Учет основных средств

Д сч. 68 К сч. 19

- отнесен на расчеты по налогам и сборам по НДС, уплаченный при

покупке основного средства;

Д сч. 01 К сч. 08

- учтено в составе основных средств, приобретенное основное средство на

вторичном рынке.

5.Учет операций по выбытию основных средств.

В соответствии с п.29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств,

который выбывает или не используется постоянно для производства продукции,

выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации,

подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Пунктом 93 Методических рекомендаций установлено, что объекты основных

средств могут выбывать из организации в результате:

-продажи(реализации) объекта другому юридическому или физическому лицу

-списания в случае морального и (или) физического износа

-передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал

других организаций

-ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных

ситуациях

-передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств

-списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом

выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные

средства к арендатору

-по другим причинам.

На балансе основные средства числятся по остаточной стоимости, которая

определяется так:

Новым планом счетов и инструкцией по его, применению изменён порядок

учета операций выбытию основных средств. В связи с исключением из нового

Плана счетов счета 47 « реализация и прочие выбытие основных средств»

операции по выбытию отражаются в учете с использованием счета 91 « прочие

доходы и расходы».

Для выбытия объектов основных средств(продажи, списания, частичной

ликвидации, передачи безвозмездно и др.» к счету 01, может открываться

субсчет « выбытие основных средств» операции по выбытию основных средств

отражаются в учете следующими записями:

Д сч.01 – субсчет « выбытие основных средств»

К сч 01

- списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта основных

средств;

Д сч. 02 К сч. 01 субсчет

- списывается сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту;

Д сч. 51, 62, 10 К сч. 91 субсчет1 « прочие доходы»

- отраженны поступления, связанные с продажей и прочим списанием

основных средств;

Д сч 91 субсчет 2 К сч. 23, 70, 69 и др.

- отражены расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием

основных средств:

Д сч. 91 субсчет 2 К сч. 01 субсчет

- списывается остаточная стоимость выбывающего объекта по окончании

процедуры выбытия.

Для учета налога на добавленную стоимость при реализации объектов

основных средств к счету 91 может быть открыт отдельный субсчет «Налог на

добавленную стоимость».

Согласно п.96 Методических указаний по бухгалтерскому учету

основных средств детали, узлы и агрегаты разобранного оборудования,

пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие

материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а

непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются

по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета

финансовых результатов.

Д сч.10 К сч.91(субсчет “Прочие доходы”) - отражена стоимость ценностей,

поступивших после ликвидации основного средства.

По завершении операции по ликвидации необходимо сделать следующую

проводку:

Д сч. 99 К сч.91(субсчет “Сальдо прочих доходов и расходов”) - выявлен

финансовый результат от ликвидации объектов основных средств.

Отношения, возникающие при продаже товарно-материальных ценностей, в

том числе основных средств, регулируются положениями главы 30 “Купля-

продажа” ГК РФ.

Продажу основных средств отражают в бухгалтерском учете проводками:

Д сч.62(76) К сч.91-1(субсчет “Прочие доходы”) - отражена задолженность

покупателя за проданные основные средства(включая НДС).

Д сч.91-2(субсчет “Прочие расходы”) К сч.68(76) - отражена сумма НДС,

полученного от покупателя.

Д сч. 01(субсчет “Выбытие основных средств”) К сч.01 - списана

первоначальная(балансовая) стоимость выбывших основных средств.

Д сч.02 К сч.01(субсчет “Выбытие основных средств”) - списан начисленный

износ по выбывшим основным средствам.

Д сч.23 К сч.10(69,70 и др.) - сформированы затраты, связанные с выбытием

основных средств.

Д сч.91 (субсчет Прочие расходы) К сч.23 - списаны затраты, связанные с

выбытием основных средств.

Д сч.91(субсчет Прочие расходы) К сч.01(субсчет Выбытие основных средств)

– списана остаточная стоимость выбывающих объектов основных средств.

Д сч.91(субсчет Сальдо прочих доходов и расходов) К сч.99 – отражена

прибыль от реализации основного средства

Или

Д сч.99 К сч.91(субсчет Сальдо прочих доходов и расходов) – отражен

убыток от реализации основного средства.

Вложения основных средств в качестве вклада в уставный капитал других

организаций являются инвестициями.

При передаче основного средства в качестве вклада в уставный капитал

необходимо сделать следующие проводки:

Д сч.01(субсчет Выбытие основных средств) К сч.01 – списана

первоначальная стоимость выбывшего основного средства.

