Учет и налогообложение валютных операций

Поскольку расчеты между резидентами на территории Российской Федерации

разрешается осуществлять только в рублях, дебиторская задолженность в

иностранной валюте может возникнуть при расчетах с зарубежными партнерами

или выдаче подотчетных сумм работникам, направленным в загранкомандировки.

В бухгалтерском учете предприятия дебиторская задолженность в

иностранной валюте отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 46 (47, 48)

- отражена задолженность покупателей и заказчиков за реализуемую им

продукцию, работы, услуги, основные средства и прочее имущество;

ДЕБЕТ 61 КРЕДИТ 52

- отражена задолженность других предприятий по авансам, перечисленным

им в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг);

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

- отражена задолженность подотчетных лиц по выданным им денежным

средствам.

Задолженность покупателей и заказчиков

В договоре на поставку продукции, выполнение работ или оказание услуг

может быть установлено, что покупатель производит оплату только после того,

как соответствующая продукция будет поставлена, работы выполнены, а услуги

оказаны. Если оплата в договоре предусмотрена в иностранной валюте, то при

такой операции у поставщика (подрядчика) возникает дебиторская

задолженность в иностранной валюте. Данная ситуация рассмотрена на примере

9.

Задолженность подотчетных лиц

Отъезжающему в командировку работнику выдается денежный аванс на

текущие расходы. Если работник направляется в зарубежную командировку, ему

выдается аванс в иностранной валюте. В течение трех дней после возвращения

из загранкомандировки работник должен представить в бухгалтерию предприятия

авансовый отчет об израсходованных средствах.

10.

Работник предприятия был направлен в производственную командировку в

Германию сроком на пять дней. Работнику был выдан денежный аванс в размере

3000 немецких марок. На дату выдачи аванса (18 декабря 1999 года)

официальный курс немецкой марки составлял 13,92 руб.

После возвращения из командировки работник представил в бухгалтерию

предприятия авансовый отчет об израсходованных суммах, которые составили

2900 немецких марок. На момент утверждения авансового отчета (24 декабря

1999 года) курс немецкой марки составлял 13,78 руб.

Таким образом, в бухгалтерском учете предприятия были сделаны следующие

проводки (условно полагаем, что расходы по командировке были произведены в

пределах установленных нормативов).

18 декабря 1999 года:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

- 41 760 руб. (3000 DM ( 13,92 руб./DM) – работнику выданы из кассы

денежные средства в иностранной валюте под отчет;

24 декабря 1999 года:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 71

- 39 962 руб. (2900 DM ( 13,78 руб./DM) – затраты на командировку

включены в себестоимость, так как командировка носила производственный

характер;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 71

- 1378 руб. (100 DM ( 13,78 руб./DM) – возвращены неизрасходованные

денежные средства в иностранной валюте в кассу;

ДЕБЕТ 80 (83) КРЕДИТ 71

- 420 руб. (41 760 - 39 962 - 1378) – отражена отрицательная курсовая

разница.

Дебиторскую задолженность предприятия можно разделить на два вида:

V истребованную;

V неистребованную.

Дебиторская задолженность считается истребованной, если предприятие-

кредитор использовало все имеющиеся у него возможности по возвращению сумм

этой задолженности. К способам истребования дебиторской задолженности можно

отнести направление дебитору письменного требования погасить задолженность,

а также предъявление иска в арбитражный суд. Следует отметить, что, по

мнению налоговых органов, предъявление иска в арбитражный суд является

обязательным условием для того, чтобы считать дебиторскую задолженность

истребованной.

Если же, несмотря на все предпринятые меры, дебиторская задолженность

так и не будет погашена, то по истечении срока исковой давности, который

составляет три года, она списывается на финансовые результаты деятельности

предприятия-кредитора. Согласно пункту 15 Положения о составе затрат, такая

задолженность включается в состав внереализационных расходов и уменьшает

налогооблагаемую прибыль предприятия.

Списание истребованной дебиторской задолженности отражается в

бухгалтерском учете предприятия-кредитора проводкой:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 60 (61, 76...)

- списана на убыток дебиторская задолженность в иностранной валюте по

официальному курсу на дату списания.

Однако списание долга в убыток вовсе не является аннулированием

задолженности. В течение последующих пяти лет она должна отражаться за

балансом предприятия на счете 007 «Списанная в убыток задолженность

неплатежеспособных дебиторов». Такое требование установлено пунктом 77

Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в

Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998

г. № 34н.

В бухгалтерском учете предприятия делается проводка:

ДЕБЕТ 007

- отражена за балансом списанная дебиторская задолженность.

11.

Используем исходные данные примера 9.

Предположим, что в установленный срок иностранный покупатель не погасил

свою задолженность за отгруженную ему продукцию. Предприятие-продавец

предприняло все имеющиеся у него возможности для погашения этой

задолженности, в том числе подало иск в арбитражный суд. Однако

задолженность так и не была погашена.

Таким образом, по истечении трех лет с момента отгрузки продукции

покупателю, то есть 30 ноября 2002 года, задолженность будет списана в

убыток. Предположим, что на момент списания задолженности официальный курс

доллара США составит 40 руб.

