Учет основных средств

годовая сумма износа — 846 рублей (9000х9,4 %); износ за 4 года — 3384

рублей (846х4);

всего начислено износа за 9 лет — 6984 рублей (3600+3384); с учетом

переоценки износ составит 101282 тыс. рублей;

износ за 1995 год составил:

годовая сумма износа — 12269 тыс. рублей (130518 тыс. рублей х 9,4 %);

месячная — 1022 тыс. рублей (12269:12).

Всего начислено износа за 10 лет — 113551 тыс. рублей (101282+12269).

По данным переоценки на 1 января 1996 года восстановительная стоимость

станка составила 926678 тыс. рублей (130518 х 7,1 коэффициент переоценки

(условно); сумма износа с учетом переоценки составила 806212 тыс. рублей

(113551 х 7,1).

Данные переоценки отражаются в месяце выбытия станка, т.е. в ноябре. За

11 месяцев 1996 года износ начисляется исходя из старой, непереоцененной

стоимости:

годовая сумма износа 12269 тыс. рублей, месячная - 1022 тыс. рублей.

За 10 месяцев сумма износа составит 10220 тыс. рублей (1022 х 10). Износ

по состоянию на 1 ноября 1996 г. составит 123771 (113551+10220).

Всего начислено износа за период эксплуатации станка 817454 тыс. рублей

(806212 + 10220 + 1022).

Остаточная недоамортизированная стоимость 109224 тыс. рублей (926678-

817454).

В учете производятся записи:

|Переоценка объекта |01 |88 |796160 |

|(926678-130518) | | | |

|Увеличение износа при |88 |02 |692661 |

|-113551) | | | |

|Остаточная стоимость |47 |01 |109224 |

|(026678-817454) | | | |

|Износ |02 |01 |817454 |

|Оприходован металлолом |10 |47 |7000 |

|Начислена зарплата за |47 |70 |2000 |

|Отчисления на социальное |47 |69 |700 |

|Отчисления в фонд |47 |67 |20 |

|Чрезвычайный налог (10 % |20 |68 |200 |

|от 2000) | | | |

|Целевые сборы ДДУ (5% от |20 |67 |100 |

|2000) | | | |

|Убыток от списания |80 |47 |104944 |

|(109224+2000+ 700+20- | | | |

|7000) | | | |

Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных,

оформляют актом о ликвидации основных средств (ф. № ОС-4), а списание

грузового или легкового Автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом о

ликвидации автотранспортных средств (Ф. № ОС-4а).

В актах о ликвидации основных средств указывают техническое состояние и

причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты

по ликвидации, стоимость материальных ценностей (запасных частей,

металлолома и др.), полученных от ликвидации объекта (выручки от

ликвидации), результат от ликвидации, превышение выручки над расходами по

ликвидации или расходов над суммой выручки. Аналитический учет основных

средств. Основным регистром аналитического учета основных средств являются

инвентарные карточки, содержание и форма которых зависят от вида основных

средств.

Здания и сооружения учитываются в инвентарных карточках ф. № ОС-6,

машины, оборудование, инструменты, производственный и хозяйственный

инвентарь - в ф. № ОС-7; животные и многолетние насаждения - в ф. № ОС-8.

Указанные инвентарные карточки различаются в основном содержанием оборотной

стороны, предназначенной для краткой индивидуальной характеристики объекта

(например, если предметом учета является здание, то указывают фундамент,

основание, стены, колонны, опоры, кровлю, общую полезную и жилую площадь и

др.). На лицевой стороне инвентарных карточек всех видов указывают

наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (рождения, закладки),

дату и номер акта о приемке, местонахождение, полную стоимость, нормы

износа, шифр затрат (для отнесения сумм износа), сумму износа на дату

приемки или переоценки объекта. Впоследствии в карточке отмечают дату и

стоимость каждого капитального ремонта (ф. № ОС-6 и № ОС-7), внутреннее

перемещение объекта и причину выбытия.

Инвентарные карточки ф. № ОС-6, ОС-7 и ОС-8 составляют в бухгалтерии на

каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Учет однотипных предметов,

имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость и

поступивших одновременно в один цех или отдел, может осуществляться в

инвентарной карточке группового учета основных средств (ф. № ОС-9) с

указанием в ней отдельных инвентарных номеров по каждому объекту.

СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих

предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 "Основные средства" (активный)

02 "Износ основных средств" (пассивный)

47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" (активно-пассивный).

Счет 01 "Основные средства" предназначен для получения информации о

наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности

основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или

сданных в текущую аренду.

Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов

в уставный капитал (фонд), оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

дебет счета 01 "Основные средства",

кредит счета 75 "Расчеты с учредителями".

