Учет расчетов с подотчетными лицами

. сумма налога на добавленную стоимость;

. дата представления счёта-фактуры;

В соответствии с письмом Министерства финансов РФ от 25 декабря 1996г.

№109 в целях создания благоприятных условий налогоплательщикам для перехода

к новому порядку расчётов по налогу на добавленную стоимость на основе

счетов-фактур, в качестве временной меры и впредь до особых указаний,

допускается при составлении счетов-фактур поставщиками незаполнение

отдельных реквизитов счетов-фактур (в частности, кодов ОКОНХ, ОКПО и ОКДП).

Счёт-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером

поставщика, а также лицом, ответственным за отпуск товаров (работ, услуг),

и скрепляется печатью организации. При получении товаров (работ, услуг)

счёт-фактура подписывается покупателем или его уполномоченным

представителем.

Постановлением Правительства РФ от 2 февраля 1998 года № 108 внесены

изменения и дополнения в постановление Правительства РФ от 29 июля 1996

года № 914 «Об утверждении порядка ведения счетов-фактур при расчётах по

НДС» [15]. Эти изменения позволяют подписывать выдаваемые счета-фактуры не

только руководителю организации, но и другим уполномоченным на то

руководством лицам. Исключены следующие реквизиты: коды поставщика и

покупателя по ОКОНХ и ОКПО, коды товаров по ОКДП, а также подпись

получателя.

Счёт-фактура, оформленный надлежащим образом, является основанием для

зачёта (возмещения) покупателю налога на добавленную стоимость в порядке,

установленном федеральным законом.

При получении накладной на отпуск материальных ценностей (или акта

сдачи-приёмки выполненных работ, услуг) и счёта-фактуры в бухгалтерском

учёте организации-покупателя производятся записи:

Дебет 10 (12,20,25,26,41,43,44,.…) Кредит 60 – на сумму приобретённых

товаров (работ, услуг) без НДС.

Соответствующие им суммы НДС, выделенные в расчётных документах,

фиксируются по счёту 19, субсчетам «НДС по приобретённым материальным

ресурсам», «НДС по приобретённым МБП», «НДС при осуществлении капитальных

вложений», «НДС по приобретённым нематериальным активам», «НДС по

приобретённым услугам»:

Дебет 19 Кредит 60 – на сумму НДС, выделенного в счёте-фактуре и

расчётном документе

Документальное оформление покупок за наличный расчёт у физических лиц

В процессе своей деятельности бухгалтеры часто сталкиваются с

необходимостью оформления документов при покупке товарно-материальных

ценностей за наличные деньги. При этом возникают вопросы, в частности, по

поводу отнесения НДС на расчеты с бюджетом, оформления документов,

необходимых для осуществления закупок сельскохозяйственной продукции у

населения и т.д.

В соответствии со статьей 161 ГК РФ сделки между юридическими лицами и

гражданами совершаются в простой письменной форме. Сделка должна быть

заверена нотариально, согласно статье 163 ГК РФ, в случаях. Предусмотренных

законодательством РФ или в случаях, предусмотренных соглашением сторон.

Приобретение организациями имущества у физических лиц, не являющихся

предпринимателями, оформляется договорами купли-продажи. Данные договоры

должны составляться в соответствии с положениями ГК РФ и содержать

паспортные данные физического лица – продавца имущества.

Закупку у населения сельскохозяйственных продуктов, дикорастущих ягод,

грибов и орехов осуществляют лица, назначенные и утвержденные приказом

руководителя организации. Таковыми могут являться как сотрудники

организации, так и физические лица, производящие работы или оказывающие

услуги по договорам гражданско-правового характера.

Согласно Методическим рекомендациям по учету и оформлению операций

приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденным

письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5, при закупке у

населения сельскохозяйственных продуктов, дикорастущих ягод, грибов. Орехов

организацией должен быть составлен закупочный акт, который утверждается

руководителем организации (приложение № 2).

Закупочный акт должен содержать следующие обязательные реквизиты:

. паспортные данные сдатчика продуктов;

. место его проживания;

. наименование сдаваемых продуктов, их количество и стоимость.

К акту должны быть приложены следующие документы:

. справки о принадлежности данной продукции сдатчику;

. заключение ветнадзора о доброкачественности продукции.

Согласно Инструкции Государственной налоговой службы РФ «По применению

Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» суммы, полученные

физическими лицами в течение года от продажи имущества, принадлежащего им

на праве собственности, в части, превышающей тысячекратный установленный

законом размер минимальной месячной оплаты труда, подлежат обложению

подоходным налогом у источника выплаты дохода (в нашем случае –

бухгалтерией предприятия), а при продаже гражданами квартир, жилых домов,

дач, садовых домиков, земельных участков, паев, долей – пяти-тысячекратный

размер минимальной месячной оплаты труда.

При расчете дохода, подлежащего налогообложению, сумма валового дохода

уменьшается на тысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда в

год, рассчитанной на основе действовавших с начала года размеров и того

размера, который действует на момент совершения сделки.