В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 62

- 480 000 руб. (12 000 USD ( 40 руб./USD) – списана в убыток

дебиторская задолженность покупателя по курсу на дату списания;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 80 (83)

- 162 960 руб. ((40,00 руб./USD - 26,42 руб./USD) ( 12 000 USD) –

отражена курсовая разница;

ДЕБЕТ 007

- 480 000 руб. – отражена за балансом списанная дебиторская

задолженность.

Неистребованная дебиторская задолженность, согласно Указу Президента РФ

от 20 декабря 1994 г. № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении

платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или

оказание услуг)», списывается по истечении четырех месяцев со дня

фактического получения должником товаров (работ, услуг).

Списание неистребованной дебиторской задолженности отражается в

бухгалтерском учете предприятия-кредитора так же, как и списание

истребованной дебиторской задолженности. Разница состоит лишь в том, что

неистребованная дебиторская задолженность не уменьшает налогооблагаемую

прибыль предприятия, что указано в пункте 1 постановления Правительства РФ

от 18 августа 1995 г. № 817 «О мерах по обеспечению правопорядка при

осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение

работ или оказание услуг)».

5.2.2. Учет кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность в иностранной валюте может возникнуть при

расчетах с иностранными поставщиками, а по кредитам и займам – при расчетах

с банками-нерезидентами, иностранными компаниями или российскими банками, у

которых имеется лицензия на право осуществления валютных операций.

Для отражения в бухгалтерском учете кредиторская задолженность в

иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу

Центрального банка РФ, установленному на дату:

V перехода к предприятию права собственности на товарно-материальные

ценности (при расчетах за материалы, сырье, топливо, товары и т. п.);

V фактического потребления услуги (при расчетах за услуги);

V зачисления денежных средств на счет предприятия в банке или в кассу (при

получении кредита, займа, предоплаты).

Задолженность перед поставщиками и подрядчиками

Задолженность перед поставщиками и подрядчиками отражается в

бухгалтерском учете предприятия следующим образом:

ДЕБЕТ 10(12 ...) КРЕДИТ 60

- оприходованы товарно-материальные ценности в рублевой оценке;

ДЕБЕТ 20 (26, 88 ...) КРЕДИТ 76

- отражена стоимость выполненных для предприятия работ и услуг в

рублевой оценке;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)

- отражен НДС по товарно-материальным ценностям, работам и услугам.

Предприятие может оплатить ТМЦ, работы и услуги в иностранной валюте за

счет:

V покупки иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской

Федерации;

V части экспортной валютной выручки, оставшейся после обязательной продажи

иностранной валюты (если предприятие занимается экспортом).

При погашении задолженности перед кредитором в бухгалтерском учете

предприятия делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 52

- погашена задолженность перед кредитором с валютного счета;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

- возмещен из бюджета НДС по товарно-материальным ценностям, работам и

услугам производственного характера.

С момента возникновения кредиторской задолженности и до ее погашения

может пройти достаточно много времени. За это время курс иностранной валюты

может существенно измениться. Поэтому предприятие должно переоценить свою

задолженность исходя из официального курса Центрального банка РФ,

установленного на дату ее погашения.

12.

Предприятие приобрело у иностранного поставщика материалы для

производства на общую сумму 6000 долл. США. На момент перехода к покупателю

права собственности на эти товары (15 декабря 1999 года) курс доллара США

составлял 26,82 руб. Поскольку материалы были реализованы на территории

Российской Федерации, из выручки иностранной фирмы был удержан НДС в

размере 1000 долл. США (6000 USD ( 16,67%). Для упрощения примера прочие

налоги, подлежащие удержанию с иностранной фирмы, не рассматриваются.

В бухгалтерском учете российского предприятия были сделаны следующие

проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

- 134 100 руб. (5000 USD ( 26,82 руб./USD) – отражена стоимость

материалов по курсу на дату перехода права собственности на них к

покупателю;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 26 820 руб. (1000 USD ( 26,82 руб./USD) – отражен НДС по материалам.

На дату погашения задолженности перед иностранным поставщиком (23

декабря 1999 года) курс доллара США составлял 26,74 руб.

В бухгалтерском учете предприятия были сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС за иностранное лицо»

- 26 740 руб. (1000 USD ( 26,74 руб./USD) – удержан НДС из выручки

иностранной фирмы;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52

- 133 700 руб. (5000 USD ( 26,74 руб./USD) – оплачены материалы

иностранной фирме за вычетом удержанного НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 80 (83)

- 480 руб. ((26,82 руб./USD - 26,74 руб./USD) ( 6000 USD) – отражена

курсовая разница по кредиторской задолженности в иностранной валюте;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС за иностранное лицо» КРЕДИТ 51

- 26 740 руб. – перечислен в бюджет НДС за иностранную фирму по курсу

на дату перечисления;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

- 26 820 руб. – возмещен из бюджета НДС по материалам.