Основные средства, приобретенные за плату у других предприятий и лиц, а

также созданные на самом предприятии, отражают по дебету счета 01 "Основные

средства" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения".

Основные средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно,

а также в качестве субсидии правительственного органа, отражают по дебету

счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 87 "Добавочный капитал" (по

основным средствам производственного назначения) и счета 88

"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (по основным средствам

непроизводственного назначения).

Учет операций по выбытию основных средств осуществляют на операционном

активно-пассивном счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".

По дебету счета 47 отражают первоначальную стоимость основных средств, а

также расходы, связанные с выбытием основных средств, налог на добавленную

стоимость основных средств, а по кредиту - сумму износа по выбывшим

основным средствам, выручку от ликвидации и стоимость материалов по ценам

возможного использования, поступивших в результате ликвидации основных

средств.

Схема записей на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных

средств"

|Дебет |Кредит |

|Первоначальная стоимость|Сумма износа по |

|выбывших основных |выбывшим основным |

|средств |средствам |

|Расходы, связанные с |Выручка от реализации|

|выбытием основных |основных средств и |

|средств |стоимость полученных |

|НДС по реализуемым |от ликвидации |

|основным средствам |основных средств |

|Прибыль от выбытия |материалов |

|основных средств |Убыток от выбытия |

| |основных средств |

К счету 47 целесообразно открыть четыре субсчета для учета выбытия

основных средств по причинам выбытия:

1 "Реализация основных средств";

2 "Ликвидация и списание основных средств";

3 "Безвозмездная передача основных средств";

4 "Передача основных средств в уставный капитал (фонд) других

организаций".

При реализации основных средств их продажную стоимость отражают по

дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с

разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 47 "Реализация и прочее

выбытие основных средств" (субсчет 1 "Реализация основных средств").

Одновременно первоначальную стоимость основных средств списывают с кредита

счета 01 "Основные средства" в

дебет счета 47, а сумму износа по реализованным основным средствам - в

дебет счета 02 "Износ основных средств" и кредит счета 47. В дебет счета 47

списывают также налог на добавленную стоимость основных средств (с кредита

счета 68 "Расчеты с бюджета") и расходы по реализации основных средств с

кредита счетов 43 "Коммерческие расходы", 23 "Вспомогательные производства"

и др.

Списание основных средств оформляют следующими бухгалтерскими записями:

дебет счета 47 "Реализация и прочее на

первоначальную стоимость

выбытие основных средств";

основных средств;

кредит счета 01 "Основные средства"

дебет счета 02 "Износ основных на

сумму износа основных средств;

средств";

кредит счета 47 "Реализация и прочие

выбытия основных средств"

дебет счета 10 "Материалы", на

стоимость поступивших дебет счета 12 "Малоценные и быстро-

в результате ликвидации изнашивающиеся предметы",

основных средств материалов;

дебет других счетов,

кредит счета 47 "Реализация и прочее

выбытие основных средств".

дебет счета 47 "Реализация и прочее на расходы

по ликвидации

выбытие основных средств",

основных средств.

кредит счета 70 "Расчеты с персоналом

по оплате труда",

кредит счета 76 "Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами",

кредит других счетов

При безвозмездной передаче основных средств их первоначальную стоимость

списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 47

"Реализация и прочее выбытие основных средств", а сумму износа - с кредита

счета 47 в дебет счета 02 "Износ основных средств". Расходы по демонтажу,

упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам

отражают по дебету счета 47 с кредита соответствующих расчетных и других

счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств

списывают на счета 87 "Добавочный капитал" (по основным средствам

производственного назначения) и 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый

убыток)" (по основным средствам непроизводственного назначения).

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд)

других организаций, отражают по стоимости, определяемой по соглашению

сторон, по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и кредиту

счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". Первоначальную

стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 "Основные средства"

в дебет счета 47, а сумму износа по переданным основным средствам - с

кредита счета 47 в дебет счета 02 "Износ основных средств". Дополнительные

расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 47

с кредита соответствующих счетов.

По окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют разность

между дебетовым и кредитовым оборотами по каждому субсчету счета 47

"Реализация и прочее выбытие основных средств" и списывают ее на счет 80

"Прибыли и убытки". Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают

по дебету счета 80 и кредиту счета 47, а превышение кредитового оборота над

дебетовым - по дебету счета 47 и кредиту счета 80.

По безвозмездно выбывшим основным средствам финансовый результат, как

уже отмечалось, списывают на счета 87 "Добавочный капитал" или 88

"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в зависимости от назначения

основных средств.

Выявленные при инвентаризации неучтенные основные средства подлежат

оприходованию по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 80

"Прибыли и убытки" с последующим установлением причин возникновения излишка

и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение

финансирования или фондов).

