Внешний аудит банков

коммерческих банков.

При этом следует иметь ввиду, что собственные средства банка,

рассматриваемые в качестве кредитных ресурсов, должны включать в себя

дебетовое сальдо на корреспондентском счете, разность между доходами и

расходами банка (на внутриквартальные даты), фонды экономического

стимулирования и одновременно учитывать их уменьшение на сумму

осуществленных банком операций по покупке ценных бумаг, а также на размер

превышения сумм, перечисленных банком предприятиям-поставщикам по

факторинговым операциям, над суммами возмещенных плательщиками средств.

Отличительными чертами балансов коммерческих банков являются

относительно небольшой удельный вес собственных средств и преобладание в

пассиве краткосрочных ресурсов. В условиях, когда законодательством

предусматривается определенное соотношение между собственными и

привлеченными ресурсами, коммерческие банки, как правило, собственные

средства удерживают на минимально допустимом уровне. При этом основным

источником покрытия активных операций выступают краткосрочные ресурсы.

Удельный вес капиталовложений в активе коммерческих банков невелик.

При группировке статей баланса с учетом степени ликвидности выделяются

следующие активы:

1) Кассовые активы (наличность, резервы в Центральном банке, средства на

корреспондентском счете в РКЦ), средства в других коммерческих банках,

ценные бумаги. Статьи данного раздела отражают “первичные резервы” с

точки зрения ликвидности.

2) Вложения средств в ценные бумаги, коммерческие векселя, ценные

государственные бумаги правительственных организаций, местных органов

власти и т.д. Часть этих активов может быть оперативно обращена в

кассовую наличность с небольшим риском потерь и представляет собой в этой

связи “вторичные резервы”. К этим активам относятся краткосрочные

коммерческие векселя, выписанные первоклассными кредитоспособными

заемщиками, которые реализуются на денежном рынке (рефинансирование),

ГКО, ОГСЗ, ОГВВЗ. Этот раздел включает статьи, связанные с минимальным

риском и приближающиеся к ликвидным активам - ценные бумаги, выпущенные

на срок от одного года до пяти лет.

3) Кредиты, выданные предприятиям, организациям, а также индивидуальным

заемщикам (арендаторам, крестьянским хозяйствам и т.д.), другим

коммерческим банкам. Эти активы баланса относятся к малоликвидным

вложениям, так как банки несут риски по их своевременному погашению и

превращению в первоклассные ликвидные средства.

4) Капиталовложения - инвестирование средств в движимое и недвижимое

имущество, создание филиалов, совместных предприятий и т.д.

Группировка статей баланса с точки зрения экономической сущности

банковских операций может быть произведена следующим образом:

1) Операции с клиентурой, включая все виды операций по предоставлению

ссуд и привлечению ресурсов.

2) Межбанковские операции. В активе и пассиве они охватывают все

операции с банками, в том числе среднесрочные и долгосрочные. В активе

среди них преобладают ликвидные статьи.

3) Прочие банковские операции, куда входят в основном вложения средств в

ценные бумаги, в том числе в краткосрочные ликвидные бумаги. В этой

группе числятся активные операции коммерческих банков. В пассиве

привлечение средств в форме облигационных займов.

БАЛАНСЫ коммерческих банков используются для анализ и управления

деятельностью банковских учреждений, определения показателей их

ликвидности, управления банковскими рисками, пофакторного анализа

банковской прибыли. В новых условиях банковской деятельности баланс

коммерческого банка является не только средством бухгалтерской отчетности,

но и средством коммерческой информации, банковского менеджмента, а также

средством серьезной рекламы для потенциальных клиентов, стремящихся глубоко

и профессионально разобраться в деятельности банка. Повышенный интерес

самих банков к анализу своей хозяйственно-финансовой деятельности связан с

изменением их статуса, превращением из органов управления в специфические

коммерческие учреждения.

Баланс считается ликвидным, если его состояние позволяет за счет

быстрой реализации средств по активу покрывать срочные обязательства по

пассиву. Возможность быстрого превращения активов банка в денежную форму

для выполнения его обязательств предопределяется рядом факторов, среди

которых решающим является соответствие сроков размещения средств срокам

привлечения ресурсов. Иначе говоря, каков пассив по сроку, таким должен

быть и актив; тогда обеспечивается равновесие в балансе между суммой и

сроком высвобождения средств по активу в денежной форме и суммой и сроком

предстоящего платежа по обязательствам банка.

На ликвидность баланса банка влияет структура его активов: чем больше

доля первоклассных ликвидных средств в общей сумме активов, тем выше

ликвидность банка. В международной практике самой ликвидной частью активов

считается кассовая наличность, под которой понимаются не только деньги в

кассе, но и денежные средства, находящиеся на текущем счету данного

кредитного института в Центральном банке. Ликвидными статьями в развитых

странах считаются первоклассные краткосрочные коммерческие векселя, которые

банк может переучесть в Центробанке, ценные бумаги, гарантированные

государством. Менее ликвидными являются банковские инвестиции в

долгосрочные ценные бумаги, так как их реализация за короткий срок не

всегда возможна. Как трудноликвидные активы рассматриваются долгосрочные

ссуды и вложения в недвижимость.