5.3. Учет кредитов и займов в иностранной валюте

Для проведения экспортно-импортных операций, расчетов с иностранными

партнерами или реализации проекта совместно с зарубежными производителями

российские предприятия могут привлекать денежные средства не только в

рублях, но и в иностранной валюте. Иностранную валюту можно получить как от

российских, так и от иностранных партнеров. Но при этом надо учитывать, что

законодательство, регулирующее порядок проведения валютных операций, имеет

ряд особенностей и устанавливает определенные ограничения.

В связи с тем, что в Российской Федерации расчеты между резидентами

производятся в рублях, получить валютный заем или кредит можно только от

российского банка, а также от банка-нерезидента или иностранной

организации.

Получение средств от резидента

Для получения валютного кредита от банка-резидента заемщику не

требуется каких-либо специальных разрешений. При этом банк-кредитор должен

иметь валютную лицензию, которая дает ему право на проведение валютных

операций. В этом случае, согласно пункту 24 Инструкции Центрального банка

РФ от 29 июня 1992 г. № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями,

объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные

банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской

Федерации», кредит и проценты, а также штрафы и пени при несоблюдении

условий кредитного договора могут уплачиваться в иностранной валюте.

Получение средств от нерезидента

В соответствии со статьей 6 Закона РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 «О

валютном регулировании и валютном контроле» получение средств от

иностранных организаций (в том числе банков) без специального разрешения

Центрального банка РФ допускается только в том случае, если такая операция

является текущей валютной операцией.

Средства, привлеченные в иностранной валюте по кредитному договору или

договору займа, обычно и возвращаются в иностранной валюте. При этом

возврат может происходить двумя способами: либо путем покупки иностранной

валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации, либо за счет

части экспортной валютной выручки, оставшейся после обязательной продажи

валюты.

Покупка валюты для возврата валютного кредита или займа, а также

перевод этих средств на счет кредитора (заимодавца) не должны составлять

для предприятия больших трудностей. Единственное, что хотелось бы отметить

в данной ситуации, так это ограничение по срокам перевода купленной валюты

на счет кредитора (заимодавца). В настоящее время этот срок составляет семь

дней со дня зачисления купленной иностранной валюты на специальный

транзитный валютный счет резидента. Если в этот срок валюта не будет

переведена, она подлежит обратной продаже на внутреннем валютном рынке

Российской Федерации. Такое требование установлено пунктом 11 указания

Центрального банка РФ от 20 октября 1998 г. № 383-У «О порядке совершения

юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи

иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации».

Привлеченные средства могут возвращаться также за счет валютной

выручки, оставшейся после обязательной продажи валюты.

Указом Президента РФ от 15 марта 1999 г. № 334 «Об изменении порядка

обязательной продажи части валютной выручки» предусмотрен 75-процентный

размер обязательной продажи экспортной выручки. При этом резидентам,

осуществляющим возврат кредитов (займов) в иностранной валюте, разрешается

продавать только 50 процентов экспортной валютной выручки. Однако такая

льгота предоставляется при выполнении двух условий:

V если договор кредита или займа, по которому предприятие-резидент погашает

свою задолженность, заключен до 15 марта 1999 года;

V если на погашение своих обязательств предприятие направляет не менее 25

процентов от полученной валютной выручки.

Льготный порядок продажи экспортной выручки регулируется Инструкцией

Центрального банка РФ от 6 апреля 1999 г. № 80-И «О порядке обязательной

продажи экспортной валютной выручки юридическими лицами-резидентами,

осуществляющими возврат кредитов, и учета уполномоченными банками операций,

связанных с исполнением юридическими лицами-резидентами своих обязательств

по кредитным договорам».

5.3.1. Бухгалтерский учет кредитов и займов в иностранной валюте

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета полученные кредиты

и заемные средства отражаются на следующих счетах:

90 «Краткосрочные кредиты банков» и 92 «Долгосрочные кредиты банков»;

94 «Краткосрочные займы» и 95 «Долгосрочные займы». При получении

средств по кредитному договору или договору займа в бухгалтерском учете

предприятия делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» КРЕДИТ 90 (92, 94, 95)

- иностранная валюта поступила на транзитный валютный счет;

ДЕБЕТ 52 субсчет «Текущий валютный счет» КРЕДИТ 52 субсчет «Транзитный

валютный счет»

- поступившая иностранная валюта переведена на текущий валютный счет.

С 1 января 1999 года в соответствии с пунктом 73 Положения по ведению

бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,

утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н,

задолженность по полученным займам и кредитам отражается в бухгалтерском

учете с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного

периода.

В бухгалтерском учете начисление процентов отражается проводками:

ДЕБЕТ 08 (10, 12, 26, 88 ...) КРЕДИТ 90 (92)

- начислены проценты по кредитам;

ДЕБЕТ 08 (10, 12, 88 ...) КРЕДИТ 94 (95)

- начислены проценты по заемным средствам.

Согласно подпункту «с» пункта 2 Положения о составе затрат, затраты на

оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд,

связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных

внеоборотных активов) относятся на себестоимость. Включение процентов по

договорам займа в себестоимость в целях налогообложения Положением о

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5