периода (месяца, квартала, года) по

этому счету при составлении баланса присоединяют без корреспонденции счетов

к производственным запасам (счет 10 «Материалы»).

Если при поступлении от поставщика установлена их недостача, то

необходимо определить ее фактическую себестоимость и отразить на счетах

бухгалтерского учета (Таблица 2.1. на условном примере).

Сумма фактической недостачи складывается из стоимости недостающей

части материальных ценностей по покупным ценам и части подлежащего

возмещению тарифа по их доставке (железнодорожного, автомобильного и др.).

Для исчисления общей суммы недостачи необходимо:

1. Определить процентное отношение суммы железнодорожного тарифа (6 000

руб.) к стоимости материалов по продажной стоимости без НДС. Оно

составит 15% (6 000 руб. / 40 000 руб. * 100%);

2. Определить сумму недостачи с учетом НДС. Она равна 6 210 руб.

((4 500 руб. + 675 руб.) * 1,2).

Когда груз поступил после оплаты расчетного документа поставщика, то

следует сделать записи;

Дебет счета 10 40 825 тыс. руб.

Дебет субсчета 19-3 8 165 тыс. руб.

Дебет счета 63 6 210 тыс. руб.

Кредит счета 60 55 200 тыс. руб.

Если к моменту поступления груза предприятие не оплатило расчетный

документ поставщика, то груз необходимо оприходовать по фактической

поставке (без отражения на счете 63);

Дебет счета 10 40 825 тыс. руб.

Дебет субсчета 19-3 8 165 тыс. руб.

Кредит счета 60 48 990 тыс. руб.

Отражение в учете неотфактурованных поставок. Наиболее часто

встречаются ошибки при отражении на счетах бухгалтерского учета операций по

неотфактурованным поставкам и производственным запасам, находящимся в пути.

Неотфактурованной считается поставка материальных ценностей от

поставщика до предъявления расчетного документа к его оплате. В этом случае

их приходуют по покупным (или учетным) ценам (дебет счетов 10 «Материалы»,

12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», кредит счета 60 «Расчеты с

поставщиками и подрядчиками») без НДС. Суммы налогов по этим материалам

будут учтены в том отчетном периоде, в котором поступят расчетные документы

(дебет субсчета 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным

ценностям», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»). При

поступлении расчетного документа поставщика ранее сделанную запись

стоимости материальных ценностей по покупным (учетным) ценам сторнируют и

дают положительную запись на сумму счета, предъявленного к оплате.

Неотфактурованные поставки определяют в конце месяца на основе данных

о фактическом поступлении материальных ценностей и расчетных документов,

предъявленных для оплаты.

Таблица 2.1.

Порядок определения суммы недостач при поступлении

материальных ценностей от поставщиков

| |тарифы, руб. |(20%) |Руб. |

|Стоимость материалов |40 000 |8 000 |48 000 |

|Подлежащий возмещению |6 000 |1 200 |7 200 |

|Итого |46 000 |9 200 |55 200 |

|Недостача материалов |4 500 |900 |5 400 |

| |675 |135 |810 |

|Итого | | | 6 210 |

| |5 175 |1 035 |(д-т сч. 63) |

|Подлежит оприходованию |40 825 |8 165 | |

| | |19) | |

Поставщика незамедлительно извещают о такой поставке: ему высылают

письмо с приложением акта о приемке материалов.

Бартер и его использование в расчетах с поставщиками. В связи с

неплатежами многие предприятия строят свои взаимоотношения на бартерной

основе. Порядок отражения расчетов с поставщиками за товары (работы,

услуги) по бартеру можно видеть из таблицы 2.2.

Таблица 2.2

Бухгалтерские записи по расчетам с поставщиками

на бартерной основе

| | |Корреспондирующий |

|Операции |Сумма (тыс. руб.)|счет (субсчет) |

|на сумму покупки |40 000 |10, 12 |60 |

|на сумму НДС |8 000 |19 |60 |

|при методе начислений |48 000 |60 |62 |

|малого предприятия) |48 000 |60 |46 |

В данном примере рассмотрен случай обмена равноценными товарами. При

обмене неравноценными товарами (когда цена обмениваемого товара меньше,

например, 36 тыс. руб. (дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и

подрядчиками», кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»)

передающая сторона должна оплатить разницу в ценах 12 тыс. руб. (дебет

счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счета 51

«Расчетный счет»).

Отражение в учете материальных ценностей в пути. Материальные ценности

считаются находящимися в пути, если они оплачены (дебет счета 60 «Расчеты с

поставщиками и подрядчиками», кредит счета 51 «Расчетный счет»), но до

конца месяца не поступили (или находятся на ответственном хранении у

поставщика). Бухгалтерия предприятия приходует их условно (дебет счета 10

«Материалы», 12, кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») в

отчетном месяце. Так делают для того, чтобы отразить в балансе предприятия

эти материальные ценности в составе производственных запасов. В следующем

месяце указанные материальные ценности восстанавливают на счете 60 «Расчеты

с поставщиками и подрядчиками» сторнировочной записью в той же

корреспонденции; по мере поступления производственных запасов, числящихся в

пути, они приходуются в фактически поступивших количествах.

