Учет расчетов по имущественному, личному и социальному страхованию и обеспечению
натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям
независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по
договорам гражданско-правового характера, предметом которых является
выполнение работ и оказание услуг.
• В фонды обязательного медицинского страхования
для работодателей-организаций, а также граждан (физических лиц)
-предпринимателей, осуществляющих прием на работу по трудовому договору или
выплачивающих вознаграждение по договорам гражданско-правового характера,
предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по
авторским договорам — в размере 3,6 %, из них 0,2 % в Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования.
Большинство тарифов платежей в государственные внебюджетные фонды
являются унифицированными для всех отраслей народного хозяйства. Исключение
составляют тарифы в Пенсионный фонд, которые для предприятий, занятых
производством сельскохозяйственной продукции, являются льготными — 20,6 %.
Однако опыт показал, что такой порядок (без учета удельного веса
сельскохозяйственной продукции в общем объеме) оказался нерациональным. В
связи с этим постановлением Правления Пенсионного фонда Российской
Федерации (ПФР) от 09.04.99 № 37 внесены изменения и дополнения к порядку
применения установленного льготного тарифа для колхозов, совхозов и
предприятий, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции.
Начиная с 01.01.99 при регистрации в ПФР вновь созданным организациям,
занятым в производстве сельскохозяйственной продукции и другими видами
деятельности, тариф страховых взносов устанавливается на общих основаниях в
размере 28 % сроком на один календарный год.
При этом следует иметь в виду, что теперь в организациях, претендующих на
установление тарифа в размере 20,6 %, ежегодно производится Пенсионным
фондом документальная проверка. При подтверждении соответствующей доли
сельскохозяйственной продукции в общем объеме произведенной ими продукции
за истекший год на следующий год им устанавливается тариф в размере 20,6 %.
Если работодатель-организация по итогам отчетного календарного года не
подтверждает наличие необходимой доли дохода от производства
сельскохозяйственной продукции, то на следующий год устанавливается тариф в
размере 28 % и производится доначисление страховых взносов и сумм пени за
предыдущий год.
Следует иметь в виду, что организации, занятые в производстве
сельскохозяйственной продукции и перешедшие на оплату труда по трудодням с
окончательным определением стоимости одного трудодня в конце года,
уплачивают страховые платежи в ПФР ежемесячно в установленные сроки и по
установленным тарифам исходя из аванса (в денежном или натуральном
выражении), начисленного на трудодни. При этом выплаты, начисленные и
полученные работниками в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам
(на дату начисления), действующим на данный продукт (товар, услугу) в
конкретной местности. В конце года с учетом окончательного начисления на
трудодни делается дополнительный расчет платежей.
В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от
02.10.98 № 1146 для сельскохозяйственных товаропроизводителей, предприятий
и организаций агропромышленного комплекса была разрешена реструктуризация
задолженности государственным внебюджетным фондам Российской Федерации. На
основе соглашений, заключаемых с государственными внебюджетными фондами,
оформляется рассрочка на пять лет погашения задолженности по платежам.
Организации, с которыми государственные внебюджетные фонды заключили
соглашения о реструктуризации задолженности, погашают задолженность
внебюджетным фондам ежемесячно равными долями начиная с 1 января 2000 г.
С рассроченных сумм задолженности взимаются проценты по обслуживанию сумм
долга в размере 5 % годовых. Начисленные проценты подлежат уплате
одновременно с погашением соответствующей части задолженности по страховым
взносам. Реструктуризация задолженности производится сельскохозяйственным
товаропроизводителям, в общей выручке которых не менее 70 % составляет
реализация продукции сельского хозяйства.
От уплаты указанных страховых взносов освобождаются общественные
организации инвалидов и пенсионеров, находящиеся в их собственности
организации, объединения и учреждения, созданные для осуществления уставных
целей общественных организаций, а также организации, уставный капитал
которых полностью состоит из взносов инвалидов, и их количество в общей
численности персонала – более 50%, в том числе предприятия, учреждения и
организации, имеющие указанные льготы и подлежащие преобразованию до 1 июля
1999 г. в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Если численность работающих инвалидов составляет менее 50 процентов от
общей численности работающих, освобождение от уплаты страховых взносов в
Пенсионный фонд Российской Федерации применяется в части выплат,
начисленных в пользу инвалидов и пенсионеров независимо от источников
финансирования.
Организации с иностранными инвестициями такие взносы на оплату труда
зарубежных работников не производят.
В Приложении 7 представлена обобщенная сводная таблица выплат, на
которые начисляются и не начисляются страховые взносы в отдельные фонды,
составленная с учетом новых норм федерального законодательства (согласно
постановлениям Правительства РФ от 07.05.97 г. № 546, от 07.07.99 г. № 765,
от 26.10.99 г. № 1193 и от 05.01.2000 г. № 9) и ранее утвержденных
перечней выплат, на которые не начисляются страховые взносы. Далее
приведены комментарии к данной таблице.
1.1. Заработная плата за фактически выполненную работу: заработная плата,
начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное
время; заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по
сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции
(выполнения работ и оказания услуг) или в соответствии с иными принятыми в
организации формами и системами оплаты труда.
