Учетная политика

установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов

основных средств, списывается со счета 08 "Капитальные вложения" в дебет

счета 88 "Нераспределеная прибыль (непокрытый убыток)".

Поступившие основные средства в качетсве вклада в уставной капитал

одного из учредителей или в оплату акций акционерного общества отражается в

бухгалтерском учете записью по дебету счета 01 "Основные средства" и

кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в

уставной капитал" (при наличии предварительной записи) по дебету счета 75 и

кредиту счета 85 "Уставный капитал" на всю величину объявленного

(заявленного в учредительных документах уставного капитала).

Основные средства могут поступать на предприятие и вследствие аренды.

Различают текущую и долгосрочную аренду, справом или без права выкупа.

При текущей аренде объект аренды в бухгалтерском учете продолжает

числиться в балансе арендодателя. Это значит, что собственник

(арендодатель) продолжает начислять аммортизацию (износ), платить налог на

имущество. Сумма аммортизации начисляется в обычном порядке, но с

отнесением ее на финансовые результаты деятельности предприятия (дебет

счета 80 "Прибыль и убытки", кредит счета 02-1 субсчет "Износ собственных

основных средств") вместо себестоимости, сюда же включаются и прочие

расходы исходя из условий договора.

Сумма арендной платы устанавливается договором на основе суммы

аммортизации: расходов арендодателя на содержание объекта и его ремонт,

если это предусмотрено условиями договора; суммы вознаграждения за

пользование имуществом.

Начисление арендной платы в бухгалтерском учете отражаются:

Арендатором

Дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные

производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные

расходы" и другие, кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами" - на сумму начисленного платежа. Дебет счета 76 и кредит счета

51 "Расчетный счет" - на сумму перечисленного платежа

Арендодателем

при определении выручки на момент зачисления денежных средств: дебет

счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 80 "Прибыль и убытки"

Арендатор учитывает арендованные объекты данного вида на забалансовом

счете 001 "Арендованные основные средства" - приход по первоначальной

стоимости на основании полученной от арендодателя копии инвентарной

карточки на арендованный объект. По истечение срока договора объект

возвращается собственнику, а у арендатора происходит списание с

забалансового счета 001 "Арендованные основные средства" расхода по

первоначльной стоимости, инвентарная карточка возвращается арендодателю.

Долгосрочная аренда - аренда основных средств сроком более одного

года.

При долгосрочной аренде (у арендных организаций) с передачей права

собственности в условия договора вносится элемент "С правом выкупа по

окончании срока аренды или ранее", а также предусматривается вся сумма

арендной платы на весь период аренды, которая для арендатора составит

договорную, согласованную стоимость арендного объекта, а для арендодателя -

сумму выручки за выбывший объект. Особенность данной формы аренды сводится

к передаче арендодателем права собственности на объект арендатору. В

результате один собственник списывает с баланса передаваемый объект и

выявляет финансовый результат от выбытия основных средств, второй -

приходует его и отражает в составе активной части баланса в сумме

согласованной, договорной стоимости арендуемого объекта.

Долгосрочно арендуемые основные средства подлежат учету у арендатора

на счете 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" и счета 97 "Арендные

обязательства" в оценке согласованной арендатором и арендодателем.

Правительство Российской Федерации в своих постановлениях о 25 ноября

1993 года "О переоценке основных фондов (средств) предприятий и

организаций" №1233, от 19 августа 1994 года "Об использовании механизма

ускоренной аммортизации и переоценки основных фондов" №967, от 25 ноября

1995 года "О переоценке основных фондов" №1148, от 7 декабря 1996 года "О

переоценке основных фондов" №1442 обязали предприятия независимо от форм

собственности и вида деятелности ежегодно осуществлять переоценку основных

фондов путем:

- применения индексов изменения стоимости основных средств на 19

января 1994 года;

- методом прямого пересчета их балансовой стоимости применительно к

ценам, складывающимся на соответствующие виды основных средств на 1 января

1995-96 годов и подтвержденными документами;

- экспертными заключениями о рыночной стоимости основных средств.

В связи с этим происходило увеличение балансовой стоимости основных

средств до их восстановительной стоимости, что в бухгалтерском учете

отражалось по дебету счета 01 "Основные средства", либо 03 "Долгосрочно

арендуемые основные средства (справом выкупа)" в корреспондеции со счетом

87 "Добавленный капитал" по основным фондам производственного и кредиту

счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в части фондов

социального назанчания. Корректировка износа основных средств

производственного назначения производится по дебету счета 87 и кредиту

счета 02-1 "Износ собственных основных средств" - непроизводственного

назначения по дебету счета 88 и кредиту счета 02-1.