Кроме того, ликвидность банка зависит от степени риска отдельных

активных операций: чем больше доля высокорисковых активов в балансе банка,

тем ниже его ликвидность. Так, в сложившейся практике, к надежным активам

принято относить наличные денежные средства, а к высокорисковым-

долгосрочные вложения банков. Степень кредитоспособности заемщиков банка

оказывает существенное влияние на своевременный возврат ссуд и тем самым на

ликвидность баланса банка: чем больше доля высокорисковых кредитов в

кредитном портфеле банка, тем ниже его ликвидность. Ликвидность зависит

также от структуры пассивов баланса. И, при прочих равных условиях,

повышение удельного веса вкладов до востребования и понижение доли срочных

вкладов снижает банковскую ликвидность. Надежность депозитов и займов,

полученных банком от других кредитных учреждений, также оказывает влияние

на уровень ликвидности баланса.

Необходимо подчеркнуть, что в целях поддержания своей стабильности банк

должен иметь определенный ликвидный резерв для выполнения непредвиденных

обязательств, появление которых может быть вызвано изменением состояния

денежного рынка, финансового положения клиента или банка-партнера.

Ликвидность баланса банка оценивается при помощи расчета специальных

показателей, которые отражают соотношение активов и пассивов, структуру

активов. В международной банковской практике чаще всего в этих целях

используются коэффициенты ликвидности. Последние представляют собой

соотношение различных статей активов баланса кредитного учреждения с

определенными статьями пассива или, наоборот, пассивов с активами. Обычно

для оценки ликвидности применяются коэффициенты краткосрочной и

среднесрочной ликвидности; они исчисляются как отношение краткосрочных

ликвидных активов или среднесрочных активов к соответствующим по срокам

пассивам. В ряде стран банки обязаны поддерживать коэффициенты ликвидности

не ниже определенного уровня, называемого нормой ликвидности.

Нормы ликвидности в одних странах устанавливаются органами банковского

и валютного контроля, в других - банковским законодательством; их величина

определяется с учетом накопленного опыта и конкретных местных условий.

Оценка уровня ликвидности банка достигается путем сопоставления значения

коэффициентов ликвидности конкретного банка с установленными нормами.

Поддержание ликвидности на требуемом уровне осуществляется при помощи

проведения определенной политики банка в области пассивных и активных

операций, вырабатываемой с учетом конкретных условий денежного рынка,

специфики, клиентуры, особенностей выполняемых операций, возможностей

выхода на новые рынки и развития банковских услуг.

Ликвидность банка лежит в основе его платежеспособности.

Платежеспособность трактуется как способность банка в должные сроки и в

полной сумме отвечать по своим обязательствам. Однако она зависит не только

от ликвидности баланса, но и от рядя других факторов. К их числу относятся:

политическая и экономическая ситуация в стране или регионе, состояние

денежного рынка, возможность рефинансирования в Центральном банке, развитие

рынка ценных бумаг, наличие и совершенство залогового и банковского

законодательства, обеспеченность собственным капиталом банка, надежность

клиентов и банков-партнеров, уровень менеджмента в банке, специализация и

разнообразие банковских услуг данного кредитного учреждения и других

факторов. Одновременно указанные факторы влияют прямо или косвенно на

ликвидность баланса банка.

Центральные банки стран развитой рыночной экономики регулируют

платежеспособность коммерческих банков посредством установления ограничений

на обязательства банка, предела задолженности одного заемщика, введения

особого контроля за выдачей крупных кредитов, создания системы

рефинансирования коммерческих банков и обязательного резервирования части

привлеченных средств, проведения процентной политики и осуществления

операций с ценными бумагами на открытом рынке.

В процессе анализа ликвидности баланса коммерческого ставится задача

определения фактической ликвидности, соответствие ее нормативам, выявлении

ее факторов, вызвавших отклонения фактического значения коэффициентов

ликвидности от установленных Центральным банком.

Основными качественными факторами, определяющими ликвидность, являются

виды привлеченных депозитов, их источники и стабильность. Поэтому анализ

депозитной базы служит отправным моментом в анализе ликвидности банка и

поддержания его надежности.

