Учет нематериальных активов на примере ОАО Вымпел г. Омск

Налоговый кодекс РФ не предусматривает. Из этого следует, что для

исчисления налога на прибыль организация может начислять амортизацию по

нематериальным активам только линейным или нелинейным способом.

Сумма начисления амортизации определяется по формуле:

1) для линейного метода - К= (1/n) х 100%

2) для нелинейного метода - К= Пс х (2/n) х 100%

Где, К - норма амортизации в процентах к первоначальной

(восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования объекта амортизируемого имущества,

выраженный в месяцах;

Пс - первоначальная стоимость объекта за минусом суммы ежемесячно

начисленной амортизации нарастающим итогом.

При применении нелинейного метода сумма амортизации определяется в

два этапа. На первом этапе объекты амортизируются с применением

вышеуказанного способа (2) до достижения суммы амортизации в размере

80% от первоначальной стоимости. В последующие месяца, т. е. оставшиеся

20%, амортизация будет начисляться по следующей схеме: остаточная

стоимость утверждается как базовая сумма, а ежемесячная амортизация

определяется делением базовой стоимости на количество месяцев,

оставшихся до истечения срока полезного использования объекта.

На ОАО “Вымпел” амортизация по нематериальным активам начисляется

линейным способом. Выбранный метод начисления амортизации объявляется в

учетной политике предприятия и применяется в течение всего периода

использования объекта.

3.2.2 Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого

имущества объектов нематериальных активов

Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого

имущества (нематериальных активов) определен ПБУ 14/00 “Учет нематериальных

активов”.

С применением главы 25 НК РФ порядок определения первоначальной

стоимости нематериальных активов, практически не изменился, за исключением

налога на добавленную стоимость и иных аналогичных налогов, которые

подлежат вычету (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). В

соответствии со статьей 257 в первоначальную стоимость не включаются не

только налоги подлежащие вычету, но также и налоги, учитываемые в составе

расходов в соответствии с главой 25 НК РФ.

Под нематериальными активами для целей налогообложения прибыли,

как уже отмечали выше, признаются приобретенные и (или) созданные

налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и

иные объекты интеллектуальной собственности, используемые в

производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для

управленческих нужд организации в течении длительного времени

(продолжительностью свыше 12 месяцев).

Понятие первоначальной стоимости, определенное в Налоговом кодексе

РФ, не совпадает с принятым определением нематериальных активов в

бухгалтерском и налоговом отчете. Так, для целей налогообложения,

объекты нематериальных активов, определяющих деловую репутацию организации

и организационные расходы, подлежат отражению в составе расходов,

связанные с образованием юридического лица.

Не признаются объектами нематериальных активов, согласно главе 25

НК РФ, объекты нематериальных активов:

- не давшие положительного результата работы научно-

исследовательского, опытно-конструкторского и технологического направления;

- интеллектуальные и деловые качества работников организации, их

квалификация и способность к труду.

А объекты организации владеющие “Ноу-хау”, секретной формулой или

процессом, информацией относительно промышленного, коммерческого и

научного опыта, относятся к нематериальным активам.

На основании указанных требований налогового учета, необходимо

организовать порядок группировки и учета объектов и хозяйственных

операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и

отражения в учете, установленном по правилам ведения бухгалтерского учета.

3.2.3 Аналитические регистры налогового учета

Налоговый учет можно организовать с применением аналитических

регистров. Аналитические регистры - это сводные формы систематизации данных

налогового учета за отчетный налоговый период, сгруппированные в

соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения (отражения)

по счетам учета для учета амортизации для целей налогообложения. Заполнение

регистра производится на основе данных бухгалтерского учета, а также

бухгалтерских справок. Бухгалтерские справки составляются для определенных

показателей и на основе специальных расчетов (например: определение

ежемесячной нормы списания ремонта по конкретному объекту), а также для

включения в состав расходов, уменьшающих доходы, сумм, подлежащих

единовременному списанию в результате изменения классификации объектов,

учитываемых в целях налогообложения. Справка составляется в

произвольной форме, подписывается исполнителем и прикладывается к

соответствующему регистру.

