Учет основных средств

оформляется актом приемки-передачи основных средств (типовая форма № ОС-1 –

Приложение 11)

К акту прилагаются соответствующие первичные документы:

товарно-транспортные накладные, счета, закупочные акты, справки и т.п.

Аналитический учет основных средств ведется в разрезе объектов в

открываемой на каждый объект инвентарной карточке учета основных средств

(типовая форма № ОС-6).

При незначительном количестве объектов основных средств вместо

инвентарных карточек иногда на предприятии НПООО «МИНОНТ» ведётся

инвентарная книга или ведомость учета основных средств. Учет ведется по

местам нахождения объектов: цехам, участкам и другим подразделениям.

Поэтому на НПООО «МИНОНТ» ведётся ведомость учёта основных средств.

Синтетический учет основных средств ведется на активном счете 01

"Основные средства" с выделением отдельных субсчетов для объектов в

эксплуатации, в запасе, на консервации или переданных в аренду.

Отражение в синтетическом учете поступления основных средств зависит от

направления их поступления.

Основные средства на предприятие поступают:

o В результате строительства (сооружения) хозяйственным или подрядным

способом и принимаются в эксплуатацию в сумме фактически

произведенных затрат по акту приёмки-передачи основных средств (на

НПООО «МИНОНТ» в приложении № 11);

o В результате приобретения за плату у юридических и физических лиц и

оприходуются по акту приёмки-передачи или по акту купли-продажи

(приложение № 14);

o В результате внесения основных средств учредителями предприятия в

виде вкладов в уставный фонд по договорной цене – оформляются актом

приёмки – передачи;

o В результате безвозмездного получения от других предприятий и лиц, а

также в качестве субсидий правительственного органа. Оформляются

актом приёмки-передачи.

Для составления актов приёмки-передачи (приложение № 14) директор

назначает комиссию и Акт действителен после утверждения его директором.

На основании Акта бухгалтер заполняет инвентарную карточку на весь

период эксплуатации объекта (приложение № 4). Карточка на вновь

поступившие объекты в картотеку не раскладываются до конца месяца с тем,

чтобы в следующем месяце их учесть при начислении амортизации.

Ежегодно проводится инвентаризация основных средств, ближе к составлению

годового отчёта или совмещается с переоценкой основных средств

(приложение № 10).

Поступления основных средств отражаются через активный счёт 08

«капитальные вложения», кроме безвозмездной передачи и внесения в уставный

капитал.

Капитальные вложения – это затраты на строительство основных средств, их

приобретения, техническое перевооружение, в том числе проектно-

изыскательские работы, отвод земельных участков, переселение жильцов из

домов и т.д.

Объекты основных средств, построенные или изготовленные на НПООО

«МИНОНТ», а также приобретенные за плату у других предприятий и лиц,

отражаются следующими корреспонденциями (приложение № 2):

Дебет Кредит Сумма

Согласно счета поставщика 08

60 386827400.00

Первоначальная стоимость 01

08 386827400.00

Минуя счет капитальных вложений, поступают основные фонды в следующих

случаях:

1. Основные фонды, поступающие от учредителей в счет взноса в уставный

капитал. В 1998 году по выше названным источникам основные средства

не поступали.

Дебет Кредит

На сумму уставного капитала в соответствии

с учредительными документами 75

85

Оценочная стоимость вносимых основных

фондов

01 75

Износ

01 02

2. По результатам последней инвентаризации на НПООО «МИНОНТ» излишков

не выявлено. В 1996 году в результате инвентаризации на НПООО «МИНОНТ»

выявлены излишки на общую сумму 1 500 000 рублей. Оприходование излишков,

выявленных при инвентаризации:

Оценочная стоимость объекта 01

80 1500000

3. Основные фонды, полученные безвозмездно в виде дара юридических и

физических лиц:

Дебет Кредит

Оценочная (остаточная) стоимость 01

80

Износ

01 02

В 1998 году безвозмездной передачи НПООО «МИНОНТ» основных средств не

было.

Во всех остальных случаях основные средства поступают на предприятие

через капитальные вложения, включая и приобретение либо строительство

объектов за счет целевых финансирования и поступлений.

В соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и

отчетности" с 1995 года по объектам, которые были в употреблении, в

первоначальную стоимость включается сумма их износа. Первоначальная

стоимость объектов, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный

капитал предприятия, и объектов, полученных безвозмездно, определяется по

договоренности сторон с добавлением суммы их износа.

В 1998 году поступление основных средств на НПООО “МИНОНТ” происходило

только за счёт приобретения и строительства и оформлялось через счёт 08

“капитальные вложения” (приложение № 1).

2. Документальное оформление и учёт выбытия основных средств

Основные средства в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются,

тем самым приходят в такое состояние, когда дальнейшее их использование

становится невозможным или экономически нецелесообразным. Полностью

износившиеся основные средства подлежат ликвидации и списанию.1

Выбытие основных средств может быть в результате их физического и

морального износа, стихийных бедствий, безвозмездной передачи или

реализации другим предприятиям.