1.3. Стимулирующие выплаты по системным положениям: премии и
вознаграждения (включая стоимость натуральных премий), носящие регулярный
или периодический характер, независимо от источников их выплаты;
вознаграждения по итогам работы за год, за выслугу лет, стаж работы;
стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам (за
профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т. п.).
1.4. Компенсирующие выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда:
выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда: по районным
коэффициентам; коэффициентам за работу в пустынных, безводных местностях и
высокогорных районах; процентные надбавки к заработной плате за стаж работы
в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и других районах с
тяжелыми природно-климатическими условиями; доплаты за работу во вредных
или опасных условиях и на тяжелых работах; доплаты за работу в ночное
время; доплаты работникам, занятым на подземных работах; доплаты за
совмещение профессий, за работу в многосменном режиме, за допуск к
государственной тайне и т. п.; оплата работы в выходные и праздничные дни;
оплата сверхурочной работы; оплата работникам за дни отдыха (отгулы),
предоставленные в связи с работой сверх нормальной продолжительности
рабочего времени при вахтовом методе организации работ, при суммированном
учете рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством,
и т. п.
Оплата работы в выходные и праздничные дни без вознаграждения за труд
(субботники, воскресники и т. п.), перечисляемая в бюджет или
благотворительные фонды, не облагается страховыми взносами в ФСС РФ.
1.5. Дополнительные вознаграждения и гонорары штатным работникам:
комиссионное вознаграждение, в частности, штатным страховым и иным
агентам, штатным брокерам; гонорар работникам, состоящим в списочном
составе работников редакций газет, журналов и иных средств массовой
информации; оплата услуг работников бухгалтерий за выполнение ими
письменных поручений работников по перечислению платежей из заработной
платы; суммы дополнительного вознаграждения, причитающиеся работникам по
заключенным договорам с другими организациями, и т. п.
1.6. Оплата очередных, дополнительных и учебных отпусков: оплата ежегодных
и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный
отпуск); оплата дополнительно предоставленных по коллективному или
индивидуальным трудовым договорам отпусков работникам (сверх
предусмотренных законодательством); оплата учебных отпусков,
предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях.
1.7. Оплата за неотработанное время в иных случаях предусмотренных законом:
оплата льготных часов подростков; оплата перерывов в работе матерей для
кормления ребенка; оплата периода обучения работников, направленных на
профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым
профессиям; оплата труда работников, привлекаемых к выполнению
государственных или общественных обязанностей; оплата работникам-донорам
за дни обследования, сдачи крови и отдыха; оплата времени, связанного с
прохождением медицинских осмотров; суммы, выплаченные за счет средств
организации, за непроработанное время работникам, вынужденно работавшим
неполное рабочее время по инициативе администрации; оплата простоев не по
вине работника; оплата вынужденного прогула и т. п.
1.8. Материальная помощь заранее установленного размера всем работникам.
Если материальная помощь предоставляется всем или большинству работников и
предусмотрена в положении об оплате труда, материальном поощрении,
коллективном договоре, индивидуальных трудовых контрактах, иных локальных
актах, регулирующих трудовые отношения, то имеются веские основания
рассматривать ее в составе фонда оплаты труда и соответственно облагать
взносами во все государственные социальные внебюджетные фонды.
1.9. Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении. Не следует
начислять взносы на компенсацию за неиспользованный отпуск ни в один
социальный внебюджетный фонд.
В соответствии со ст. 75 КЗоТ РФ денежная компенсация за
неиспользованный отпуск выплачивается только в случае увольнения работника.
Согласно ст. 66 КЗоТ РФ всем работникам предоставляются ежегодные отпуска с
сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Отпуск должен
предоставляться ежегодно в установленный срок. В случае отзыва работника из
отпуска производится перерасчет выплаченных ему сумм, а оставшаяся часть
отпуска используется в согласованный между работодателем и администрацией
срок. При этом производится новый расчет заработка. Выплата в этом случае
не рассматривается как компенсация, и страховые взносы на нее начисляются
(п. 11 Разъяснении по применению Перечня выплат, на которые не начисляются
страховые взносы в ПФР, утвержденных постановлением Правления ПФ РФ от
15.09.97 № 73).
Органы ГНС РФ при проверках признают налоговым нарушением
неправомерное начисление и отнесение на себестоимость продукции (работ,
услуг) взносов в ГФЗН РФ на суммы компенсации за неиспользованный отпуск.
1.10. Единовременные выплаты в денежной и (или) натуральной форме (премии,
подарки). Под единовременными выплатами следует понимать выплаты,
производимые не чаще одного раза в год и не предусмотренные заранее
системными положениями, регулирующими оплату труда. При единовременных
выплатах, как правило, начисляются взносы в ПФР, в остальные фонды взносы
не производятся, так как в перечнях выплат, на которые не начисляются
страховые взносы, имеются соответствующие позиции:
• п. 12 перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС
РФ, - "Поощрительные выплаты (включая премии) в связи с юбилейными датами,
днями рождения, за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность,
активную общественную работу и в других аналогичных случаях";
• абзацы 9 и 15 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы
в фонды ОМС и ГФЗН РФ, - "Поощрительные выплаты (включая премии) в связи с
юбилейными датами, за долголетнюю трудовую деятельность" и "Другие выплаты,
носящие единовременный характер".
