Управление структурой капитала: учетно-аналитический аспект

а затем используется в соответствии с ее целевым назначением. В данном

случае на сумму образованного фонда накопления дебетуются счета 81

"Использование прибыли", субсчет 2 "Использование прибыли на другие цели"

или 87 "Нераспределенная прибыль", а кредитуется счет 88 "Фонды

специального назначения", субсчет 1.1 "Фонд накопления образованный". При

использовании средств фонда накопления на финансирование капитальных и

финансовых вложений дебетуется счет 88 "Фонды специального назначения",

субсчет 1.1 "Фонд накопления образованный" и кредитуется счет 88 "Фонды

специального назначения", субсчет 1.2 "Фонд накопления использованный".

При бесфондовом методе использования (распределения) прибыли в фонд

накопления зачисляется сумма прибыли, направленная на финансирование

капитальных и иных вложений. На сумму использованной для этих целей прибыли

дебетуют счет 81 "Использование прибыли", субсчет 2 "Использование прибыли

на другие цели" и кредитуют счет 88 "Фонды специального назначения",

субсчет 1 "Фонд накопления". В данном случае нет необходимости выделять

субсчета 1.1 "Фонд накопления образованный" и 1.2 "Фонд накопления

использованный", так как фонд накопления представляет собой сумму прибыли,

использованной для финансирования капитальных и иных вложений.

В фонд накопления также зачисляются целевые средства, поступившие из

бюджета и внебюджетных источников для финансирования капитальных вложений,

средства, высвободившиеся в результате предоставления налоговых льгот и

преференций, направляемые на приобретение и модернизацию основных средств и

нематериальных активов, средства, поступившие от страховых компаний в

возмещение ущерба от гибели и уничтожения основных средств; средства

резервного фонда и фонда потребления, направляемые на строительство

объектов социальной сферы и другие поступления.

Используют средства фонда накопления на:

. финансирование законченных строительством, приобретенных и введенных в

эксплуатацию объектов основных средств при отсутствии средств на эти

цели в амортизационном фонде;

. финансирование приобретения нематериальных активов и инвестиций в

другие предприятия;

. погашение убытка от хозяйственно-финансовой деятельности по итогам

года, а также долгов предприятия при его ликвидации;

. покрытие затрат по прекращенному строительству, по содержанию

законсервированных недостроенных объектов, а также затрат, не

увеличивающих стоимости основных средств;

. пополнение уставного капитала предприятия после регистрации изменения

его величины;

. распределение накопленного капитала между учредителями при ликвидации

предприятия или выбытии учредителя;

. уплату процентов по кредитам, взятым на строительство и приобретение

основных средств и нематериальных активов;

. другие цели производственного развития предприятия.

Аналитический учет фонда накопления организуют по двум лицевым счетам:

фонд накопления образованный и фонд накопления использованный в разрезе

источников образования и направления использования.

Учет фонда потребления

Фонд потребления по своей сущности не относиться к собственному капиталу

предприятия, однако, вследствие того, что он по-прежнему числиться в

составе фондов специального назначения, целесообразным будет рассмотрение и

его методики учета. Фонд потребления создают предприятия и учреждения за

счет отчислений от распределяемой прибыли, остающейся после внесения

платежей в бюджет, начисления сумм на пополнение собственных оборотных

средств, доходов собственникам и других обязательных отчислений. В течение

отчетного года организации (предприятия) производят авансовые отчисления в

данный фонд за счет прибыли, остающейся в распоряжении после вычитания из

нее указанных ранее обязательных платежей и отчислений. Начисляют фонд по

нормам, определенным уставом или собственником, исходя из объема

распределяемой прибыли и финансового положения предприятия.