Для определения непригодности объектов, остаточной (продажной) стоимости

и оформления документов на их выбытие на каждом предприятии создается

постоянно действующая комиссия. На неё возложены обязанности: производить

осмотр выбывающих объектов; устанавливать причины их списания или прочего

выбытия; определять стоимость объектов при реализации их другому

юридическому или физическому лицу, а также при передаче в аренду;

определять возможность использования материалов, полученных от ликвидации

основных средств; составлять соответствующие документы на выбытие основных

средств.

В случае гибели основных средств в результате стихийных бедствий к актам

на списание объектов комиссия прилагает документы, подтверждающие причины

гибели объектов.

Машины, оборудование, приборы, транспортные средства и другие объекты

основных средств выбывают с предприятий в результате сдачи их в

долгосрочную аренду с оформлением соответствующих документов.

Основные средства, переданные другим предприятиям во временное

пользование (аренду, взаймы), с баланса не списываются.

Основные средства могут выбывать с предприятий в результате передачи

другим предприятиям в счет вклада в их уставный фонд.

После принятия решения на списание того или иного объекта составляют

соответствующий акт на списание имущества. Во всех актах указывается состав

комиссии и название выбывающего объекта, его первоначальная стоимость,

сумма износа, инвентарный номер, причины ликвидации (выбытия) и т.д.

Только после утверждения акта производится фактическая ликвидация

объекта. После этого в соответствующих разделах актов указываются

результаты от ликвидации (разработки, демонтажа) объекта.

Акты на списание транспортных средств (автомобилей, мотоциклов), после

их утверждения, передаются в органы ГАИ для снятия их с учета.

Утвержденные акты передаются в бухгалтерию, где на их основании

производят соответствующие записи о выбытии основных средств в инвентарные

карточки, описи и другие регистры аналитического и синтетического учета.

Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием отдельных объектов

основных средств, осуществляется на вновь введенном счете 47 "Реализация и

прочее выбытие основных средств" с открытием субсчетов по направлениям

выбытия:

> субсчет «Передача основных средств в уставные капиталы других

Предприятий»

> субсчет «Недостача основных средств»

> субсчет «Безвозмездная передача основных средств»

> субсчет «Реализация основных средств»

> субсчет «Ликвидация и прочее списание основных средств»

В соответствии с планом счетов любое выбытие основных средств, включая

и передачу основных средств в уставные капиталы других предприятий и в

оплату акций и других ценных бумаг, учитывается через счет 47.

В 1998 году на НПООО «МИНОНТ» списаны основные средства на сумму 15 250

000 в результате их физического и морального износа.

Передача основных средств в финансовые вложения

Передача предприятиям основных средств в счет вкладов в уставные

каниталы и в оплату акций (облигаций) производится по оценочной стоимости,

определяемой по договоренности сторон. Оценочная стоимость может быть равна

остаточной стоимости, либо выше или ниже её.1

При передаче объектов по оценочной стоимости выше или ниже остаточной может

производиться дооценка или уценка объектов со списанием результата на счет

88 “Фонды специального назначения”.

Пример 1. Компьютер Р-166 ММХ 32М первоначальной стоимостью 112330000 руб.

с начисленым износом 7488664 руб. передан другому предприятию в счет

вклада в уставный капитал по остаточной стоимости 104841336 руб.

В учете производятся следующие записи:

Дебет Кредит Сумма

Остаточная стоимость 47

01 104841336

Износ

02 01 7488664

Оценочная стоимость 06,

58 47 104841336

Пример 2. Компьютер Р-166 ММХ 32М передан по остаточной стоимости 104841336

руб.:

Первоначальная стоимость 47

01 112330000

Износ

02 06, 58 7488664

Оценочная (остаточная) стоимость 06, 58

47 112330000

Недостача основных средств.

В соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете

и отчетности" с 1 января 1995 года недостачи материальных ценностей,

денежных средств и другого имущества относятся на виновных лиц или за счет

страхового возмещения. Невозмещенные недостачи списываются за счет прибыли

или резервных фондов.

При этом дебетуются счета 80 "Прибыли и убытки" или 86 "Резервный

фонд" в корреспонденции со счетами 84 "Недостачи и потери от порчи

ценностей", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям», т.к. в 1998 году

на НПООО «МИНОНТ» недостачи не было выявлено, поэтому рассмотрим условный

пример:

дебет кредит сумма

(тыс.руб,)

Остаточная стоимость

47 01 20000

84 47 20000

Износ

02 01 7000 Отнесение на виновных лиц

73 84 20000

Погашение виновными лицами

50,51,52 73 20000 Невозмещенные недостачи

80,86 84,73 20000

Безвозмездная передача основных средств.

Безвозмездная передача основных средств производится на основании акта,

утвержденного руководителем предприятия.