Д сч.02 К сч.01(субсчет Выбытие основных средств) – списан начисленный

износ по выбывшему основному средству.

Д сч.58(субсчет Паи и акции) К сч.01(субсчет Выбытие основных средств) –

отражено финансовое вложение в сумме фактических затрат организации.

Расходами организации при безвозмездной передаче основного средства

являются остаточная стоимость объекта и другие затраты, связанные с его

передачей. Согласно п.11 ПБУ 10/99 эти расходы признаются операционными

расходами организации.

Безвозмездную передачу основного средства отражают в бухгалтерском

учете проводками:

Д сч.01(субсчет Выбытие основных средств) К сч.01 – списана первоначальная

стоимость выбывшего основного средства.

Д сч.02 К сч.01(субсчет Выбытие основных средств) – списан начисленный

износ по выбывшему основному средству.

Д сч.91(субсчет Прочие расходы) К сч.01(субсчет Выбытие основных

средств) – списана остаточная стоимость переданного основного средства.

Д сч.99 К сч.91(субсчет Сальдо прочих доходов и расходов) – отражен

убыток от передачи основного средства.

5. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО АМОРТИЗАЦИИ.

Бухгалтерский учет:

Согласно Положению по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ

Раздел 111 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством

начисления амортизации.

Амортизация не начисляется по:

- жилищному фонду;

- объектам внешнего благоустройства и др. аналогичным объектам лесного

хозяйства;

- специализированным сооружениям судоходной обстановки т.п. объектам;

- продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

- многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

- приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.д.)

- объектам, относящимся к фильмофонду, сценическо-постановочным

средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и др. аналогичных

учреждениях;

- объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением

времени не изменяются (земельные участки, объекты

природопользования);

- мобилизационным мощностям, если иное не предусмотрено

законодательством РФ.

Все основные средства предприятия подразделяются на однородные группы

объектов, объединенных общими технологическими или иными характеристиками.

При разбивке имеющихся у организации объектов основных средств по

группам следует руководствоваться Постановлением Правительства Российской

Федерации от 01 января 2002г. № 1 «О классификации основных средств,

включаемых в амортизационные группы».

В зависимости от того, стоимость какой группы необходимо погасить –

предприятия и организации могут выбрать любой указанных способов начисления

амортизации:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам

основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа

начисления, размере 1/12 годовой суммы. Применение одного из способов по

группе однородных объектов основных средств производится в течение всего

срока его полного использования.

Амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца,

следующего за месяцем принятия объекта основных средств к бухгалтерскому

учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного

погашения этого объекта или его списания с бухгалтерского учета.

Синтетический учет операций по начислению амортизации ведется на сч.

02.

При использовании журнально-ордерной формы учета суммы амортизации

рассчитываются в разработочной таблице ф. № РТ-6 и отражают в журналах-

ордерах №№ 10, 10/1 и ведомостях №№ 12,15 и др.

Величина балансовой(остаточной) стоимости основных средств зависит от

порядка начисления амортизации.

Ускоренная амортизация и условия ее начисления установлены

Постановлением Правительства РФ от 19.08.94 № 967, в котором говорится, что

при введении ускоренной амортизации утвержденную в установленном порядке

норму годовых амортизационных отчислений разрешается увеличивать на

коэффициент ускорения в размере не выше 2. При этом не подлежит

налогообложению не целевое использование дополнительно начисленной суммы

амортизационных отчислений. При введении ускоренной амортизации применяется

равномерный (линейный) метод ее исчисления. Перечень высокотехнологичных

отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется

механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами

исполнительной власти. Наряду с этим при линейном способе начисления

амортизационных отчислений малое предприятие может списывать дополнительно

в форме амортизационных отчислений до 50 процентов первоначальной стоимости

объекта основных средств со сроком службы более трех лет. При выбытии

основных средств на малых предприятиях их стоимость списывается со счета 01

в дебет счета 02, при этом недоамортизированная часть основных средств со

счета 01, а также расходы, связанные с их выбытием, списываются в дебет

счета 99.

В 2000г. изменен состав амортизируемого имущества, в состав такого

имущества теперь включены основные средства, приобретенные за счет

бюджетных ассигнований, а также полученные по договору дарения и

безвозмездно в процессе приватизации.

