Учет поступления и выбытия основных средств
рыночной стоимостью, но не ниже остаточной. Плательщиком является
передающая сторона. Налог на прибыль уплачивается исходя из средней цены
реализации таких основных средств, а в случае отсутствия реализации за
месяц, в котором состоялась безвозмездная передача средств, исходя из цены
последней реализации, но не ниже первоначальной (остаточной).
Все материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств,
приходуются по рыночным ценам:
Д сч. 10, 07 К сч. 91.
Финансовый результат от ликвидации отражается на сч. 91.
При выбытии основных средств, внесенных в счет вклада в совместную
деятельность, их стоимость не списывается с баланса организации, а подлежит
отражению в балансе, как долгосрочные финансовые вложения:
Д сч. 91 К сч. 01
Д сч. 02 К сч. 01
Д сч. 58 К сч. 91
Если остаточная стоимость таких средств выше договорной стоимости, то
сумма разницы относится в кредит сч. 99, если меньше - в дебет сч. 99 в
корреспонденции со счетом 91.
В случае выбытия основных средств в результате стихийных бедствий и
других экстремальных ситуаций стоимость таких объектов возмещается
страховой организацией:
Д сч. 76 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
К сч. 91
Д сч. 99 К сч. 91
- отражено положительное сальдо (убыток) прочих доходов и расходов.
5. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО АМОРТИЗАЦИИ.
Бухгалтерский учет:
Согласно Положению по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ
Раздел 111 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством
начисления амортизации.
Амортизация не начисляется по:
- жилищному фонду;
- объектам внешнего благоустройства и др. аналогичным объектам лесного
хозяйства;
- специализированным сооружениям судоходной обстановки т.п. объектам;
- продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
- многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
- приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.д.)
- объектам, относящимся к фильмофонду, сценическо-постановочным
средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и др. аналогичных
учреждениях;
- объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением
времени не изменяются (земельные участки, объекты
природопользования);
- мобилизационным мощностям, если иное не предусмотрено
законодательством РФ.
Все основные средства предприятия подразделяются на однородные группы
объектов, объединенных общими технологическими или иными характеристиками.
При разбивке имеющихся у организации объектов основных средств по
группам следует руководствоваться Постановлением Правительства Российской
Федерации от 01 января 2002г. № 1 «О классификации основных средств,
включаемых в амортизационные группы».
В зависимости от того, стоимость какой группы необходимо погасить –
предприятия и организации могут выбрать любой указанных способов начисления
амортизации:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам
основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа
начисления, размере 1/12 годовой суммы. Применение одного из способов по
группе однородных объектов основных средств производится в течение всего
срока его полного использования.
Амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца,
следующего за месяцем принятия объекта основных средств к бухгалтерскому
учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного
погашения этого объекта или его списания с бухгалтерского учета.
Синтетический учет операций по начислению амортизации ведется на сч.
02.
При использовании журнально-ордерной формы учета суммы амортизации
рассчитываются в разработочной таблице ф. № РТ-6 и отражают в журналах-
ордерах №№ 10, 10/1 и ведомостях №№ 12,15 и др.
Величина балансовой(остаточной) стоимости основных средств зависит от
порядка начисления амортизации.
Ускоренная амортизация и условия ее начисления установлены
Постановлением Правительства РФ от 19.08.94 № 967, в котором говорится, что
при введении ускоренной амортизации утвержденную в установленном порядке
норму годовых амортизационных отчислений разрешается увеличивать на
коэффициент ускорения в размере не выше 2. При этом не подлежит
налогообложению не целевое использование дополнительно начисленной суммы
амортизационных отчислений. При введении ускоренной амортизации применяется
равномерный (линейный) метод ее исчисления. Перечень высокотехнологичных
отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется
механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами
исполнительной власти. Наряду с этим при линейном способе начисления
амортизационных отчислений малое предприятие может списывать дополнительно
в форме амортизационных отчислений до 50 процентов первоначальной стоимости
объекта основных средств со сроком службы более трех лет. При выбытии
основных средств на малых предприятиях их стоимость списывается со счета 01
в дебет счета 02, при этом недоамортизированная часть основных средств со
счета 01, а также расходы, связанные с их выбытием, списываются в дебет
счета 99.
