Учет нематериальных активов на примере ОАО Вымпел г. Омск

отношениях, то есть работодателю.

- Лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности,

если они выдаются на срок более 1 года.

Права пользования природными ресурсами составляют право пользования

земельным участком, недрами и право на геологическую и другую

информацию о недрах.

Отложенные затраты - организационные расходы и расходы на научно-

исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР).

Организационные расходы состоят из затрат организации в период ее

создания до момента регистрации.

Расходы по НИОКР - затраты на осуществление или приобретение научно-

исследовательских и опытно-конструкторских работ с целью

совершенствования техники, технологии, организации производства и

управления.

Затраты по НИОКР, выполняемые для других организаций,

рассматриваются как коммерческие операции и в состав нематериальных

активов не включаются.

Деловая репутация организации (“гудвилл”) - разница между стоимостью

фирмы как единого целостного имущественно-финансового комплекса,

имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой

фирмы. В отечественном учете цена фирмы определена законодательно как

“разница между покупкой и оценочной стоимостью имущества” по

приватизируемым организациям.

В состав нематериальных активов не включают интеллектуальные и деловые

качества человека, его квалификацию и способность к труду, поскольку они

неотделимы от своего носителя и не могут быть использованы без него.

1.2 Нематериальные активы как объект бухгалтерского учета

Термин “нематериальные активы” стал использоваться в российском учете с

1990 г. Для целей бухгалтерского учета нематериальные активы - это

показатель финансовой отчетности, соответствующей юридическим и

финансово-экономическим требованиям законодательства и нормативным актам

РФ.

В 2000 г. в связи с появлением ПБУ 14/2000 “Учет нематериальных

активов” состав объектов, учитываемых как нематериальные объекты, заметно

сократился.

В соответствии с п. 4 ПБУ 14/2000 выделяют следующие виды

нематериальных активов:

- исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности;

- организационные расходы;

- деловая репутация организации.

Более того, согласно п. 3 ПБУ “при принятии к бухгалтерскому учету

активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение

следующих условий:

- отсутствие материально-вещественной структуры;

- возможность идентификации (выделения, отделения) организаций от

другого имущества;

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или

оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течении длительного времени, продолжительностью

свыше 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данного

имущества;

- способность приносить организации доход в будущем;

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих

существование самого актива и исключительного права у организации на

результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие

охранные документы и т.п.)”.

Из этих условий вытекает, что ранее признаваемые нематериальными

активами товарные знаки, программы ЭВМ, базы данных, жилые квартиры и т.п.

теперь таковыми не являются. Не вошли в состав нематериальных активов и

авторские права на произведения науки, литературы и искусства, а также

объекты смежных прав.

Для постановки на учет нематериальных активов принципиально важно

документально подтвердить исключительные права предприятия на данный

объект, поэтому необходимо рассмотреть правовое обеспечение операций с

нематериальными активами.

1.3 Правовое обеспечение операций с нематериальными активами

Законодательство об интеллектуальной собственности гарантирует охрану

исключительных как имущественных, так и неимущественных прав на

результаты интеллектуальной деятельности.

Чаще всего под исключительными правами понимают именно

имущественные права и прежде всего право правообладателя препятствовать

другим лицам использовать объекты его интеллектуальной собственности и

давать разрешение другим лицам на использование такого объекта. Отнесение в

этом смысле исключительных прав к имущественным основывается на том,

что такие права позволяют извлекать определенные денежные выгоды и

предъявлять определенные имущественные требования к третьим лицам.

Исключительные неимущественные права относятся к личным правам,

т.е. правам личности. Их нельзя передавать другим лицам, они

неотчуждаемы и охраняются бессрочно.

Объектами учета и объектами различных сделок могут быть только

исключительные имущественные права.

Документами, подтверждающими права организации-правообладателя и

отражающими сущность сделок и хозяйственных операций с

интеллектуальной собственностью, являются :

- охранные документы;

- прилагаемые к договорам оригиналы или копии выданных общественными

организациями документов о регистрации авторских и смежных прав;

- договоры об уступке прав;

- лицензионные договоры;

- договоры о ноу-хау;

- договоры о создании объекта интеллектуальной собственности;

- учредительные документы.

