Учет основных средств
расходы;
проведение переписи, оценки и переоценки структуры и состава основных
средств;
предоставление статистической отчетности;
определение таких расчетных экономических показателей, как фондоемкость,
фондоотдача и т.п.
Кроме этих, существуют и другие признаки классификации основных
средств. Например, по сфере применения (бывают промышленно-производственные
и непроизводственные основные средства), по принадлежности (собственные и
арендованные), по роли (активные и пассивные), по степени использования
(действующие, находящиеся в запасе, не консервировании, сданные в аренду) и
др.
3. АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ И ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ.
Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить правильное
документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах
поступления основных средств, их перемещение внутри предприятия, выбытие с
предприятия и предоставить достаточные данные для осуществления контроля за
сохранностью и правильным использованием каждого объекта основных средств.
Поступление основных средств на предприятие сопровождается открытием
инвентарных карточек их учета, присвоением им инвентарных номеров и
проведением необходимых записей в регистрах аналитического учета.
Инвентарный объект – полностью укомплектованный пригодный к
использованию объект, которому присвоен инвентарный номер и который
закреплен за материально-ответственным лицом.
Инвентарные карточки являются регистром аналитического учета основных
средств. В карточках указывается название объекта, его инвентарный номер и
первоначальная стоимость, краткая техническая характеристика и место
эксплуатации объекта. Из инвентарных карточек создается картотека.
Заведенная инвентарная карточка регистрируется бухгалтером в «Описи
инвентарных карточек». Закрепление объекта за материально-ответственным
лицом производится в «Списке объектов по месту эксплуатации», который
ведется в двух экземплярах.
В целях сохранности каждый инвентарный объект нумеруется по порядково-
серийной системе, т.е. ему присваивается инвентарный номер, который
наносится несмываемой краской. Он проставляется во всех документах,
которыми оформляется движение этого объекта в течение всего срока службы
объекта на данном предприятии.
Все операции по движению основных средств оформляются актами, которые
заполняются комиссией. Комиссия создается по приказу директора предприятия
как постоянно действующая.
Приемка объекта в состав основных средств производится в момент приема
его в эксплуатацию, при этом составляется акт типовой формы ОЗ-1 «Приемки-
передачи основных средств». Акт составляется по каждому принимаемому
объекту. Оформление приемки нескольких одинаковых объектов одним актом
возможно при условии, что они передаются под ответственность одного и того
же лица.
В акте указывается наименование, место эксплуатации объекта, год
выпуска, дата ввода в эксплуатацию, краткая техническая характеристика. К
акту прилагается техническая документация. Бухгалтер указывает в акте
первоначальную стоимость объекта, сумму износа, если он ранее находился в
эксплуатации, присвоенный ему инвентарный номер, номер заведенной на него
инвентарной карточки.
Передача объекта в другой цех или другое подразделение также
оформляется актом по форме ОЗ-1. При этом в инвентарной карточке на
основании этого акта делается отметка о передаче объекта.
Приемка и передача объекта в ремонт или на реконструкцию отражается
«Актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и
модернизированных объектов» (ОЗ-2). Этот акт подписывается комиссией, в
состав которой входят и представители ремонтной организации.
Передача объекта в аренду и принятие его обратно оформляется актом по
форме ОЗ-1.
Операции продажи и безвозмездной передачи объектов также оформляются
актами по форме ОЗ-1. Он составляется в двух экземплярах: один остается на
данном предприятии, а другой – у принимающей стороны. В этом акте
указывается стоимость реализации или передаточная стоимость объекта
основных средств.
Операции по ликвидации (демонтажу) объекта оформляются «Актом о
списании основных средств» по форме ОЗ-3. В нем указываются наименование
объекта, его инвентарный номер, первоначальная стоимость, сумма износа,
техническое состояние и причины ликвидации. К акту на списание
прикладываются накладные на приходование драгоценных металлов, лома,
ветоши, дров и запасных частей по ценам возможного использования.
При списании автотранспортных средств комиссия заполняет «Акт о
списании автотранспортных средств» по форме ОЗ-4.
При списании и выбытии объектов основных средств акты являются
основанием для бухгалтерии отразить на счетах и изъять объекты из
аналитического учета.
Синтетический учет основных средств ведется на активном счете 10
«Основные средства». По дебету этого счета отражается принятие на баланс
основных средств по первоначальной стоимости, а также увеличение
первоначальной стоимости (дооценка). По кредиту счета 10 отражается выбытие
объектов по первоначальной стоимости, а также ее уменьшение (уценка,
частичная ликвидация). Сальдо по счету 10 означает первоначальную стоимость
числящихся на балансе основных средств. Счет 10 имеет 9 субсчетов, названия
их повторяют классификацию основных средств по видам.
