Учёт инвестиций
нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию
основного стада. С 1 января 2000 г. к незавершённым капитальным объектам
относят объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию.
Аналитический учёт по счёту 08 ведётся по каждому строящемуся или
приобретённому объекту, а также по видам животных.
По затратам, связанным со строительством и приобретением основных
средств, построение аналитического учёта должно обеспечить возможность
получения данных о затратах на строительные работы и реконструкцию, буровые
работы, монтаж оборудования, оборудование, требующее монтажа, оборудование,
не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные
сметами на капитальное строительство, проектно-изыскательские работы,
прочие затраты по капитальным вложениям.
Для аналитического учёта затрат по видам и составу капитальных
вложений используют следующие ведомости:
№18 – для учёта затрат по незаконченным, несданным работам, затрат
отчётного периода и сначала года, а также списанных сумм по введённым в
эксплуатацию объектам;
№18-1 – для учёта затрат, составляющих первоначальную стоимость
сданных в эксплуатацию объектов по их видам.
Кроме того, могут использоваться журналы-ордера №10/1, 13, 16.
3. УЧЁТ ЗАТРАТ ПО СТРОИТЕЛЬСТВУ ОБЪЕКТОВ
Учёт затрат по строительству объектов рекомендуется вести по следующей
технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией:
1. на строительные работы;
2. работы по монтажу оборудования;
3. на приобретение оборудования, сданного в монтаж;
4. на приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и
инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для
постоянного запаса;
5. на прочие капитальные затраты;
6. на затраты, не увеличивающие стоимость основных средств.
3.1 УЧЁТ ЗАТРАТ НА СТРОИТЕЛЬНЫЕ РАБОТЫ И РАБОТЫ ПО МОНТАЖУ
ОБОРУДОВАНИЯ
Порядок учёта затрат по данным работам зависит от способа их
производства – подрядного или хозяйственного.
При подрядном способе производства выполненные и оформленные в
установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования
отражаются у застройщика-заказчика на счёте 08 «Вложения во внеоборотные
активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате
счетам подрядных организаций. При выявлении завышения стоимости
строительных и монтажных работ по оплаченным или принятым к оплате счетам
подрядных организаций заказчик уменьшает ан сумму завышения принятые от них
затраты с соответствующим возмещением за счёт полученных подрядчиками сумм
использованных источников финансирования или уменьшения задолженности по
принятому к оплате счёту от подрядной организации за выполненные работы.
При хозяйственном способе производства указанных работ учёт затрат
ведётся застройщиком также на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» и
осуществляется в соответствии с порядком, установленным Типовыми
методическими рекомендациями по планированию и учёту строительных работ
(8). При этом на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают
фактически произведённые застройщиком затраты.
В соответствии с указанными Типовыми методическими рекомендациями
строительным организациям рекомендуется вести учёт затрат на производство
строительных работ по следующим статьям расходов:
. «Материалы»;
. «Расходы на оплату труда рабочих»;
. «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и
механизмов»;
. «Накладные расходы».
Строительная организация может, исходя из принятых объектов учёта и
экономической целесообразности, самостоятельно расширять номенклатуру
статей на производство строительных работ.
По статье «Материалы» отражают затраты на используемые
непосредственно при выполнении строительных работ материалы, строительные
конструкции, детали, топливо, электроэнергию, пар, воду и другие виды
материальных ресурсов.
По статье «Расходы на оплату труда рабочих» указывают все расходы
по оплате труда производственных рабочих (включая рабочих, не состоящих в
штате) и линейного персонала при включении его в состав работников участков
(бригад), которые заняты непосредственно на строительных работах,
исчисленные по принятым в строительной организации системам и формам оплаты
труда.
В статью «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и
механизмов» включают:
. Затраты на оплату труда рабочих, занятых управлением строительными
машинами и механизмами, и линейного персонала при включении его в
состав работников участков (бригад);
. Стоимость материальных ресурсов, включая топливо и энергию на
эксплуатационные цели;
. Амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин
и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования,
учитываемых в составе основных фондов;
. Арнедную плату за пользование арендованными строительными машинами о
механизмами в размерах, установленных договором;
. Затраты на техническое обслуживание и диагностирование строительных
машин и механизмов;
. Затраты на проведение всех видов ремонтов строительных машин и
механизмов, производственных приспособлений и оборудования;
. Прочие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и
механизмов.