О всех выплатах физическим лицам предприятия обязаны сообщать налоговым

органам по своему местонахождению. Причем, если имущество продавалось через

посредника (поверенного), такие сведения сообщаются о собственнике

имущества.

В случае если предприятия выплачивали физическим лицам за приобретенное

у них имущество суммы, не превышающие вышеуказанных размеров, и удержание

налога в связи с этим не производилось, о выплаченной сумме они также не

реже одного раза в квартал обязаны сообщать налоговому органу по своему

местонахождению. Вопрос об исчислении налога таким физическим лицам

решается налоговым органом по их постоянному местожительству исходя из

суммы совокупного дохода.

Если предприятие через подотчетное лицо закупает у физических лиц скот

и птицу (как в живом виде, так и продукты их убоя в сыром или

переработанном виде)1, выращенных в личном подсобном хозяйстве (включая

садовые и огородные участки), продукцию пчеловодства и охотничьего

собаководства, а также полученную от разведения диких животных или птиц, а

также выращенную в этом хозяйстве продукцию растениеводства или

цветоводства в натуральном или переработанном виде, то суммы, выплаченные

физическим лицам, подоходным налогом не облагаются (пункт 8 «у» Инструкции

Государственной налоговой службы России от 29.06.95. № 35 «По применению

Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц»).

Льгота по доходам от разведения диких животных может быть

предоставлена лишь при условии, если эти животные не перечислены в перечне

запрещенных к разведению в личных подсобных хозяйствах.

В настоящее время физическим лицам запрещены содержание лисиц, песцов,

норок и других плотоядных пушных зверей, а также продажа, скупка или обмен

шкурок этих животных.

Физическое лицо, имеющее личное подсобное хозяйство, садовый или

огородный участок, должно предъявить справку органов местного

самоуправления, правления садового, садово-огородного товарищества,

выдаваемую по форме приведенной в приложении № 2 Инструкции № 35 (см.

Приложение № 3), подтверждающую, что реализуемая продукция выращена в

личном подсобном хозяйстве, на садовом или огородном участке, расположенном

на территории РФ. При отсутствии такой справки бухгалтерия предприятия

должна исчислить подоходный налог в общеустановленном порядке.

В документах на выплату физическим лицам денежных сумм делается

соответствующая запись с указанием номера и даты выдачи справки, а также

наименования органа, выдавшего её.

Учет расчетов с подотчетными лицами по суммам, выданным на

командировочные расходы

Несмотря на то, что тема расчетов предприятий с сотрудниками,

выезжающими в служебные командировки, как по России, так и в другие страны,

достаточно хорошо изучена и освещена в специальных изданиях, у бухгалтеров

довольно часто возникают вопросы по поводу правильного отражения и

налогообложения командировочных расходов.

Для того чтобы найти правильное решение при возникновении сложных и

неоднозначных ситуаций, бухгалтеру необходимо, прежде всего, четко

представлять, какими отраслями законодательства регулируются те или иные

аспекты правоотношений, возникающих при направлении работников в

командировку.

Так, все отношения, возникающие между работодателем и работником,

направляемым в служебную командировку, регулируются нормами трудового

законодательства и находятся в ведении Правительства РФ, Министерства труда

РФ, Министерства социальной защиты населения РФ, Федеральной службы

занятости РФ, органов по труду субъектов РФ, глав администраций и органов

местного самоуправления.

В соответствии с пунктом 4 Постановления правительства РФ от 26.02.92г.

№ 122 «О нормах возмещения командировочных расходов» Министерству финансов

РФ, по согласованию с Министерством труда и занятости населения РФ,

предоставлено лишь право вносить изменения в нормы возмещения

командировочных расходов с учетом изменения индекса цен.

В настоящее время при расчетах с работниками, выезжающими в

командировки, следует руководствоваться Инструкцией министерства финансов

СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88г. № 62 «О служебных

командировках в пределах СССР» и Постановлением Госкомтруда СССР от 25

декабря 1974г. № 365 «Об утверждении правил об условиях труда советских

работников за границей».

Указанные документы в соответствии с пунктом 3.3. письма Министерства

юстиции России от 3 июня 1993г. № 08-09/307 не подлежат государственной

регистрации как принятые до 14 мая 1992 года. В то же время эти нормативные

акты не были отменены в порядке, предусмотренном пунктом 6 указанного

письма.

Служебной командировкой в соответствии с пунктом 1 Инструкции Минфина

СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988г. № 62 «О служебных

командировках в пределах СССР» признается поездка работника по распоряжению

руководителя предприятия на определенный срок в другую местность для

выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

Из этого определения можно сделать вывод, что в командировку могут быть

направлены только работники, состоящие с данным предприятием в трудовых

соглашениях на основании главы III «Трудовой договор (контракт)» КЗоТ РФ,

то есть те, для которых данное предприятие является либо основным местом

работы, либо местом работы по совместительству, так как только такие

работники должны подчиняться распоряжениям руководителя и внутреннему

трудовому распорядку в целом (статья 15 КЗоТ РФ).