При заполнении регистра можно воспользоваться следующей схемой:

Справка

О расчете амортизации объектов основных средств и нематериальных

активов, подлежащих единовременному списанию

Наименование организации____________________________________

Период______________________________________________________

Единица измерения_________

___________________________________

| | | | |я на |, |

| | | | |31.12.01г.|списываемая|

| | | | | |но |

| | | |До |с | | |

| | | |01.01.02г|01.02.02| | |

| | | |. |г. | | |

Раздел 1. Нематериальные активы

| |1. | | | | |

Раздел 2. Основные средства стоимостью в пределах 10 тыс. руб.

| |2. | | | | |

Подпись ответственного за составление регистра__

(_________)

Регистр

по учету амортизации для целей налогообложения

Организация

Период

Единица измерения

Место начисления амортизации

| | | | | |я | | | | |

|1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |8 |9 |10 |

Раздел 1. Нематериальные активы

Раздел 2. Основные средства

Раздел 3. Основные средства стоимостью в пределах 10 тыс. руб.

Подпись ответственного за составление регистра__

(_____________)

Для организации налогового учета амортизируемого имущества,

рекомендуем данный Регистр. При его заполнении необходимо

руководствоваться статьями 256-259 и 322 НК РФ.

С ведением 25 главы НК РФ устанавливается новый порядок расчета

амортизации для целей налогообложения прибыли отличной от порядка,

установленного для бухгалтерского учета.

Существуют требования в определении перечня объектов, по которым

начисляется амортизация. В состав амортизируемого имущества для целей

налогообложения, в отличие от требований бухгалтерского учета, не

включаются:

- имущество коммерческих организаций, за исключением имущества,

приобретенного и используемого в предпринимательской деятельности;

- имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и

иных аналогичных средств (в частности стоимости, приходящейся на величину

этих средств);

- имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, полученных

от целевых поступлений;

- имущество, первоначальная стоимость которого составляет до двух

тысяч рублей включительно. Стоимость такого имущества включается в состав

материальных расходов в полной сумме по мере его ввода в эксплуатацию.

Для целей налогообложения, налогоплательщики могут применить два

метода начисления амортизации: линейный и нелинейный, и выбранный

способ начисления амортизации необходимо отразить в учетной политике

организации для целей налогообложения, либо в налоговом регистре.

При заполнении в последующем отчетном налоговом периоде этого

регистра в графу 8 “Сумма начисленной амортизации всего” переносятся данные

графы 10 “Остаточная стоимость” за предыдущий период.

При реализации недоамортизируемого имущества, убыток определяется в

соответствии с п. 3 статьи 268 НК РФ, и определяется по каждому объекту, с

указанием срока до которого будет производиться списание убытка. В графе

4 отражаются фактические расходы отчетного периода в размере

понесенного убытка по конкретному объекту. В графе 5 регистра

включается часть убытка, приходящаяся на отчетный налоговый период,

а разница между этими показателями отражается в графе 7 “Сальдо на конец

отчетного периода”. Перенос убытков предыдущих налоговых периодов

осуществляется в соответствии со статьей 283 НК РФ. Сумму убытка можно

отражать по каждому налоговому периоду, при этом налогоплательщик имеет

право на перенос убытка на будущее в течении 10 лет, отражая его в графе

7 “Сальдо на конец отчетного периода”.

Регистр

Учета нормируемых для целей налогообложения расходов, не связанных с

производством и реализацией

Организация

Период

Единицы измерения

|п/|операций |на |расход|ы в |расходов |на |чник|

|п | |начало|ы |предел|не |конец |инфо|

| | |ого |ого |нормат|ая для |ого |ии |

| | |а |а | |ожения |а | |

|1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |8 |

Нормируемые затраты

|02 |Резерв сомнительных долгов| | | | | | |

|03 |Убыток от продажи | | | | | | |

|05 |Перенос убытков предыдущих| | | | | | |

Расходы, не учитываемые для целей налогообложения

|Продолжение |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7

МЕНЮ

Учет нематериальных активов на примере ОАО Вымпел г. Омск