Средства фонда потребления расходуют на материальное поощрение

работников и социальное развитие коллектива:

. приобретение оборудования, инвентаря, транспортных средств для

оздоровительных лагерей, детских садов, столовых и буфетов,

здравпунктов, санаториев и других объектов социальной сферы;

. возмещение расходов по содержанию принадлежащих предприятию детских

садов, оздоровительных и других учреждений социальной сферы, не

покрываемых их доходами;

. оказание единовременной материальной помощи работникам и пенсионерам, а

также на выплату единовременных пособий уходящим на пенсию работникам;

. проведение оздоровительных мероприятий, приобретение путевок в дома

отдыха, пансионаты, санатории, на туристские базы, для экскурсий и

путешествий, организуемых профсоюзом;

. проведение культурно-просветительских и оздоровительных мероприятий для

работников, приобретение для этих целей учебных наглядных пособий,

театральных костюмов, музыкальных инструментов, спортивной формы и

инвентаря, оплату за их прокат, на аренду помещений и спортивных

сооружений для проведения культурно-массовой и физкультурно-спортивной

работы; оплату абонементов в группы здоровья, на занятия в секциях,

клубах, покупку средств для наглядной агитации и художественного

оформления;

. выплату работникам сумм на удешевление стоимости питания;

. возмещение до 50 % стоимости выданной форменной одежды;

. выплату премий по системам премирования сверх размеров, предусмотренных

законодательством;

. благотворительные цели;

. покрытие расходов по устройству дорог и водопроводов, линий

электропередачи и другим работам, связанных с благоустройством

садоводческих товариществ в размере 25 % сметных затрат на проведение

этих работ;

. выплату вознаграждений по результатам работы за год;

. предоставление безвозмездной материальной помощи для первоначального

взноса средств на кооперативное и индивидуальное жилищное

строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на эти

цели, на оплату строительных материалов, приобретаемых застройщиками

для индивидуального строительства, на хозяйственное обзаведение;

. оплату проезда работников к месту работы и обратно;

. на выплату дотаций профсоюзным организациям.

Средства фонда потребления расходуются по смете. В смете расходования

фонда определяют направления его использования. Утверждает ее руководитель

предприятия (учреждения) по согласованию с профсоюзным комитетом. При

составлении сметы использования фонда потребления учитывают интересы и

вклад в общие результаты деятельности входящих в их состав хозрасчетных

предприятий, не имеющих права самостоятельного распределения прибыли.

Оплату расходов за счет фонда потребления можно производить только в

пределах созданного фонда. Расходование средств в счет будущих поступлений

в фонд не допускается. Средства фонда, не израсходованные в отчетном году,

используют в следующем году на цели, предусмотренные положением о фонде

потребления.

Учет фонда потребления ведут на счете 88 "Фонды специального

назначения", субсчете 2 "Фонд потребления". По кредиту данного счета и

субсчета отражают операции по созданию фонда, а по дебету – по его

использованию.

Для контроля расходования фонда потребления обычно составляют две

сметы: одну – на материальное стимулирование работников, вторую – на

социальные нужды коллектива. В коллективном договоре может быть

предусмотрено процентное соотношение в расходовании средств фонда на

материальное стимулирование и социальное развитие коллектива.

Аналитический учет фонда потребления организуют по источникам его

образования и направлениям использования в соответствии с утвержденной

сметой.

Учет прочих специальных фондов

К прочим фондам, учитываемым на счете 88 "Фонды специального

назначения", относятся: фонд пополнения (индексации) собственных оборотных

средств, фонд переоценки основных средств, фонд индексации амортизационных

отчислений, фонд выплаты дивидендов (доходов), фонд безвозмездного

получения и передачи ценностей, другие фонды специального назначения.