Для отражения операций по учету основных средств в регистрах журнально-

ордерной формы предназначен журнал-ордер №13. В журнале-ордере №13 выделен

раздел, в котором отражается кредитовые обороты по счету 01 «Основные

средства» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. Кроме того, в

журнале-ордере «13 имеется таблица Аналитические данные к счету 01

«Основные средства», в которой отражается сальдо по счету 01 на начало

месяца, поступления основных средств за месяц по каждому объекту в

корреспонденции с кредитом соответствующих счетов, оборот по кредиту

(записи производятся на основании данных этого журнала-ордера) и сальдо на

конец месяца. Журнал-ордер №13 открывают на месяц. Записи в него

производятся на основании первичных документов.

Ежемесячно в журнале-ордере №13 вводят итоги оборотов, которые после их

сверки с данными других учетных регистров переносят в Главную книгу.

УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНО АРЕНДУЕМЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

И РАСЧЕТОВ С АРЕНДОДАТЕЛЯМИ

К долгосрочно арендуемым основным средствам относятся объекты, договор

аренды (или соглашение арендатора и арендодателя) по которым

предусматривает переход их в собственность арендатора по истечении срока

аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей

обусловленной договором выкупной стоимости.

На НПООО «МИНОНТ» долгосрочно арендуемые основные средства учитываются

на счете 03 „Долгосрочно арендуемые основные средства" по согласованной

оценке между арендатором и арендодателем.

На основании договора аренды, актов приемки арендованных основных

средств и других первичных документов (товарно-транспортная накладная и

др.) в бухгалтерском учете арендатора первоначальная стоимость арендованных

объектов отражается по дебету счета 03 и кредиту счета 97 „Арендные

обязательства к выплате".

Долгосрочная форма аренды предполагает, что арендатор учитывает

стоимость арендованных основных средств на своем балансе, отражает износ

этих объектов и в течение арендного срока помимо арендной платы выплачивает

стоимость арендованных основных средств.

Арендная плата определяется в процентах к сумме задолженности

арендодателю. Важно исчислить величину равного платежа по срокам выплаты

задолженности. Каждый взнос арендной платы рассматривается как частичное

погашение основного долга, исходя из полной текущей оценки арендованных

основных средств и процента с неоплаченной части их стоимости.1

Арендные платежи, причитающиеся арендодателю по очередному сроку,

отражаются по кредиту счета 76 „Расчеты с дебиторами и кредиторами" в дебет

счета 97 - в части суммы погашения стоимости арендованного имущества; 81

„Использование прибыли" или 88 „Фонды специального назначения" - суммы

начисленных процентов по договору долгосрочной аренды.

Арендатор производит начисление износа основных средств, полученных в

долгосрочную аренду. Суммы износа отражаются по дебету счетов по учету

издержек производства и кредиту счета 02 „Износ основных средств", субсчета

„Износ долгосрочно арендуемых основных средств".

В течение арендного срока арендатор может выкупить долгосрочно

арендуемые основные средства. Сумма, уплаченная в порядке выкупа

арендованных основных средств, отражается по дебету счета 97 и кредиту

счетов 51 „Расчетный счет" или 52 „Валютный счет". Счет 97 при этом должен

быть закрыт. В случае превышения суммы выкупа над задолженностью,

числящейся на счете 97, она относится в дебет счета 03 „Долгосрочно

арендуемые основные средства".

При переходе по условиям договора аренды (или дополнительного соглашения

арендатора с арендодателем) арендованного объекта основных средств в

собственность арендатора в учете производят записи по дебету счета 01

„Основные средства" и кредиту счета 03 „Долгосрочно арендуемые основные

средства". Одновременно сумма износа по этому объекту переносится с

субсчета 02-2 „Износ долгосрочно арендуемых основных средств" на субсчет 02-

1 „Износ собственных основных средств". Такие же записи производятся на

счетах, при переходе долгосрочно арендуемых основных средств в

собственность арендатора при их досрочном выкупе.

Если по окончании договора аренды объект основных средств возвращается

арендодателю, то в учете производятся записи по дебету счета 02 „Износ

основных средств" и кредиту счета 03 „Долгосрочно арендуемые основные

средства".

В случае возврата арендованного объекта основных средств арендодателю до

окончания договора аренды, то в учете производятся записи по кредиту счета

03 и дебету счетов 02 - на сумму начисленного износа и 97 - на сумму

невыплаченных арендодателю платежей за использование объекта.

Объекты основных средств, принятые арендатором на условиях текущей

аренды, отражаются за балансом, на предусмотренном для этого счете 001

„Арендованные основные средства", так как полученные объекты на таких

условиях не увеличивают имущества арендатора. Аналитический учет на счете

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7

МЕНЮ

Учет основных средств