В процессе осуществления капитальных вложений и приобретения основных

средств возникает необходимость в учете налога на добавленную стоимость

(НДС). В соответствии с инструкцией №39 государственной налоговой службы

Российской Федерации "О порядке исчисления и уплаты НДС" в редакции

изменений и дополнений госналогслужбы Российской Федерации №1 от 23 января

1996 года и №2 от 14 марта 1996 года. Суммы НДС, уплаченные при

приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме

вычитаются из суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, в момент принятия

на учет основных средств и нематериальных активов. Суммы НДС, уплаченные

предприятиями по приобретенным основным средствам, отражаются по дебету

счета 19 субсчет "НДС уплаченный при осуществлении капитальных вложений" и

кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 76 "Расчеты с

разными дебиторами и кредиторами", одновременно при принятии на учет

делается проводка по кредиту счет 19 субсчет "НДС, уплаченный при

осуществлении капитальных вложений" и дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом",

субсчет "Рачеты по НДС".

При приобретении основных средств для непроизводственных нужд, а

также служебных, легковых автомобилей и микроавтобусов сумма уплаты на

расчеты с бюджетом не относится, а покрывается за счет соответствующих

источников финансирования, то отражается в бухгалтерском учете записью по

дебету счетов 29 "Обслуживающие производство" или 88 "Фонды специального

назначения" и кредиту счета 19.

Основные средства и нематериальные активы, используемые при

производстве товаров (работ, услуг) освобожденных от НДС, отражаются в

учете по стоимости преобретения, включая сумму уплаченного НДС. На

выполненный подрядным или хозяйственным способом объект строительно-

монтажных работ заказчик, НДС учитывает по дебету счета 08 "Капитальные

вложения" и кредиту счетов 60, 76. Учтенная сумма НДС на счете 08

списываетс я на счет 01 и по мере ввода в эксплуатацию объектов основных

средств с последующим отнесением на себестоимость через сумму износа

(аммортизации).

Уплаченные проценты за долгосрочные кредиты и займы, полученные для

приобретения оборудования и финансирования капитальных вложений, в пределах

ставки центробанка России включается в первоначальную стоимость объектов

основных средств до тех пор, пока они сооружаются, монтируются и

испытываются, т.е. до отражения их в учете по дебету счета 01 "Основные

средства" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения". После ввода основных

средств в эксплуатацию, уплаченные учреждениям банка проценты по кредитам

подлежат отнесению на счет 81 "Использование прибыли".

Учет основных средств в АООТ "Лебедянский инструментальный завод"

организуется таким образом, чтобы можно было установить наличие основных

средств по каждой классификационной группе и отдельно покаждому объекту,

местам нахождения и источникам их приобретения. Это обеспечивается

аналитическим учетом основных средств на инвентарных карточках единой

типовой формы Ф.№01-6, открываемых для каждого инвентарного объекта, и

синтетическим учетом по счету 01 "Основные средства". Инвентарные карточки

заполняются на основе первичных документов - актов, технических паспортов и

прочей документации. За тем инвентарные карточки регистрируются в

специальных описях типовой Ф.№ОС-7 ввиде машинограммы, записи в которые

производятся по классификационным группам основных средств.

Зарегистрированные в описи карточки помещают в картотеку основных средств.

В карточке их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри

групп - по местам нахождения, эксплуатации и видам. Карточки недействующих

основных средств группируются отдельно.

Порядок начисления износа (аммортизации) по основным средствам.

Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик

объекта основных средств.

Аммортизация - это стоимостное выражение износа, т.е. процесс

переноса части первоначальной стоимости объекта на текущие издержки

производства и обращения.

Норма аммортизационных отчислений - это выраженная в процентах доля

балансовой (восстановительной) стоимости, подлежащая включению в текущие

издержки втечение одного года (устанавливаются Правительством - по

классификационным группам основных средств - смотри постановление Совета

Министров СССР от 22 октября 1990 года №1072 "О введении единых норм

аммортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов

народного хозяйства СССР").

АООТ "Лебедянский инструментальный завод" в соответствии с выше

указанным постановлением производит равномерные аммортизационные

отчисления.

Нормы аммортизации по машинам и оборудованию установлены исходя из

режима работы в две смены и, как правило их корректировке при работе в одну

смену не производится (не предусмотрено вышеуказанным простановлением).

Постановлением правительства Российской Федерации от 19 августа 1994

года №967 "Об использовании ускоренной аммортизации и переоценке основных

фондов", организациям предоставлено право применять начиная с 1 июля 1994

года, понижающий коэффициент к аммортизационным отчислениям в размере до

0.5, в тех случаях, когда финансово-экономические показатели организаций

после переоценки основных средств существенно ухудшаются. Для обобщения

информации о динамике износа основных средств предназначен счет 02 "Износ

основных средств" включающий два субсчета: 1 "Износ собственных основных

средств" 2 "Износ долгосрочно арендуемых основных средств".

Произведенные отчисления относятся предприятиями на издержки

производства или эксплуатационные расходы непромышленных хозяйств

взависимости от назначения аммортизируемых объектов. При этом делается

запись по кредиту счета 02 "Износ основных средств" и дебету счетов

"Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25

"Общепроизводственные расходы" (в части аммортизации машин, оборудования, а

также зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения), 26

"Общехозяйственные расходы" (в чатси аммортизации основных средств,

используемых для общезаводских производственных нужд), 29 "Обслуживающие

производство и хозяйство" (в части аммортизации и основных средств

непромышленных хозяйств, состоящих на балансе промышленного предприятия) и

другие.