Основные средства поступают на предприятие:
1. как приобретенные за плату у поставщиков и подрядчиков;
2. в результате строительства хозяйственным или подрядным способом;
3. изготовленные в собственном производстве;
4. внесенные учредителями в уставный капитал;
5. полученные безвозмездно;
6. полученные в результате обменных операций на подобные и неподобные
активы;
7. обнаруженные по результатам инвентаризации как ранее неучтенные.
При покупке и создании основные средства зачисляются на баланс
предприятия по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость – историческая (фактическая) себестоимость
необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости
других активов, уплаченных (переданных), израсходованных для приобретения
(создания) необоротных активов.
Для учета затрат, связанных с приобретением или созданием основных
средств, будет использоваться счет 15 «Капитальные инвестиции» субсчет 152
«Приобретение (изготовление) основных средств».
Покупка основных средств за денежные средства отражаются в учете
следующим образом:
Пример: фирма приобрела офисную мебель стоимостью 4800 грн. (в т.ч.
НДС) и оплатила расходы на сборку т установку мебели в сумме 250грн.
Таблица 1
Если для приобретения или создания основного средства предприятие
пользовалось кредитом согласно п. 8 П(С)БУ 7 не включаются в первоначальную
стоимость основных средств, а относятся на затраты того периода, в течение
которого они оплачивались.
Первоначальная стоимость основных средств, созданных хозяйственным
способом, определяется как сумма прямых и накладных расходов,
непосредственно связанных с их изготовлением.
При создании основных средств хозяйственным способом используются
следующие бухгалтерские записи:
Таблица 2
Однако первоначальная стоимость изготовленных собственными силами
основных средств не должна превышать их справедливой стоимости.
Справедливая стоимость определяется суммой, по которой актив может
быть обменен или получен в операции между независимыми, осведомленными и
заинтересованными сторонами.
При строительстве объектов основных средств подрядным способом
бухгалтерские записи идентичны записям при покупке основных средств.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в уставный
капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками)
предприятия их справедливая стоимость. Взнос в уставный капитал предприятия
оформляется следующими бухгалтерскими проводками:
Дт 10 «Основные средства»
Кт 46 «Неоплаченный капитал»
Первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств
равна их справедливой стоимости на дату получения. В бухгалтерском учете
будет сделана запись:
Дт 10 «Основные средства»
Кт 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы».
Дополнительно понесенные при этом затраты на транспортировку и
подготовку объекта основных средств к эксплуатации также включается в его
первоначальную стоимость.
Например: при создании предприятия одним из учредителей в качестве
взноса в уставный капитал по согласованию всех учредителей была внесена
производственная линия справедливой стоимостью 11000 грн., затраты на
доставку и монтаж которой составили 1200 грн. (в т.ч. НДС).
Таблица 3.
Основные средства могут попасть на предприятие и в результате обменных
операций или обмена с частичной оплатой денежными средствами. В
соответствии с П(С)БУ 7 в этих случаях оценка основных средств зависит от
того, имел ли место обмен подобными или неподобными объектами.
Подобные объекты – объекты, которые имеют одинаковое функциональное
назначение и одинаковую справедливую стоимость.
Рассмотрим варианты учета операций при обмене подобными и неподобными
объектами основных средств на примере фирмы «Х».
Фирма «Х» приобрела объект «В» в обмен на объект «А». на дату операции
остатки на бухгалтерских счетах фирмы «Х» составляли:
Объект «А»:
- первоначальная стоимость 50000 грн.
- накопленный износ – 30000 грн.
- определенная справедливая стоимость – 27600 грн.
Объект «В»:
- справедливая стоимость – 27600 грн.
Вариант 1. Обмен подобными объектами основных средств без денежной
доплаты.
В этом случае первоначальная стоимость приобретенного объекта будет
равна остаточной стоимости переданного объекта основных средств.
Такая операция может иметь место, если, к примеру, фирма «Х»,
расположенная в Виннице, переносит свой филиал из Ровно в Одессу. Фирма
занимается изготовлением сгущенного молока. Для экономии затрат, связанных
с перемещением, переустановкой и наладкой оборудования, принимается решение
обменять уже имеющееся оборудование в Ровно на такое же у предприятия «У» в
Одессе.
Таблица 4
Т.о., при обменной операции подобными объектами основных средств
финансовый результат не определяется.
Однако если остаточная стоимость переданного объекта превышает его
справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью объекта основных
средств, приобретенного в обмен на подобный объект, будет справедливая
стоимость переданного объекта. Разница между справедливой и остаточной
стоимостью переданного объекта включается в состав затрат отчетного
периода.
Если в нашем примере справедливая стоимость объекта «А» равна 18000
грн., проводки выглядят следующим образом:
Таблица 5
Вариант 2. Обмен неподобными объектами без денежной доплаты.
Первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного в
результате обмена на неподобный объект, равняется справедливой стоимости
переданного объекта основных средств.