Фонд пополнения (индексации) собственных оборотных средств образуется

за счет отчислений по нормативу от распределяемой прибыли, отчислений на

пополнение собственных оборотных средств, производимых предприятиями

торговли и общественного питания в размере 6 процентов от суммы валового

дохода по реализации товаров, а также за счет зачисления в него суммы

дооценки производственных запасов, тары, стеклопосуды, проводимой согласно

постановлению Совета Министров Республики Беларусь и относимой на

пополнение собственных оборотных средств. При образовании фонда дебетуют

счета 14 "Переоценка материальных ценностей", 42 "Торговая наценка", 46

"Реализация продукции (работ, услуг)", 81 "Использование прибыли", субсчет

2 "Использование прибыли на другие цели", 87 "Нераспределенная прибыль" и

кредитуют счет 88 "Фонды специального назначения", субсчет 4 "Фонд

пополнения (индексации) собственных оборотных средств".

Средства фонда пополнения (индексации) собственных оборотных средств

могут быть направлены на погашение убытков от хозяйственно-финансовой

деятельности, на пополнение уставного капитала, на выплату доходов выбывшим

учредителям. При использовании средств данного фонда дебетуют счет 88

"Фонды специального назначения", субсчет 4 "Фонд пополнения (индексации)

собственных оборотных средств" и кредитуются счета 85 "Уставный фонд", 75

"Расчеты с учредителями", 87 "Непокрытый убыток".

На счете 88 "Фонды специального назначения", субсчет 3 "Фонды

переоценки статей баланса" учитываются фонд переоценки основных средств,

фонд индексации амортизационных отчислений, фонд курсовых разниц.

Фонд переоценки основных средств образуется путем зачисления в него

суммы дооценки основных средств, незавершенного строительства,

неустановленного оборудования и жилищного фонда, проводимой по

постановлению Совета Министров с учетом коэффициентов индексации их

стоимости, установленных Министерством статистики и анализа Республики

Беларусь. Средства фонда переоценки основных средств не могут быть

направлены на потребление. Используются они для погашения убытков от

хозяйственно-финансовой деятельности и на пополнение уставного капитала.

При дооценке основных средств, неустановленного оборудования и

незавершенного строительства разность между восстановительной и

первоначальной стоимостью объектов отражают по кредиту счета 88 "Фонды

специального назначения", субсчет 3 "Фонды переоценки статей баланса" и

дебету счетов 01 "Основные средства", 07 "Оборудование к установке", 08

"Капитальные вложения". Увеличение износа основных средств при их дооценке

отражают по дебету счета 88 "Фонды специального назначения", субсчет 3

"Фонды переоценки статей баланса" и кредиту счета 02 "Износ основных

средств".

Фонд индексации амортизационных отчислений Постановлением Кабинета

Министров Республики Беларусь от 7 декабря 1994 г. № 235 "О переоценке

основных фондов и текущей индексации амортизационных отчислений"

предприятиям и организациям разрешено индексировать амортизационные

отчисления при росте цен на продукцию производственно-технического

назначения и строительно-монтажные работы свыше 2 % в месяц. Индексация

амортизационных отчислений позволяет субъектам хозяйствования создать

экономические условия для формирования амортизационного фонда в объемах,

необходимых для воспроизводства основных производственных фондов в

действующих ценах. Она обеспечивает полноту возмещения стоимости объектов

основных средств в денежной форме и не приводит к резким колебаниям

издержек обращения и финансовых результатов предприятий после переоценки

основных средств.

Сумму индексации амортизационных отчислений включают в издержки

обращения или производства и зачисляют в фонд переоценки основных средств.

Начисленная индексация амортизационных отчислений не должна превышать суммы

увеличения износа по объектам основных средств после их переоценки по

коэффициентам роста стоимости. Сумма превышения начисленной за год

индексации амортизации над размером увеличения износа основных средств по

результатам переоценки подлежит исключению из затрат и фонда переоценки.

Сторнировочной бухгалтерской проводкой декабря по дебету счета 44 "Издержки

обращения" и кредиту счета 88 "Фонды специального назначения", субсчет

"Фонды переоценки статей баланса" исключают из затрат сумму превышения

индексации амортизационных отчислений над износом.