Убытки от безвозмездной передачи основных средств - это остаточная

недоамортизированная стоимость и расходы, связанные с демонтажем,

упаковкой, транспортировкой и т.п. передаваемого объекта. Убыток относится

в дебет счета 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Безвозмездно

полученные и переданные ценности". Т.к. в 1998 году на НПООО «МИНОНТ»

безвозмездной передачи не было, поэтому рассмотрим условный пример:

Передан безвозмездно копировальный аппарат первоначальной стоимостью

18053000 рублей с начисленным износом 2820780 рублей, транспортные расходы

1000000 рублей, убытки от безвозмездной передачи составят 16232220 рублей

(18053000 - 2820780 + 1000000):

дебет кредит сумма

Остаточная стоимость

47 01 15232220 Износ

02

01 2820780 Транспортные расходы

47 51 1000000 Убыток

88 47 16232220

Реализация основных средств.

Основные средства могут быть реализованы покупателям по оценочной,

договорной стоимости, которая может быть ниже или выше остаточной

стоимости. При реализации по цене, превышающей остаточную стоимость, в

отпускной стоимости предусматривается налог на добавленную стоимость от

суммы полученной прибыли по этой реализации.

Прибыль от реализации основных средств рассчитывается как разница между

выручкой от их реализации в отпускных ценах и их остаточной стоимостью, а

также расходами на реализацию и налогом на добавленную стоимость.

По плану счетов прибыль от реализации основным средств определяется как

разница между кредитом счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных

средств", по которому отражается выручка от реализации основных средств по

отпускной стоимости и сумма износа по продаваемым объектам, и дебетом счета

47, по которому отражается первоначальная стоимость реализуемых объектов, а

также понесенные в связи с этим расходы (оплата услуг экспертов, брокерских

услуг, плата за оформление документов и т.д.).

В связи с тем, что с выручки от реализации уплачиваются различные

платежи, в частности, налог на добавленную стоимость, отчисления в размере

1 процента в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и

0,5 процента на содержание ведомственного жилого фонда и т.д., отражение

списываемого износа в дебет счета 02 и кредит счета 47 завышает обороты по

кредиту счета 47 и затрудняет определение облагаемого оборота. Для

упрощения сумму износа можно не отражать по кредиту счета 47, а списывать

проводкой по дебету счета 02 и кредиту счета 01. Т.к. в 1998 году на НПООО

«МИНОНТ» реализации основных средств не было, поэтому рассмотрим условный

пример:

Реализована термовоздуходувка первоначальной стоимостью 50000 млн.

рублей с начисленным износом 20000 млн. рублей, остаточная стоимость 30000

млн. рублей, брокерские услуги 10000 млн. рублей, отпускная стоимость 65000

млн. рублей, отчисления 1% на сельское хозяйство — 350 млн. рублей (65000-

30000)=35000 х 1 %, на содержание ведомственного жилья 173 млн. рублей

(65000-30000-350)=34650 х 0,5%, налог на добавленную стоимость 4080 млн.

рублей (65000-30000-10000-350-173)=24477:6, прибыль 20397 млн. рублей

(24477-4080). В учете производятся следующие записи:

дебет кредит сумма

(млн. руб.) Остаточная стоимость

47 01 30000 Износ

02

01 20000 Брокерские услуги

47 76,51 10000 Выручка от

реализации 51,62

47 65000 Отчисления 1% на сельское

хозяйство

47 67 350 Отчисления 0,5% на

содержание

ведомственного жилого фонда 47

67 173 Налог на добавленную

стоимость

47 68 4080 Прибыль

47 80

20397

Ликвидация и прочее списание основных средств

При ликвидации основных средств составляется акт ликвидации, в котором

производится расчет результатов ликвидации. По каждому списываемому объекту

определяется сумма начисленного износа исходя из норм амортизации,

действовавших до 1991 года и норм амортизации, введенных в 1991 году.

Доход или убыток при реализации и прочем выбытии основных средств

(ликвидации и списании) относятся на результаты хозяйственной деятельности

предприятия. Так как в 1998 году на НПООО «МИНОНТ» выбытия основных средств

не было, то рассмотрим последний случай выбытия основных средств на НПООО

«МИНОНТ» в ноябре 1996 года.

Пример. На предприятии НПООО «Минонт» в ноябре 1996 года списан станок

первоначальной стоимостью 9000 рублей, поступивший в эксплуатацию в декабре

1985 года. По данным обязательной переоценки на 1 января 1995 года,

восстановительная стоимость станка составила 130518 тыс. рублей (9000х14502

(коэффициент переоценки)), сумма износа составила 101282 тыс. рублей

(6984х14502). Старая норма амортизации 8 процентов, новая норма амортизации

с января 1991 года — 9,4 процента.

Расчет начисленного износа с начала эксплуатации:

износ за период с января 1986 года по декабрь 1990 года — 5 лет;

годовая сумма износа — 720 рублей (9000 х 8 %); износ за 5 лет — 3600

рублей (720х5);

износ за период с января 1991 года по декабрь 1994 года — 4 года;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7