Если работник принят на работу по трудовому соглашению и в трудовом

соглашении определено, что он имеет свободный график работы и не содержится

определенный, конкретный перечень работ, которые он должен выполнить, то

такой договор можно признать трудовым договором в соответствии со статьёй

15 КЗоТ РФ. Свободный график работы, в данном случае, является одним из

возможных вариантов внутреннего трудового распорядка. Следовательно, такой

работник может быть направлен в служебную командировку.

Если же работник будет принят для выполнения конкретного объема работ

(например, составление отчетности за определенный период, восстановление

бухгалтерского учета и т.п.), то такой договор будет являться договором

гражданско-правового характера (договор подряда, поручения, возмездного

оказания услуг, авторский договор и др.).

В том случае, когда руководитель предприятия направляет в командировку

своего работника или совместителя, документально подтвержденные расходы по

командировке относятся (в пределах действующих норм) на себестоимость

продукции (работ, услуг) и в налогооблагаемый доход командированного лица

не включаются. В том случае, когда в командировку направляется физическое

лицо, выполняющее работу по договорам гражданско-правового характера,

расходы по командировке (в пределах действующих норм) также относятся на

себестоимость продукции (работ, услуг), но сам факт поездки командировкой

не признается в силу отношений, определяемых договором гражданско-правового

характера, а следовательно, и все расходы по ней должны включаться в доход

физического лица. (Основание- письмо ГНИ по г. Москве № 11-13/991 от

23.01.95)

В тех случаях, когда филиалы, участки и другие подразделения, входящие

в состав предприятия, находятся в другой местности, местом постоянной

работы работника считается то производственное подразделение, работа в

котором обусловлена трудовым договором. При этом отмечено, что служебные

поездки работника, постоянная работа которых протекает в пути или носит

разъездной либо подвижной характер не считаются командировками.

Существует особый порядок направления работников предприятий для

выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения

квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, на работу

вахтовым методом и полевые работы, на постоянную работу в пути на

территории РФ и возмещения работникам дополнительных расходов, понесенных

при выполнении таких работ.

Срок командировки работников определяется руководителями предприятий,

однако, он не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути.

Срок командировки рабочих, руководителей, специалистов, направляемых

для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, не должен

превышать одного года.

Срок командировки работников в министерства и другие государственные

органы исполнительной власти не должен превышать 5 дней, не считая времени

нахождения в пути. Продление срока командировки допускается в

исключительных случаях не более чем на 5 дней с письменного разрешения

руководителя органа управления, в который командированы работники.

Порядок направления работника в командировку, документальное оформление

командировки

Направление работников предприятий в командировку производится

руководителями этих предприятий и оформляется выдачей командировочного

удостоверения по установленной форме.

Командировочное удостоверение может не выписываться, если работник

должен возвратиться из командировки в место постоянной работы в тот же

день, в который он был командирован. Вместе с тем, дословно следуя

инструкции фактическое время пребывания в командировке определяют по

отметкам в командировочном удостоверении, поэтому рекомендуется все же

оформлять этот документ во избежание споров с налоговым инспектором.

По усмотрению руководителя организации направление работника в

командировку наряду с командировочным удостоверением может оформляться

приказом, в котором отражается причитающийся к выдаче аванс, обычно

рассчитываемый по смете.

Аванс на командировочные расходы выдается работнику в пределах сметы

обычно из кассы предприятия по расходному кассовому ордеру.

Порядок выдачи наличных денежных средств под отчет регулируется

Порядком ведения кассовых операций. Пунктом 11 названного Порядка

предусмотрено, что предприятия выдают наличные деньги под отчет на

командировочные расходы в размерах и сроки, определяемые руководителями

предприятий. В течение 3 дней по возвращении из командировки работник

обязан представить авансовый отчет о расходовании полученных под отчет

сумм вместе с командировочным удостоверением с отметками из мест назначения

и документами, подтверждающими оплату проезда, найма жилого помещения и

других расходов, связанных с командировкой.

Кроме того, следует помнить, что выдача наличных денег под отчет

производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по

ранее выданному ему авансу.

Днем выезда работника в командировку считается день отправления

самолета, поезда, автобуса, или любого другого транспортного средства из

места постоянной работы командированного, а днем приезда – день прибытия

транспортного средства в место постоянной работы.

При этом в случае отправления средства до 24 часов включительно днем

отъезда считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее – последующие сутки.

Если станция (пристань, аэропорт) находятся за чертой населенного

пункта – учитывается время, необходимое для проезда до соответствующего

пункта отправления. Аналогично определяется день приезда работника в место

постоянной работы.

При принятии к рассмотрению отчета по командировке фактическое время

пребывания в командировке определяется по отметкам в командировочном

удостоверении о дне прибытия в место командировки и дне выбытия из места

командировки. Если работник командирован в разные населенные пункты,

отметки о дне прибытия и дне выбытия делаются в каждом пункте. При этом

отметки в командировочном удостоверении о прибытии и выбытии работника

заверяются печатью, которой обычно пользуется в своей хозяйственной

деятельности то или иное предприятие для засвидетельствования подписи

соответствующего должностного лица.

Страницы: 1, 2, 3