По статье «Накладные расходы» отражают:
. Административно-хозяйственные расходы (расходы на оплату труда и
отчисления на социальные нужды административно-хозяйственного
персонала, содержание и эксплуатацию вычислительной техники, почтово-
телеграфные расходы и др.);
. Расходы на обслуживание работников строительства (затраты, связанные с
подготовкой и переподготовкой кадров; отчисления на социальные нужды
от расходов на оплату рабочих, занятых на строительных работах, а
также занятых эксплуатацией строительных машин и механизмов и на
некапитальных работах, производимых за счёт накладных расходов;
расходы по обеспечению санитарно-гигиенических и бытовых условий;
расходы на охрану труда и технику безопасности и др.);
. Расходы на организацию работ на строительных площадках (расходы по
ремонту малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и
производственного инвентаря, используемых в производстве строительных
работ и не относящихся к основным фондам; расходы, связанные с
ремонтом, содержанием и разработкой временных (нетитульных)
сооружений, приспособлений и устройств; затраты на содержание пожарной
и сторожевой охраны; расходы, связанные с изобретательством и
рационализацией; расходы по геодезическим работам, осуществляемым при
производстве строительных работ и по их проектированию, и др.);
. Прочие накладные расходы (платежи по обязательному страхованию;
амортизация по нематериальным активам; платежи по кредитам банков в
пределах ставки, установленной законодательством; расходы, связанные с
рекламой в пределах утверждённых норм);
. Затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на
накладные расходы (пособия в связи с потерей трудоспособности из-за
производственных травм; налоги, сборы, платежи и другие обязательные
отчисления, производимые в соответствии с установленным
законодательством порядком; отчисления в специальные отраслевые и
межотраслевые внебюджетные фонды; отчисления в резерв на возведение
временных зданий (сооружений) в тех случаях, когда средства на их
возведение предусмотрены в договорной цене объекта строительства;
расходы, возмещаемые заказчиками строек за счёт прочих затрат,
относящихся к деятельности подрядчика).
Указанные расходы записываются в дебет счёта 08 с кредита счёта 10
«Материалы» (на стоимость использованных в строительстве материалов),
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на сумму начисленной
заработной платы работникам, занятым в строительстве), 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению (на суммы, начисленные во
внебюджетные фонды) и других счетов.
3.2. УЧЁТ ЗАТРАТ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОБОРУДОВАНИЯ,
СДАННОГО В МОНТАЖ
В случае приобретения оборудования для строительства
непосредственно заказчиком при осуществлении строительных работ подрядным
способом, а также при строительстве хозяйственным способом учёт
приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию оборудования осуществляет
застройщик (заказчик).
При поступлении оборудования, требующего монтажа, его приходуют по
фактической себестоимости приобретения по дебету счёта 07 «Оборудование к
установке» с кредита счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и
других счетов.
К счёту 07 «Оборудование к установке» могут быть открыты следующие
субсчета:
07-1 «Оборудование к установке отечественное»;
07-1 «Оборудование к установке импортное».
Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости
по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и
заготовительно-складских расходов (включая наценки, комиссионные
вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим
организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин и др.).
Сумму НДС по поступившему оборудованию отражают по дебету счёта 19
«Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» с кредита счёта
60 и других счетов.
Первичный учёт движения оборудования ведут в порядке, установленном
для учёта материалов, но с использованием первичных документов,
предназначенных специально для учёта оборудования (акт о приёмке
оборудования и др.).
При строительстве объектов подрядным способом заказчик передаёт
оборудование для монтажа строительной организации по акту передачи
оборудования. При этом оборудование продолжает учитываться у заказчика на
счёте 07 «Оборудование к установке», а у строительной организации оно
принимается на забалансовый счёт 005 «Оборудование, принятое для монтажа».
После сдачи строительной организацией оборудования в монтаж на
основании справок о выполненных работах или актов инвентаризации
незавершённого производства строительных работ стоимость оборудования
списывают у заказчика с кредита счёта 07 «Оборудование к установке» в дебет
счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В учёте застройщика оборудование, сданное в монтаж, отражают на
счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактическим расходам, начиная
с того месяца, в котором начаты расходы по его установке на постоянном
месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному
перекрытию, или иным несущим конструкциям здания (сооружения) или начата
укрупнительная сборка оборудования.
Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об
объёмах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их
инвентаризации), оформленной в установленном порядке.
Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и
заготовительно-складские расходы учитывают предварительно на счёте учёта
оборудования в общей сумме отклонений фактической стоимости приобретения
оборудования от их стоимости по счетам поставщиков и включают в состав
затрат по строительству объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж
оборудования с учётом суммы данных расходов, приходящейся на стоимость
оборудования, которое числится в остатке на конец отчётного периода. В тех
случаях, когда указанные расходы составляют значительную величину,
застройщики могут учитывать транспортные и заготовительно-складские расходы
до их списания на счёт «Оборудование к установке» на счёте 15 «Заготовление
и приобретение материальных ценностей. Учёт этих расходов ведут на счёте 15
по номенклатуре статей, утверждённой заказчиком. Ежемесячно расходы,
учтённые на счёте 15, списывают с кредита этого счёта в дебет счёта 07 и
включают их в состав отклонений фактической стоимости приобретения
оборудования от их стоимости по счетам поставщиков.
При осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным
способом переданное в монтаж оборудование списывают с кредита счёта 07 в
дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» и отражают на счёте 08.
4. УЧЁТ ИСТОЧНИКОВ ФИНАНСИРОВАНИЯ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ
Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть
собственные средства организаций и привлеченные — долевое участие в
строительстве, дополнительные взносы участников, долгосрочные кредиты
банков, долгосрочные займы, средства внебюджетных фондов, средства
федерального бюджета, представляемого на безвозвратной и возвратной основе.
Финансирование долгосрочных инвестиций может осуществляться как за счет
одного, так и за счет нескольких источников.
К собственным средствам, являющимся источниками финансирования
долгосрочных инвестиций, относят прибыль, остающуюся в распоряжении
организаций, амортизационные отчисления по основным средствам и
нематериальным активам, средства фондов накопления, страховые возмещения,
полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, и др.
Планом счетов 1991 г. и Инструкцией по его применению существенно
изменена методика учета долгосрочных инвестиций. Если раньше вначале
создавали источник финансирования капитальных вложений (по кредиту счета
«Финансирование капитальных вложений») и осуществленные капитальные
вложения списывали со счета капитальных вложений на уменьшение их
источников, то теперь долгосрочные инвестиции отражают лишь на счете 08
«Капитальные вложения» и на счетах материалов, денежных средств, расчетов.
Счет 08 «Капитальные вложения» стал выполнять в основном функции
калькуляционного счета. Основную часть законченных долгосрочных инвестиций
списывают со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства» и 04
«Нематериальные активы».
По мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств и
нематериальных активов учтенные на соответствующих счетах источники
долгосрочных инвестиций (88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
92 «Долгосрочные кредиты банков», 96 «Целевые финансирование и поступления»
и др.) не уменьшаются.
При данной методике по конечному сальдо счетов 88, 96, 02 «Износ
основных средств» и 05 «Износ нематериальных активов» невозможно определить
источники финансирования долгосрочных инвестиций.
Вместе с тем кредитовые обороты по счетам 02, 05, субсчету «Фонды
накопления» счета 88, счету 96 за соответствующий период показывают вновь
созданные источники финансирования долгосрочных инвестиций.
Как отмечалось ранее, к привлеченным источникам финансирования
долгосрочных инвестиций относят долгосрочные кредиты банков, долгосрочные
займы, долевое участие в строительстве, средства внебюджетных фондов,
средства федерального бюджета и некоторые другие.
Полученные долгосрочные кредиты банков учитывают по кредиту счета
92 «Долгосрочные кредиты банков» и дебету счетов 51 «Расчетный счет», 52
«Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» и др. На суммы погашенных кредитов дебетуют
счет 92 в корреспонденции со счетами денежных средств. Порядок
кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами
банков и кредитными договорами.
Поступление средств от заимодавцев (кроме банков) отражают по
дебету счетов учета денежных средств или других счетов и кредиту счета 95
«Долгосрочные займы». При возврате (погашении полученных кредитов) счет 95
дебетуют и кредитуют счета учета денежных средств.
Расходы предприятия по уплате процентов по кредитам банков и иным
заемным средствам, использованным на долгосрочные инвестиции, относят в
дебет счета 08 «Капитальные вложения». Проценты, уплаченные после ввода в
действие основных средств и нематериальных активов, подлежат отнесению на
уменьшение прибыли (в дебет счета 80). На этот же счет относят и проценты
по просроченным ссудам.
При передаче средств основному застройщику в порядке долевого
участия в строительстве объекта перечисленные средства отражают на счетах
расчетов с основным застройщиком (дебет счета 76 или других счетов, кредит
счетов 51, 52 и др.). После окончания строительства инвентарную стоимость
объектов отражают по дебету счета 08 «Капитальные вложения» (с кредита
счетов расчетов), а после ввода объектов в эксплуатацию списывают со счета
08 на счет 01 «Основные средства».
У головного застройщика полученные денежные средства в порядке
долевого участия отражают по дебету счетов денежных средств и кредиту счета
96 «Целевые финансирование и поступления». Затраты по строительству
учитывают по дебету счета 08 с кредита соответствующих счетов (60, 76 и
др.).
По окончании строительства головной застройщик приходует стоимость
Страницы: 1, 2, 3
|