Особенности расчетов с поставщиками в СКВ. Синтетический учет расчетов

с поставщиками в СКВ ведется обычным порядком. Полученные предприятием от

поставщика счета в СКВ акцептуются (дебет счетов 07, 08, 10, 12, 19, 20,

23, 26, 31, 41, 43, 81-2, 88, 89, кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и

подрядчиками») и оплачиваются с текущего валютного счета (дебет счета 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит субсчета 52-2 «Валютные

счета за рубежом»). В аналитическом разрезе учет по счету 60 «Расчеты с

поставщиками и подрядчиками» отдельно по каждому поставщику ведут в валюте

платежа (долларах США, немецких марках и т.д.) и ее рублевом эквиваленте по

курсу Центрального банка России на дату возникновения обязательств. Если

услуга была оказана 10-го числа на 480 дол. США (курс 6180 руб.), счет был

выписан 15-м числом (курс 6220 руб.), а предъявлен к оплате 28-го числа

(курс 6280 руб.), то необходимо отразить операцию по курсу 10-го числа

месяца - по дате возникновения обязательств.

При оплате счета поставщиков операцию отражают по курсу на день

платежа, который может отклоняться от курса на день возникновения долга.

Указанная курсовая разница непосредственно относится на операционные доходы

(кредит субсчета 80-2 «Прибыли и убытки») или расходы (дебет субсчета 80-2

«Прибыли и убытки») предприятия.

В конце отчетного периода все неоплаченные счета поставщиков в СКВ

обязательно пересчитываются по курсу Центрального банка России на дату

составления бухгалтерской отчетности.

2.2. Учет использования материальных ценностей в

производственном процессе

Материалы со складов предприятия отпускаются в цеха для изготовления

продукции и на различные хозяйственные нужды, а также на сторону для

переработки или реализации как излишние и не нужные. Как и при поступлении,

так и при выбытии материалов со склада на информационно-вычислительный

центр передаются данные, где ежедневно составляется табуляграмма «Список

выбывших материалов со склада» (Приложение 10). Под отпуском в производство

понимается отпуск материалов для изготовления продукции, выполнения работ

или оказания услуг. Отпуск материалов в кладовые цехов рассматривается как

внутреннее перемещение материалов. При отсутствии кладовых цехов отпуск

ценностей с центральных складов считается расходом на производство.

Расход материалов оформляется лимитно-заборными картами (Приложение

11), накладными-требованиями на отпуск (внутреннее перемещение) (Приложение

12) материалов, комплектовочными ведомостями, раскройными картами и др.

Для систематического отпуска в производство лимитируемых материалов, а

также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов их отпуска

на производственные нужды используется лимитно-заборная карта. Она является

оправдательным документом для списания товарно-материальных ценностей со

склада.

Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних видов материалов

другими допускается только по разрешению руководителя предприятия, главного

инженера или лиц, ими на то уполномоченных. При этом выписывается акт-

требование на замену (дополнительный отпуск материалов (Приложение 13).

По лимитно-заборной карте ведется также учет возврата материалов, не

использованных в производстве. При этом никаких дополнительных документов

не составляется. Для оформления разового отпуска материальных ценностей

внутри предприятия и их отпуска хозяйствам своего предприятия,

расположенным за пределами его территории, а также сторонним организациям

применяется накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение)

материалов.

Применение накладных-требований не исключает контроля за лимитами

отпуска материалов. Для этого используются ведомости использования лимитов.

Они являются оперативным документом, в котором делаются соответствующие

отметки разовых отпусков материалов. В целях сокращения числа первичных

документов там, где это целесообразно (например, из цеховых кладовых),

можно оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках складского

учета (Приложение 14). В этом случае расходные документы на отпуск

материалов не оформляются, а сама операция производится на основании

лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре и не имеющих значения

бухгалтерских документов.

При использовании вычислительной техники возможно применение карточек

складского учета в качестве единого документа для учета расхода материалов

в производство. По данным карточек выдается машинограмма (ведомость)

расхода материалов за подписями цеха-получателя материально-ответственного

лица склада, отпускавшего ценности.

Оформление отпуска материалов трудоемко из-за большого количества и

разнообразия первичных документов. Поэтому важное значение имеет упрощение

учета на этом участке. Используя вычислительные машины, можно

централизованно по данным технологических карт предварительно выписывать

расходные документы на отпуск материалов и до начала месяца передавать их

цехам (участкам). В дальнейшем эти документы будут использоваться цехами

(участками) для получения материалов со складов. Кроме того, значительно

улучшает снабжение цехов, участков, бригад и отдельных рабочих мест

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7

МЕНЮ

Учет и аудит запасов организации