Допустим, фирма «Х» решила обменять принадлежащий ей цех по
изготовлению сгущенного молока на цех по выпуску колбасных изделий. В этом
случае будут иметь место следующие записи:
Таблица 6
Вариант 3. Обмен неподобными объектами с денежной доплатой.
Первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного в
результате частичного обмена на неподобный объект, равняется справедливой
стоимости переданного объекта основных средств, скорректированной на сумму
денежных средств или их эквивалентов, полученных или переданных в процессе
обмена.
Однако в любом случае первоначальная стоимость полученного объекта не
может превышать его справедливой стоимости.
Рассмотрим пример обмена неподобных объектов с денежной доплатой в
1500 грн.:
Таблица 7
Выше были перечислены способы зачисления объектов основных средств на
баланс. Перечислим примеры выбытия основных средств. Согласно п. 33 П(С)БУ
7 объект основных средств исключается из активов (списывается с баланса) в
случае его выбытия в результате:
- продажи;
- безвозмездной передачи;
- несоответствия критериям признания активом.
Финансовый результат при выбытии основных средств определяется как
разница между доходами от выбытия (за минусом косвенных налогов и затрат,
связанных с выбытием) и их остаточной стоимостью. Регистры аналитического
учета выбывших основных средств прилагаются к документам, которыми
оформлены факты выбытия основных средств.
В случае частичной ликвидации объекта основных средств его
первоначальная (переоцененная) стоимость и износ уменьшаются,
соответственно, на сумму первоначальной (переоцененной) стоимости и износа
ликвидированной части объекта.
Рассмотрим возможные варианты выбытия основных средств.
Пример: На балансе предприятия «N» имеется станок первоначальной
стоимостью 17300 грн., накопленный износ – 5600 грн.
Вариант 1. Предприятие «N» приняло решение реализовать станок за 18000
грн. Опишем ситуацию реализации объекта за деньги.
Таблица 8
В том случае, если цена реализации меньше остаточной стоимости,
бухгалтерские записи будут подобными, только финансовым результатом от
реализации основных средств будет убыток. В отличие от налогового учета,
при котором финансовый результат определяется только при реализации
основных средств первой группы, в бухгалтерском учете финансовый результат
определяется в независимости от того, к какой из групп принадлежит объект
основных средств.
Вариант 2. В результате аварии станок пришел в непригодность и было
принято решение о его ликвидации. Затраты по демонтажу и разборке станка
составили 860 грн., после разборки остались некоторые детали, которые могут
быть еще использованы, на сумму 450 грн.
Таблица 9
Вариант 3. Предприятие «N» приняло решение оказать безвозмездную
помощь техническому училищу и передать ему для учебных целей станок.
Таблица 10
Вариант 4. Предприятие «N» выступило учредителем фирмы «Z». В качестве
взноса в уставный капитал решено внести станок, справедливая стоимость
которого определена в сумме 15000 грн.
Таблица 11
4. БУХГАЛТЕРСКИЕ И НАЛОГОВЫЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
Ведение бухгалтерского и налогового учета в Украине регламентируется
целым рядом законодательных и нормативных документов.
Однако, несмотря на большое количество нормативных документов при
ведении бухгалтерского и налогового учета допускаются многочисленные
ошибки. Это можно объяснить, прежде всего, тем, что, во-первых, бухгалтер
не всегда может с необходимыми документами оперативно и вовремя
ознакомиться, подробно их обработать в связи с большим объемом текущей
работы. Во-вторых, нормы многих инструкций и положений изложены нечетко и
неоднозначно, иногда даже противоречат друг другу.
Так, в законодательных и нормативно-правовых документах употребляются
разные названия понятия «основные средства», например: основные средства,
основные фонды, (средства). Кроме того, экономическая сущность этого
понятия формулируется в них по-разному. В Положении об организации
бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденном постановлением
Кабинета Министров Украины от 03.04.93г. №250, основные средства
предприятия – это совокупность средств труда, существующая в натуральной
форме в течение продолжительного периода как в сфере материального
производства, так и в непроизводственной сфере. А в Законе Украины от
22.05.97г. №283/97-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» (с
изменениями и дополнениями) основные средства – материальные ценности,
использующиеся в производственной деятельности налогоплательщиков в течение
периода, превышающего 365 календарных дней с даты введения в эксплуатацию
таких материальных ценностей, и стоимость которых постепенно уменьшается в
связи с физическим и моральным износом. Вместе с тем в соответствии и
Инструкцией по бухгалтерскому учету балансовой стоимости групп основных
фондов, утвержденной приказом Минфина Украины от 24.07.97г. №159 (в
редакции приказа от 11.02.98г. №30), к основным фондам относятся здания,
сооружения, вычислительная техника, транспортные средства и другие
материальные ценности, существующие в натуральной форме в течение
продолжительного периода, стоимость которых постепенно уменьшается в связи
Страницы: 1, 2, 3, 4
|