Охранный документ - это документ, выдаваемый правообладателю по его

просьбе уполномоченным государственным органом и подтверждающий

исключительные права правообладателя на объект интеллектуальной

собственности. Необходимо учитывать, что учету в нематериальных активах

организации подлежат права, подтверждаемые охранными документами любых

стран, а не только российскими патентами и свидетельствами.

Патент выдается:

- автору изобретения, полезной модели, промышленного образца;

- физическим и юридическим лицам, которые указаны автором в заявке на

выдачу патента;

- работодателю в случаях, когда изобретение, полезная модель,

промышленный образец созданы работником в связи с выполнением им своих

служебных обязанностей.

К охранным документам в РФ относятся:

- патент на изобретение;

- свидетельство на полезную модель;

- патент на промышленный образец;

- свидетельство на товарный знак;

- свидетельство на знак обслуживания;

- свидетельство об официальной регистрации программ для ЭВМ;

- свидетельство об официальной регистрации баз данных;

- свидетельство об официальной регистрации топологии интегральной

микросхемы;

- патент на селекционные достижения.

Договор об уступке прав - это договор, выражающий содержание

соглашения сторон, в соответствии с которым одна из сторон на

определенных соглашением условиях уступает свои исключительные права

другой стороне, при этом другая сторона становится правообладателем.

Лицензионный договор - это договор, выражающий содержание соглашения

сторон, в соответствии с которыми одна из сторон на определенных

соглашением условиях дает свое разрешение (лицензию) и предоставляет

другой стороне право на использование объекта своей интеллектуальной

собственности, а другая сторона принимает на себя право на

использование объекта и обязуется использовать этот объект.

Договор о ноу-хау - это договор, выражающий содержание соглашения

сторон, в соответствии с которым одна из сторон на определенных

соглашением условиях раскрывает другой стороне сущность своего ноу-хау,

разрешает его использовать и предоставлять другой стороне право

использовать ноу-хау, являющееся предметом соглашения, при этом другая

сторона обязуется использовать и не разглашать ноу-хау.

К учредительным документам относятся уставы и учредительные договора,

составленные и подписанные учредителями, зарегистрированные в

соответствующих органах государственной регистрации согласно

действующему законодательству.

Интеллектуальная собственность может поступить в нематериальные активы

создаваемого или уже созданного юридического лица путем внесения прав,

относящихся к интеллектуальной собственности, в счет вклада одного или

нескольких учредителей в состав имущественного комплекса коммерческой

организации. Причем передача права пользования данным объектом

производится по лицензионному договору или договору об уступке прав.

Интеллектуальная собственность не передается по договору дарения,

договору купли-продажи и договору мены, поэтому эти виды договоров не

являются основаниями для учета интеллектуальной собственности в

нематериальных активах организации.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

2.1 Организация учета нематериальных активов

При организации учета нематериальных активов на предприятии следует

руководствоваться соответствующими законодательными и нормативными

документами.

Бухгалтерский учет нематериальных активов должен обеспечивать

выполнение следующих задач:

- правильное оформление документов и своевременное отражение в учете

всех случаев движения нематериальных активов;

- достоверное определение результатов от списания и прочего выбытия

нематериальных активов;

- контроль за сохранностью нематериальных активов, принятых к

бухгалтерскому учету.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является

инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность

прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки

прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект

отличается от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в

производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо в

использовании для управленческих нужд организации.

Учет нематериальных активов строится на предприятии в соответствии с

учетной политикой, утвержденной руководителем. В ней определяется:

1. Перечень объектов учета, относящихся к нематериальным активам

предприятия.

2. Срок полезного использования нематериальных активов.

3. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам:

линейный - по нормам, способ списания стоимости пропорционально

объему продукции (работ, услуг) или способ уменьшаемого остатка.

4. Порядок отражения в учете погашения стоимости нематериальных

активов (с использованием или без использования счета 05).

Общим требованием для организации учета нематериальных активов

является документальное оформление движения объектов нематериальных

активов.

