Учет основных средств
применено понятие, ранее используемое только применительно к нематериальным
активам. Само по себе определение срока полезного использования
подразумевает применение различных способов начисления амортизационных
отчислений.
Впервые раскрывается методика определения срока полезного
использования объекта основных средств. В соответствии с п. 4.4 ПБУ 6/97
срок полезного использования определяется при отсутствии его в технических
условиях объекта (например в таких как технический паспорт) или, при
отсутствии установления в централизованном порядке, исходя из:ожидаемого
срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой
производительностью или мощностью применения; ожидаемого физического
износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных
условий и влияния агрессивной среды, системы планово - предупредительных
всех видов ремонта; нормативно - правовых и других ограничений
использования этого объекта (например, срок аренды).
Важно знать, что срок полезного использования объекта основных средств
определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету и
применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных
объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного
использования, т.е. выбранный один из четырех способов начисления
амортизации не подлежит изменению в течении всего срока полезного
использования. Объекта основных средств.
Главными задачами бухгалтерского учета основных средств является:
. контроль за их наличием и сохранностью с момента приобретения до
момента выбытия;
. правильное и своевременное исчисление износа;
. получение сведения лдя правильного расчета налога на имущество,
перечисляемого в бюджет;
. контроль за правильным и эффективным использованием средств на
реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств;
. контроль за эффективным использованием основных средств по времени и
мощности;
. получение данных для составления отчетности о наличии и движении
основных средств.
Для выполнения задач в организации должны быть: разработана
рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным в ней
графиком; определены лица, ответственные за сохранность и перемещение
объектов основных средств.
Базой правильной организации бухгалтерского учета основных средств являются
утвержденная органами Госстатистики типовая классификация основных средств
и единый принцип их оценки в учете. В соответствии с этой классификацией
основные средства по их видам подразделяются на:
I. Здания.
II. Сооружения.
III. Передаточные устройства.
IV. Машины и оборудования.
В том числе:
а) силовые машины и оборудование;
б) рабочие машины и оборудование;
в) измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное
оборудование;
г) вычислительная техника;
д) прочие машины и оборудование.
V. Транспортные средства.
VI. Инструмент.
VII. Производственный инвентарь и принадлежности.
VIII. Хозяйственный инвентарь.
IX. Рабочий и продуктивный скот.
X. Многолетние насаждения.
XI. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений).
XII. Прочие основные фонды.
По классификационным видам ведется учет основных средств и
составляется отчетность о наличии и движении основных средств.
В зависимости от назначения в производственно - хозяйственной
деятельности основные средства подразделяются на производственные и
непроизводственные. К основным средствам производственного назначения
относятся: машины, станки, аппараты, инструменты, а также здания основных и
вспомогательных цехов, отделов и служб, предназначенные для
производственного процесса (связанные с осуществлением предпринимательской
деятельности), или здания складов , резервуары, транспортные средства ,
используемые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда .
Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не
участвуют в процессе производства, но их используют для культурно- бытовых
нужд работников предприятия ( основные средства жилищно- коммунального
хозяйства, поликлиник, медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских
садов и т. п.).
По характеру участия в производственном процессе различают действующие
и бездействующие (находящиеся в запасе или на консервации) основные
средства . Это необходимо потому , что начисление амортизации происходит
внутри групп различно. Так, по основным фондам, находящимся в запасе ,
амортизация начисляется в части полного восстановления ; по основным
средствам в эксплуатации амортизация начисляется не только на полное
восстановление, но и при необходимости создается ремонтный фонд; по
основным фондам, находящимся на консервации (по решению правительства),
амортизация не начисляется.
По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и
арендованные. Собственные основные средства предприятия числятся у него на
балансе, а арендованные принадлежат другому предприятию, эксплуатируются
временно за определенную плату, учитываются за балансом без начисления на
данном предприятии амортизации и износа.
Необходимое условие правильного учета основных средств - единый
принцип их оценки. Различают три вида оценки основных средств :
первоначальную, восстановительную и остаточную.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной
стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств , приобретенных за
плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение,
сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и
иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством
РФ).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление
основных средств могут быть:
. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
. суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору
. строительного подряда и иным договорам;
. суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные
услуги,
. связанные с приобретением основных средств;
. регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные
платежи,
. произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект
основных
. средств;
. таможенные пошлины и иные платежи;
. невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта
основных
. средств ;
. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую
. приобретен объект основных средств ;
. иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и
. изготовлением объекта основных средств.
Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, за
исключением случаев достройки и дооборудования объектов в порядке
капитальных вложений, реконструкции и частичной ликвидации объектов (при
этом устанавливается, что разница между стоимостью объекта, вновь
выявленной в результате указанных мероприятий, и стоимостью объекта,
числящейся в бухгалтерском учете, относится на добавочный капитал), а также
в случае переоценки. Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" (ПБУ 6/97) также предоставлено право организациям самостоятельно
производить переоценку объектов основных средств, но не чаще одного раза в
год.
Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость
воспроизводства основных средств, т.е. приобретение или строительство
инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки.
Различие между первоначальной и восстановительной оценками заключается
в том, что при оценке по первоначальной стоимости основные средства,
приобретенные или созданные в разные годы, выражаются в ценах
соответствующих лет, в то время как восстановительная стоимость отражает
основные средства в ценах воспроизводства в современных условиях . Это
делает необходимым переоценку основных средств.
Долгие годы переоценка основных средств проводилась в обязательном
порядке, установленном Правительством РФ. Существенной особенностью
переоценки основных средств, начиная с 1998 года, явилось то, что
переоценка перестала быть обязанностью. В соответствии с ПБУ 6/97
организациям предоставляется право не чаще одного раза в год (на начало
отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной
стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально
подтвержденным рыночным ценам. В соответствии с постановлением
Правительства Российской Федерации от 24 июня 1998 года №627 "Об уточнении
порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов
предприятия", предприятия в течение 1998 года имели возможность применить
метод прямого пересчета стоимости основных фондов по рыночным ценам.
При невозможности оценить отдельные объекты основных фондов по
документально подтвержденным рыночным ценам в связи с отсутствием таких
объектов или их аналогов на рынке предприятиям предоставлено право
использовать в учете и отчетности полную балансовую стоимость этих основных
фондов по состоянию на 31 декабря 1995 года.
Основные методологические положения, содержащиеся в Порядке проведения
переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года, действуют и
сейчас. Однако переоценка, проводимая по Постановлению Правительства
Российской Федерации от 24 июня 1998 года №627, имеет и свои особенности, в
том числе поквартальный порядок отражения ее итогов в бухгалтерской
отчетности и неприменение индексного метода. При переоценке с 1998 года
сохраняется предусмотренный порядком проведения предыдущей переоценки
принцип пересчета суммы накопленного износа, индексируемого по соотношению
полной восстановительной и полной балансовой стоимости. Таким образом,
степень износа основных фондов в ходе переоценки не изменяется.
Дооценка основных средств отражается по дебету счета 01 "Основные
средства" и кредиту счета 87 "Добавочный капитал", на сумму износа делается
запись по дебету счета 87 "Добавочный капитал" и кредиту счета 02 "Износ
основных средств", а уменьшение стоимости объектов основных средств в
результате переоценки отражается по дебету счета 87 и кредиту счета 01,
износ соответственно отражается по дебету счета 02 и кредиту счета 87.
Основные средства в процессе использования изнашиваются , ветшают,
отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери
объектами своих физических и технико-экономических качеств называется
износом основных средств. Первоначальная стоимость за вычетом суммы
износа называется остаточной стоимостью основных средств. Оценка одинаковых
объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может
быть различной. Это зависит от времени, места и способа сооружения и
приобретения основных средств, поэтому и возникает необходимость в
определении восстановительной стоимости основных средств.
Принципы оценки основных средств одинаковы для всех предприятий
независимо от форм собственности.
Синтетический и аналитический учет основных средств.
Аналитический учет движения основных средств оформляется документами
унифицированных форм, утвержденными Госкомстатом Российской Федерации. В
настоящее время действуют следующие формы первичной учетной документации :
. Форма № ОС-1 «Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных
средств». Эту форму применяют для зачисления в состав основных средств
отдельных объектов, при исключении из состава основных средств при
передаче (продаже) другому предприятию, для оформления внутреннего
перемещения из одного подразделения в другое и передачи основных
средств со склада в эксплуатацию.
При поступлении объекта основных средств акт приемки-передачи основных
средств на основании технических документов составляет приемочная
комиссия. назначенная распоряжением руководителя предприятия. В состав
комиссии обязательно следует включать представителя бухгалтерской
службы и лицо, которое принимает объект на ответственное хранение. Акт
подписывают члены приемной комиссии, главным бухгалтер, утверждает
руководитель предприятия. После этого акт направляют в бухгалтерию
предприятия.
При поступлении основных средств акт составляют в одном экземпляре на
каждый объект. Допускается составление акта на несколько объектов,
если они однотипные, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном
календарном месяце.