Если сумма начисленной индексации амортизационных отчислений за

отчетный год окажется меньше размера увеличения износа по основным

средствам после применения при переоценке коэффициентов роста их стоимости,

разность в износе доначисляют за счет источников собственных средств. При

этом дебетуют счет 88 "Фонды специального назначения", субсчет 3 "Фонды

переоценки статей баланса" и кредитуют счет 02 "Износ основных средств".

Фонд курсовых разниц в иностранной валюте, предназначенный для учета

сальдо неиспользованных (непогашенных) курсовых разниц ранее отражался на

счете 88 "Фонды специального назначения". Теперь же, возникающие при

переоценке денежных средств на валютных счетах в банках и в кассах,

дебиторской задолженности в иностранной валюте курсовые разницы при росте

курса отражаются по кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов", субсчет 5 и

дебету счетов 50 "Касса", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в

банках", 61 "Расчеты по авансам выданным", 62 "Расчёты с покупателями и

заказчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами". Ежемесячно такие курсовые разницы могут

списываться на финансовые результаты проводкой по дебету счета 83/5 и

кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" в размере не менее 10% от фактической

себестоимости реализованной продукции, но не более суммы, учтенной в

составе доходов будущих периодов.

Остатки фонда курсовых разниц также могут быть использованы на

пополнение уставного капитала или направлены в фонд пополнения (индексации)

собственных оборотных средств.

С 1.01.2002 г. вступило в силу Положение "О порядке начисления

амортизации основных средств и нематериальных активов"[13]. В 2002 году

может применяться как старое Положение, так и новый порядок. Выбор должен

быть зафиксирован в учетной политике.

Амортизация начисляется исходя из выбранного срока полезного

использования линейным, нелинейным и производственным способами. Способ

организация выбирает самостоятельно. Способы и методы разрешается

пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в

учетной политике.

Амортизация относится на себестоимость:

при нахождении объектов в эксплуатации или простое, в т.ч. в связи с

проведением ремонтов продолжительностью до 3 месяцев;

по объектам нематериальных активов, используемых в предпринимательской

деятельности при условии фактической эксплуатации в отчетном месяце;

у арендодателя при нахождении объекта аренды у него на балансе;

у арендатора при нахождении объекта аренды на балансе у арендодателя как

часть арендного платежа, подлежащего перечислению арендодателю.

Амортизация относится на внереализационные расходы:

при нахождении объектов основных средств в простое, в ремонте свыше 3

месяцев, в запасе или на консервации свыше 1 года;

у лизингодателя при нахождении объектов лизинга на его балансе.

Амортизация относится за счет источников собственных средств

(прибыли):

по объектам основных средств, не используемым в предпринимательской

деятельности;

по объектам нематериальных активов, не используемым в предпринимательской

деятельности.

Даже если организация с 2002 года решила не переходить на новый

порядок амортизации, формировать и использовать амортизационный фонд она

должна по-новому. Учет формирования и использования амортизационного фонда

ведется на забалансовых счетах: "Амортизационный фонд воспроизводства

основных средств", "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных

активов".

По их дебету отражаются суммы, равные величине амортизационных

отчислений в составе полной себестоимости реализованной продукции. По

кредиту отражается использование средств, равное сумме фактически

произведенных в отчетном периоде капитальных вложений производственного

назначения и затрат организации по жилищному строительству, погашение

кредитов и займов, полученных на эти цели и проценты по ним.

На счете 88 "Фонды специального назначения", субсчете 6 "Прочие

специальные фонды" учитываются: фонд выплаты дивидендов (доходов)

учредителям, фонд безвозмездного получения и передачи ценностей и другие

фонды.

Фонд выплаты дивидендов (доходов) создают акционерные общества для

контроля источников средств для начисления дивидендов. Образуется он за

счет отчислений от распределяемой прибыли отчетного или прошлого года. На

сумму прибыли, направляемой в фонд дивидендов, дебетуется счет 81

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5