При единовременных выплатах в связи с назначением государственной пенсии,
производимых одновременно с увольнением работника, не производятся
отчисления ни в один социальный внебюджетный фонд (в дополнение к указанным
нормам применяется п. 9 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые
взносы в ПФР). Если работник не расторг трудовые отношения, то на
выплаченное ему единовременное вознаграждение страховые взносы в ПФР
начисляются (п. 4 Разъяснении по применению Перечня выплат, на которые не
начисляются страховые взносы в ПФР).
2.1. По договорам подряда и поручения.
2.2. По договорам возмездного оказания услуг (аудиторских, информационных,
консультационных и т. п.), договорам НИОКР, перевозки, транспортной
экспедиции, комиссии, агентирования, доверительного управления имуществом,
а также аренды транспортного средства с экипажем в части эксплуатации
транспортного средства. Особого внимания заслуживает вопрос о начислении
страховых взносов на выплаты по гражданско-правовым договорам, заключенным
с индивидуальными предпринимателями. Страховые взносы в ПФР на выплаты по
договорам, заключенным с индивидуальными предпринимателями, не начисляются.
Гражданин, являясь субъектом предпринимательской деятельности,
самостоятельно рассчитывается по платежам в ПФР. Однако в договоре,
заключенном с индивидуальным предпринимателем, должна присутствовать ссылка
на номер документа о государственной регистрации предпринимателя и орган,
его выдавший (письмо ПФ РФ от 02.04.98 № ЕВ-09-28/2351 "О Федеральном
законе от 08.01.98 № 9-ФЗ").
3.2. Возмещение вреда, причиненного увечьем, профзаболеванием и иным
повреждением здоровья, согласно законодательству РФ. Страховые взносы не
начисляются на суммы, выплачиваемые в соответствии с Постановлением ВС РФ
от 24.12.92 № 4214-1 (в редакции от 24.11.95) в возмещение вреда,
причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием или иным
повреждением здоровья, связанными с исполнением ими трудовых обязанностей,
в том числе повлекшими смерть кормильца (п. 13 Разъяснении по применению
перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР).
Возмещение вреда состоит в выплате потерпевшему денежных сумм в размере
заработка (или соответствующей его части) в зависимости от степени утраты
профессиональной трудоспособности вследствие трудового увечья; в
компенсации дополнительных расходов; в выплате в установленных случаях
единовременного пособия; в возмещении морального ущерба.
В Федеральном законе от 24.07.98 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном
страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний" предусматривается переход от возмещения вреда непосредственно
работодателем к возмещению вреда на принципах социального страхования.
Выплата потерпевшим в возмещение вреда впоследствии будет производиться ФСС
РФ за счет страховых взносов, уплачиваемых работодателями. Для пострадавших
сохраняется уровень обеспечения, виды и размеры компенсаций, которые они
должны получать в соответствии с действующим законодательством о возмещении
вреда.
Взносы будут уплачиваться страхователями исходя из страховых тарифов,
дифференцированных по отраслям экономики в зависимости от класса их
профессионального риска. Такой порядок вступит в силу после принятия
Федерального закона о тарифах страховых взносов. В настоящее время ФСС РФ
проводит предварительную регистрацию страхователей, учет лиц, имеющих право
на получение страховых выплат, и прием от страхователей и страховых
организаций сведений о пострадавших от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, а также другие организационные мероприятия.
3.5. Компенсация педагогическим работникам на книгоприобретение. Имеется в
виду компенсация, выплачиваемая в соответствии с п. 8 ст. 55 Закона РФ "Об
образовании" от 10.07.92 № 3266-1 (в редакции от 16.11.97) - 1,5 МРОТ в
месяц в высших учебных заведениях и учреждениях дополнительного образования
специалистов, 1 МРОТ в месяц в остальных образовательных учреждениях.
Данная компенсация не облагается подоходным налогом и на нее не начисляются
взносы в государственные социальные внебюджетные фонды, поскольку данные
выплаты производятся в возмещение расходов, связанных с выполнением
работниками трудовых обязанностей.
3.8. Материальная помощь, оказываемая отдельным работникам. Следует
выделять материальную помощь, оказываемую в связи с особыми
обстоятельствами, поименованными в п. 8 Перечня выплат, на которые не
начисляются страховые взносы в ПФР (в связи с постигшим стихийным
бедствием, пожаром, похищением имущества, а также в связи со смертью
работника или близких родственников). При этом круг близких родственников
определяется ст. 5 Федерального закона от 12.01.96 № 8-ФЗ "О погребении и
похоронном деле" - супруг, дети, родители, усыновленные, усыновители,
родные братья, родные сестры, внуки, дедушка, бабушка. Взносы в остальные
социальные внебюджетные фонды на единовременную материальную помощь любого
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
|