В 2000г. изменен состав амортизируемого имущества, в состав такого
имущества теперь включены основные средства, приобретенные за счет
бюджетных ассигнований, а также полученные по договору дарения и
безвозмездно в процессе приватизации.
При этом установлено, что с 01.01.2000 г. не начисляется амортизация на
основные средства некоммерческих организаций, используемые для
осуществления уставной деятельности. Однако это положение Верховным судом
РФ. Признано незаконным. Следовательно, по данному имуществу амортизация
начисляется в общеустановленном порядке.
При начислении амортизации основных средств в учете делается проводка:
Д сч. 20 (23, 26, 44,…) К сч.02
- начислена амортизация;
Технический прогресс в настоящее время развивается такими темпами, что
купленный совсем недавно современный компьютер уже через год становится
вполне с обычными характеристиками, поэтому Минэкономики России письмом от
17 января 2000г. № МВ- 32/6- 51 «о применении ускоренной амортизации на
персональные компьютеры».
Ускоренную амортизацию можно начислять как на персональные компьютеры
вновь принятыми к учету, так и по тем которые уже числились в эксплуатации
на тот момент, с которого предприятие решило начислять амортизацию, с
применением коэффициента ускорения.
На коэффициент ускорения увеличиваются единые нормы амортизационных
отчислений, которые применяются для целей налогообложения. Для целей
бухгалтерского учета предприятие должно начислять амортизацию персональных
компьютеров, тем же способом, что и раньше, поэтому изменений в учетную
политику вносить не нужно.
Параллельного начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и
налогообложения можно избежать. Для этого необходимо установить такой срок
полезного использования компьютера, который соответствует периоду
начисления ускоренной амортизации и одинаковый способ начисления
амортизации для бухгалтерского и налогового учета – линейный.
В этом случае суммы амортизационных отчислений рассчитанных для
бухгалтерского учета и налогообложения совпадают. Никаких корректировок
налогооблагаемой прибыли проводить не надо.
Если ранее предприятие применяло другой способ начисления амортизации
персональных компьютеров, а теперь решило использовать описанный вариант,
оно должно внести изменения в учетную политику.
Порядок применения механизма ускоренной амортизации утвержден
постановлением Правительства РФ. 19.08.94г. № 967. В соответствии с п. 7
этого постановления предприятие в течение месяца должно известить налоговую
инспекцию о том, что оно решило начислять ускоренную амортизацию,
персональных компьютеров, представив в налоговую инспекцию копию приказа
руководителя организации.
Переход на начисление ускоренной амортизации обязательно должен быть
оформлен приказом руководителя.
Норму амортизации разрешено увеличивать на коэффициент ускорения
Поэтому и для расчета налога на имущество можно применять остаточную
стоимость, которая определена, в соответствии с ПБУ 6\01 и ст. 258 НК РФ –
одинаковый способ – линейный.
Срок полезного использования объектов основных средств определяется
организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств
начисляется с 1го числа месяца, следующим за месяцем принятия этого объекта
к бухгалтерскому учету и производится до полного погашения стоимости этого
объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств
прекращается с 1го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения
стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского
учета.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств
производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном
периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому
оно относится.
Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в
бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном
счете.
Налоговый учет:
Амортизационные группы. Особенности включения амортизационного
имущества в состав амортизационных групп.
Согласно ст. 258 НК РФ (Глава 25 – Налог на прибыль организаций)
амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в
соответствии со сроками его полезного использования.
Сроком полезного использования признается период в течении которого
объект основных средств служит для выполнения деятельности
налогоплательщика, который определяется налогоплательщиком самостоятельно
на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в
соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и на основании классификации
основных средств, определенной Постановлением Правительства РФ от
01.01.02г. № 1.
Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные
группы:
- первая группа – всё недолговечное имущество со сроком полезного
использования от1 года до 2 лет включительно;
- вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2
лет до 3 лет включительно;
- третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3
лет до 5 лет включительно;
- четвертая группа – имущество со сроком полезного использования свыше
5 лет до 7 лет включительно;
- пятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7
лет до 10 лет включительно;
- шестая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10
лет до 15 лет включительно;
- седьмая группа – свыше 15 лет до 20 лет включительно;
- восьмая группа - свыше 20 лет до 25 лет включительно;
- девятая группа – свыше 25 лет до 30 лет включительно;
- десятая группа – свыше 30 лет.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизированных
группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в
соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций
изготовителей.
Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной
(восстановительной стоимости), определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ
и п. 10 ст. 258.
Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору
финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую
амортизационную группу той стороны, у которой данное имущество должно
учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договор
лизинга).
Основные средства, право на которые подлежит государственной
регистрации в соответствии с Законодательством в Российской Федерации,
включается в состав соответствующей амортизационной группы с момента
документально подтвержденного факта подачи документа на регистрацию
указанных прав.
Основные средства, приобретенные до вступления настоящей главы в силу,
включаются в соответствующую амортизационную группу по восстановительной
стоимости, если принято решение о начислении амортизаций линейным методом,
и по остаточной стоимости, если в отношении такого имущества принято
решение о начислении амортизации по нелинейному методу.
Согласно ст. 259 НК РФ начисление амортизации для налогового учета
осуществляется одним из следующих методов:
1. Линейный метод;
2. Нелинейный метод.
Линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям,
сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую
амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих
объектов.
К остальным основным средствам налогоплательщик, вправе применить как
линейный так и нелинейный метод – по выбору налогоплательщика, закрепив его
в учетной политике организации.
Выбранный метод начисления амортизации применяется в отношении объекта
амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей
амортизационной группы, и не может быть изменен в течении всего периода
начисления амортизации по этому объекту.
При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту
амортизируемого имущества определяется по формуле:
К - норма амортизации в % к первоначальной (восстановительной )
стоимости объекта амортизируемого имущества;
№ - срок полезного использования данного объекта амортизируемого
имущества, выраженный в месяцах.
При применении нелинейного метода норма амортизации объекта
амортизируемого имущества определяется по формуле:
К - норма амортизации в % к остаточной стоимости, применяемая к данному
объекту амортизируемого имущества;
№ - срок полезного использования данного объекта амортизируемого
имущества, выраженный в месяцах.
В отношении амортизируемых основных средств, используемых в условиях
агрессивной среды, и (или) повышенной сменности, к основной норме
амортизации налогоплательщик в праве применить специальный коэффициент, но
не выше 2.
Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом
договора финансовой аренды (договора, лизинга), к основной норме
амортизации налогоплательщик вправе применить специальный коэффициент, но
не выше 3.
Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся
к первому, второму и третьему амортизационным группам, если амортизация по
указанным основным средствам начинается нелинейным методом.
По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим
первоначальную стоимость соответственно более 300 и 400 тыс. руб., основная
норма амортизации применяется со специальным коэффициентом - 0,5.
Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже
установленных ст. 259 НК РФ по решению руководителя организации,
закрепленному в учетной политики для целей налогообложения. Использование
пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода
и в течении всего налогового периода, при этом пересчет налоговой базы на
сумму недоначисленной амортизации против норм в целях налогообложения не
производится.
6. ВОССТАНОВЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ДООБОРУДОВАНИЮ, ТЕКУЩЕМУ И КАПИТАЛЬНОМУ РЕМОНТУ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ.
Бухгалтерский учет:
Для поддержания в рабочем состоянии основные средства требуют ремонта.
Различают текущий, средний и капитальный ремонт.
Под текущим и средним ремонтом понимаются работы по систематическому и
своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа и
поддержанию их в рабочем состоянии.
Капитальный ремонт производится периодически и включает в себя работы
по разборке агрегатов оборудования, замены изношенных деталей на более
современные, испытание агрегата, смену изношенных конструкций и деталей
зданий и сооружений и др. работы.
Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным и подрядным
способами.
В зависимости от выбранного варианта учетной политики, затраты на
текущий ремонт основных средств производственного назначения могут
включаться в издержки производства (обращения) одним из способов:
1) путем включением фактических затрат в издержки производства
(обращения);
2) путем создания резерва на ремонт;
3) путем создания ремонтного фонда;
4) путем отношения фактических затрат по ремонту на счет расходов
будущих периодов с последующим равномерным списанием.
При первом способе все затраты относятся на издержки производства
(обращения) в том же периоде, когда произведен ремонт. В основном, этот
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
|