Помимо документа, подтверждающего существование самого актива

(патент, свидетельство, лицензионный договор ...), в бухгалтерском

учете каждый инвентарный объект нематериальных активов должен оформляться

соответствующей первичной документацией. Эти документы служат

первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский

учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они

составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм

первичной учетной документации.

Приказом или распоряжением по организации необходимо определить

круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность

документов, удостоверяющих право организации на нематериальные

активы, и определить должностных лиц, которым предоставлено право

подписи документов на приобретение, перемещение и списание

нематериальных активов. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных

учетных документов, утверждает руководитель организации по

согласованию с главным бухгалтером.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных

инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г.

№ 160, нематериальные активы по мере создания или поступления в

организацию и окончания работ по доведению их до состояния, в котором

они пригодны к использованию в запланированных целях, следует зачислять в

состав нематериальных активов на основании акта приемки.

Акты оформляются по факту поступления (выбытия) прав интеллектуальной

собственности, по факту создания объектов интеллектуальной

собственности, по факту получения прав на использование объектов

интеллектуальной собственности на основании документов, подтверждающих

права

организации в качестве правообладателя и отражающих сущность сделок и

хозяйственных операций.

В ряде случаев, определенных законодательством, требуется

подтверждение стоимости поступающего объекта нематериальных активов

независимым оценщиком, то есть наличие акта оценки.

Акт приемки (вместе с актом оценки) является основанием для открытия в

бухгалтерии предприятия карточки учета нематериального актива.

В соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997

г. № 71а при постановке на учет нематериальных активов используется лишь

одна унифицированная форма первичной учетной документации - карточка учета

нематериальных активов (форма № НМА-1).

Карточка учета нематериальных активов применяется для учета всех

видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в

отдельности.

На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и

назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного

использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на

учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения

по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки

от реализации).

На оборотной стороне карточки изложена краткая характеристика

объекта нематериальных активов.

При выбытии нематериальных активов составляется Акт выбытия, а при

списании объекта нематериальных активов заполняется Акт списания.

Если предприятие предоставляет другому предприятию право пользования

каким-либо объектом нематериальных активов, то эти данные отражаются в:

- ведомости учета предоставления лицензии (на основании лицензионных

договоров);

- ведомости учета предоставлении ноу-хау (на основании договоров

о ноу-хау).

Форма ведомостей разрабатывается предприятием самостоятельно.

Ведомости закрываются после выбытия и списания объекта учета из

активов организации.

На основании вышеназванных документов в бухгалтерии информация

разносится по счетам:

08 “Вложения во внеоборотные активы”;

04 “Нематериальные активы”;

05 “Амортизация нематериальных активов”;

19/2 “НДС по приобретенным нематериальным активам”;

91 “Прочие доходы и расходы”.

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и

движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах

собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляется в

первоначальной оценке.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов

значительной стоимости для каждого вида активов открываются субсчета в

соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в

организации, например :

04-1 “Объекты интеллектуальной собственности”;

04-2 “Отложенные затраты”;

04-3 “Деловая репутация”;

04-4 “Прочие объекты”.

Структура счета 04 “Нематериальные активы” представлена на рис.1.

|Д |Счет 04 |К |

|Сальдо - остаток стоимости | |

|нематериальных активов на начало |Выбытие нематериальных активов |

|периода | |

| | |

|Поступление нематериальных активов | |

| | |

|Сальдо - остаток стоимости | |

|нематериальных активов на конец | |

|периода | |

Рис. 1 Схема счета 04

На счете 05 “Амортизация нематериальных активов” отражаются начисление

и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных

активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием

счета 05. Схема счета показана на рис. 2.

|Д |Счет 04 |К |

| |Сальдо - остаток амортизации |

| |нематериальных активов на начало |

|Списание амортизации по выбывающим |периода |

|нематериальным активам |Начисление ежемесячной суммы |

| |амортизации |

| |Амортизация по поступающим |

| |нематериальным активам Сальдо - |

| |остаток амортизации нематериальных |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7