При безвозмездной передаче акт составляют в двух экземплярах: для
сдающего и принимающего предприятий. При продаже основных средств акт
составляют в трех 1кземплярах: два остаются у продавца, один экземпляр
передается представителю покупателя. Для внутреннего перемещения акт
составляется в двух экземплярах: один передается в бухгалтерию для
оформления соответствующего перемещения, второй экземпляр остается у
сдатчика.
. Форма № ОС-2 «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных
и модернизированных объектов». Акт составляют в двух экземплярах,
подписывают: уполномоченный на приемку основных средств,
представитель предприятия. производившего ремонт (реконструкцию,
модернизацию) главный бухгалтер: утверждает руководитель предприятия.
Первый экземпляр передают в бухгалтерию для внесения изменений в
учетные регистры, второй передают предприятию, производившему ремонт
(реконструкцию, модернизацию) объекта.
. Форма № ОС-4 «Акт на списание основных средств». Акт составляют при
полной или частичной ликвидации основных средств (кроме
автотранспортных). Акт составляет комиссия, назначенная распоряжением
руководителя предприятия, в двух экземплярах. Первый экземпляр
передают в бухгалтерию, второй остается у материально-ответственного
лица и служит основанием для передачи на склад запчастей и материалов,
оставшихся от ликвидации.
Акт подписывают члены комиссии, главный бухгалтер, утверждает
руководитель предприятия.
. Форма ОС-5 «Акт на списание автотранспортных средств». Предназначен
для списания грузового или легкового автомобиля, прицепа или
полуприцепа при их ликвидации. Оформляется так же как и форма ОС-4.
. Форма ОС-6 «Инвентарная карточка учета основных средств». Карточку
ведут в бухгалтерии в одном экземпляре на каждый объект. Заполнение
карточки осуществляют на основании акта приемки-передачи (форма № ОС-
1), технической и другой документации на данный объект. Изменения
объекта вследствие реконструкции, модернизации, ремонта и прочее
вносятся в карточку на основании данных акта приемки-сдачи
отремонтированных. реконструированных и модернизированных объектов
(форма № ОС-2). Если объект претерпел значительные изменения
допускается старую карточку заменить новой.
Отметки о выбытии основных средств при передаче другому предприятию
или продаже делаются на основании актов формы № ОС-1. При ликвидации
основных средств основанием для отметки в карточке служат акты на
списание формы № ОС-3, ОС-4.
Допускается в форме ОС-6, вести групповой учет однотипных объектов.
При этом объекты должны иметь одно и то же производственно-
хозяйственное назначение. одинаковые технические характеристики,
стоимость и поступить в эксплуатацию в одном календарном месяце.
. Форма № ОС-7 «Опись инвентарных карточек учета основных средств».
Составляется в одном экземпляре в бухгалтерии предприятия по
классификационным группам основных средств. Опись предназначена для
контроля сохранности инвентарных карточек.
. Форма ОС-9 «Инвентарный список основных средств (по месту нахождения в
эксплуатации)», в которой ведется пообъектный учет в местах нахождения
основных средств по материально-ответственным лицам.
Учет поступления основных средств. Формирование стоимости объектов основных
средств в зависимости от источников поступления.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их
приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их
вкладов в уставной (складочный) капитал, получения по договору дарения и
иных случаях безвозмездного получения и других поступлений. Основные
средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Для учета поступления основных средств на предприятие используются
счета: 01”Основные средства”, 07 “Оборудование к установке“, 08
“Капитальные вложения”.
Счет 01 “Основные средства” — активный, балансовый, основные средства
на нем отражаются по первоначальной стоимости, он предназначен для
обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию на
правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе,
на консервации или сданных в аренду.
Сальдо начальное - остаток основных средств на начало периода, в
дебете отражается поступление основных средств по первоначальной стоимости,
а в кредите - выбытие основных средств по первоначальной стоимости.
Синтетический учет по счету 01 "Основные средства" при журнально-
ордерной форме организации учета ведется в журнале-ордере №13. В данном
регистре бухгалтерского учета отражаются операции по кредиту счета 01.
Записи в журнале-ордере №13 по движению основных средств за отчетный месяц
производятся на основании первичных документов унифицированных форм.
Основные средства поступают на предприятие в порядке капитальных
вложений, за исключением случаев передачи эксплуатируемых объектов основных
средств в счет уставного капитала акционерного предприятия или товарищества
с ограниченной ответственностью и безвозмездно от физических и юридических
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
|