При этом установлено, что с 01.01.2000 г. не начисляется амортизация на

основные средства некоммерческих организаций, используемые для

осуществления уставной деятельности. Однако это положение Верховным судом

РФ. Признано незаконным. Следовательно, по данному имуществу амортизация

начисляется в общеустановленном порядке.

При начислении амортизации основных средств в учете делается проводка:

Д сч. 20 (23, 26, 44,…) К сч.02

- начислена амортизация;

Технический прогресс в настоящее время развивается такими темпами, что

купленный совсем недавно современный компьютер уже через год становится

вполне с обычными характеристиками, поэтому Минэкономики России письмом от

17 января 2000г. № МВ- 32/6- 51 «о применении ускоренной амортизации на

персональные компьютеры».

Ускоренную амортизацию можно начислять как на персональные компьютеры

вновь принятыми к учету, так и по тем которые уже числились в эксплуатации

на тот момент, с которого предприятие решило начислять амортизацию, с

применением коэффициента ускорения.

На коэффициент ускорения увеличиваются единые нормы амортизационных

отчислений, которые применяются для целей налогообложения. Для целей

бухгалтерского учета предприятие должно начислять амортизацию персональных

компьютеров, тем же способом, что и раньше, поэтому изменений в учетную

политику вносить не нужно.

Параллельного начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и

налогообложения можно избежать. Для этого необходимо установить такой срок

полезного использования компьютера, который соответствует периоду

начисления ускоренной амортизации и одинаковый способ начисления

амортизации для бухгалтерского и налогового учета – линейный.

В этом случае суммы амортизационных отчислений рассчитанных для

бухгалтерского учета и налогообложения совпадают. Никаких корректировок

налогооблагаемой прибыли проводить не надо.

Если ранее предприятие применяло другой способ начисления амортизации

персональных компьютеров, а теперь решило использовать описанный вариант,

оно должно внести изменения в учетную политику.

Порядок применения механизма ускоренной амортизации утвержден

постановлением Правительства РФ. 19.08.94г. № 967. В соответствии с п. 7

этого постановления предприятие в течение месяца должно известить налоговую

инспекцию о том, что оно решило начислять ускоренную амортизацию,

персональных компьютеров, представив в налоговую инспекцию копию приказа

руководителя организации.

Переход на начисление ускоренной амортизации обязательно должен быть

оформлен приказом руководителя.

Норму амортизации разрешено увеличивать на коэффициент ускорения

Поэтому и для расчета налога на имущество можно применять остаточную

стоимость, которая определена, в соответствии с ПБУ 6\01 и ст. 258 НК РФ –

одинаковый способ – линейный.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется

организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств

начисляется с 1го числа месяца, следующим за месяцем принятия этого объекта

к бухгалтерскому учету и производится до полного погашения стоимости этого

объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств

прекращается с 1го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения

стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского

учета.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств

производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном

периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому

оно относится.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в

бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном

счете.

Налоговый учет:

Амортизационные группы. Особенности включения амортизационного

имущества в состав амортизационных групп.

Согласно ст. 258 НК РФ (Глава 25 – Налог на прибыль организаций)

амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в

соответствии со сроками его полезного использования.

Сроком полезного использования признается период в течении которого

объект основных средств служит для выполнения деятельности

налогоплательщика, который определяется налогоплательщиком самостоятельно

на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в

соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и на основании классификации

основных средств, определенной Постановлением Правительства РФ от

01.01.02г. № 1.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные

группы:

- первая группа – всё недолговечное имущество со сроком полезного

использования от1 года до 2 лет включительно;

- вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2

лет до 3 лет включительно;

- третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3

лет до 5 лет включительно;

- четвертая группа – имущество со сроком полезного использования свыше

5 лет до 7 лет включительно;

- пятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7

лет до 10 лет включительно;

- шестая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10

лет до 15 лет включительно;

- седьмая группа – свыше 15 лет до 20 лет включительно;

- восьмая группа - свыше 20 лет до 25 лет включительно;

- девятая группа – свыше 25 лет до 30 лет включительно;

- десятая группа – свыше 30 лет.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизированных

группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в

соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций

изготовителей.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной

(восстановительной стоимости), определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ

и п. 10 ст. 258.

Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору

финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую

амортизационную группу той стороны, у которой данное имущество должно

учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договор

лизинга).

Основные средства, право на которые подлежит государственной

регистрации в соответствии с Законодательством в Российской Федерации,

включается в состав соответствующей амортизационной группы с момента

Страницы: 1, 2, 3, 4