Достоверность ежемесячных расчетов аммортизации контролируется

сопоставлением приводимых в этих расчетах показателей с данными регистров

синтетического и аналитического учета движения основных средств (главная

книга, журнал-ордер №13, инвентарные карточки, ведомости машинограммы

группового учета движения средств). Начисление износа по каждому объекту

основных средств производится только в течение нормативного

аммортизационного периода, т.е. до полного перенесения балансовой стоимости

объекта в издержки производства или обращения.

Начисления аммортизации прекращается в период проведения

реконструкции или технического перевооружения основных средств с полной их

остановкой. На это время продляется нормативный срок их службы.

Аммортизационные отчисления не производятся также в случаях перевода

основных средств на консервацию в порядке, установленном и утвержденном

руководителем предприятия. При этом решение о консервации принимается, как

правило, в отношении объектов основных средств определенного комплекса с

законченным циклом производства.

По основным средствам, сданным в аренду, аммортизационные отчисления

производятся арендодателем или арендатором в соответствии с формой аренды

и условиями договора ("Положение о порядке начисления аммортизационных

отчислений по оснорвным фондам в народном хозяйстве" утверждено Госпланом

СССР, Минфинов СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Гсокомстатом СССР и

Госстроем СССР от 29 декабря 1990 года №ВГ-21-Д).

В течение года ежемесячную сумму аммортизации определяют следующим

образом: к начисленной за предыдущий месяц сумме прибавляются

аммортизационные отчисления по поступившим в предыдущем месяце объектам и

вычитают суммы аммортизации по выбывшим объектам в предыдущем месяце.

Одновременно величина произведенных в прошлом месяце аммртизационных

отчислений корректируется в связи с истечением в этом месяце нормативных

сроков службы полностью аммортизированных основных средств.

Последовательность расчетов видна из следующего примера:

1. Сумма аммортизационных отчислений

за предидущий месяц - 31900 тыс.руб.

2. Добавляется аммортизационные отчисления по поступившим в прошлом

месяце основным средствам - 1250 тыс.руб.

3. Исключаются аммортизационные отчисления по выбывшим в прошлом

месяце средствам - 640 тыс.руб.

4. Исключаются аммортизационные отчисления по основным средствам, по

кторым в прошлом месяце истекли нормативные

сроки службы - 1260 тыс.руб.

5. Сумма аммортизации за отчетный месяц

(стр.1+стр.2-стр.3-стр.4) - 31250тыс.руб.

Начисления аммортизации по основным фондам, вновь введенным в

эксплуатацию, начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем их

введения в эксплуатацию, а по выбывшим основным фондам - прекращается с

первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость

этих фондов была полностью перенесена на стоимость продукции (работ,

услуг).

Ежемесячные ведомости (машинограммы) аммортизационных отчислений

составляются на заводе по каждому производственному и непроизводственному

подразделению (цехам, подразделениям, объектам непроизводственного

назначения и др.). Это позволяет на основе учетных записей по дебету

корреспондирующих счетов определить правильность отнесения аммортизации

основных средств на счета производственных затрат или на эксплуатационные

расходы обслуживающих производств и хозйств.

В соответствии с пунктом 9 Постановления Правительства Российской

Федерации "О составе затрат, включаемых в себестоимость продукции " от 5

августа 1992 года с учето м изменений и дополнений, внесенных

постановлениями Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 года №661

и от 20 ноября 1995 года №1133, завод относит на издержки производства по

элементу "Аммортизация основных средств" начисленные суммы износа по

помещениям, которые предоставлены бесплатно обслуживающим трудовой

коллектив предприятиям общественного питания, а также по помещениям и

инвентарю, котрые выделены безвозмездно медицинским учреждениям для

организации медпунктов на территории завода.

Нормы аммортизационных отчислений подвижного состава автомобильного

транспорта установлены в процентах от балансовой (восстановительной)

стоимости машин (автобусов, тяжеловозов, прицепов, полуприцепов) кроме

автомобилей грузовых (шифры 50402, 50403, 50404, 50405) по которым нормы

установлены в процентах от их балансовой стоимости на 1000 км пробега.

Ускоренна аммортизация на заводе не производится.

Вариант учета и погашения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся

предметов.

В соответсвии с пунктом 46 "Положение о бухгалтерском учете и

отчетности Российской Федерации" утвержденном Минфином России от 26 декабря

1994 года №170 АООТ "Лебедянский инструментальный завод" погашает стоимость

находящихся в эксплуатации средств труда и предметов путем начисления

износа в размере 100% при передаче малоценных и быстроизнашивающихся

предметов и средств труда в эксплуатацию. При передаче в эксплуатацию их

стоимость и износ отражаются в бухгалтерском учете развернуто до момента их

выбытия из эксплуатации вследствие нормального износа или утраты ими своего

производственного назначения (пункт 47 указанного выше положения).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9