Используя методы сравнительного анализа пассивных операций, можно

выявить изменения в объемах этих операций, определить воздействие их на

ликвидность банка. Основное место в ресурсах банка занимают привлеченные

депозиты, расчетные и текущие счета. На долю привлеченных средств

приходится до 75% средств в большинстве коммерческих банков (согласно

статистике). Привлеченные средства по срокам востребования, т.е. степени

ликвидности, могут быть подразделены для анализа на следующие подгруппы:

· Срочные депозиты;

· Депозиты до востребования (средства государственного бюджета и

бюджетных организаций, расчетные и текущие счета юридических и физических

лиц, а также средства в расчетах);

· Средства, поступившие от продажи собственных ценных бумаг;

· Кредиторы;

· Кредиты других банков.

Удельный вес отдельных подгрупп в общей сумме привлеченных средств

характеризует место и роль в кредитном потенциале каждого вида ресурса и

соответствующих экономических контрагентов.

Опыт зарубежных и отечественных коммерческих банков свидетельствует о

том, что главными факторами, определяющими ликвидность, являются тип

привлеченных депозитов (срочный или до востребования), источник их

происхождения и стабильность. Как известно, ЦБ РФ для поддержания

коммерческими банками своей ликвидности, т.е. способности своевременно,

полностью и бесперебойно производить платежи по своим обязательствам,

устанавливает обязательные соотношения между собственными средствами банка

и привлеченными ресурсами. В процессе анализа баланса на ликвидность могут

быть выявлены отклонения в сторону как снижения минимально допустимых

значений, так и их существенного превышения. В первом случае коммерческим

банкам предписывается в месячный срок привести показатели ликвидности в

соответствие с нормативными значениями (в случае нарушения КБ каждого из

установленных ЦБ директивных нормативов ликвидности увеличивается размер

перечислений в фонд обязательных резервов). Это возможно за счет сокращения

прежде всего межбанковских кредитов, кредиторской задолженности и других

видов привлеченных ресурсов, а также за счет увеличения собственных средств

банка. Однако следует иметь ввиду, что привлечение дополнительного капитала

в форме выпуска новых акций вызовет сокращение дивидендов и неодобрение

пайщиков.

Если фактическое значение основного нормативного коэффициента

ликвидности оказывается намного больше, чем установленное минимально

допустимое, то деятельность такого банка будет отрицательно оцениваться

пайщиками (акционерами), с точки зрения неиспользованных возможностей, для

получения прибыли. В этой связи следует заметить, что анализ ликвидности

баланса должен проводиться одновременно с анализом доходности банка. Опыт

работы коммерческих банков показывает, что банки получают больше прибыли,

когда функционируют на грани минимально допустимых значений нормативов

ликвидности, т.е. полностью используют предоставляемые им права по

привлечению денежных средств в качестве кредитных ресурсов. Состояние

ликвидности активов анализируется через отклонения фактических значений от

нормативно установленных соотношений различных групп активных статей

баланса и капитала банка, депозитных счетов, выделение и сравнение

ликвидных активов с общей суммой актива баланса. Если соотношение выданных

кредитов и суммы расчетных текущих счетов, вкладов и депозитов

систематически превышает нормативно установленное, то банку следует

изменить свою стратегию и тактику в сторону активизации депозитной

политики, развития сопутствующих привлечению вкладов банковских услуг в

целях расширения ресурсного потенциала.

3.3. Экспресс-анализ банковского баланса

Экспресс-анализом банковского баланса в настоящее время в современных

условиях в той или иной степени должны владеть практически все работники,

имеющие отношение к банковской сфере, начиная от работников экономических

служб банков и кончая специалистами коммерческих фирм, отвечающих за выбор

банка для расчетного обслуживания и размещения свободных денежных средств

предприятий. Существует довольно большое количество приемов для анализа

бухгалтерского баланса банка. В данной работе хотелось бы обобщить подходы

к оценке ликвидности балансов банка при их предварительной оценке в

оперативном режиме. Эту ускоренную процедуру анализа бухгалтерского баланса

банка мы называем экспресс-анализом.

Существующие различные подходы к анализу деятельности банков

определяются во многом различными его видами и методами. Например,

существует несколько уровней анализа деятельности коммерческих банков:

· предварительный;

· текущий;

· комплексный.

Между собой они различаются в основном объемом задействованных при

анализе отчетных бухгалтерских и статистических данных.

Анализ, проводимый аудиторскими службами при решении вопросов

привлечения клиента, является внешним и в силу сложившихся причин

ограниченным в источниках информации, основным из которых является

бухгалтерская отчетность. Анализ баланса позволяет определить общее

состояние ликвидности и доходности, выявить структуру собственных и

привлеченных денежных средств на определенную дату или за определенный

период, а также установить специализацию и значимость деятельности банка

или группы банков в банковской системе.

Анализ пассива баланса вскрывает основные источники средств банка:

· собственные средства банка;

· депозиты и их характер;

· текущие счета или срочные вклады.

Анализ актива баланса носит более сложный характер, так как его статьи

не всегда дают возможность судить об операциях банков.

В литературе приводятся различные методы анализа: факторный,

сравнительный, балансовый, оптимизационный и др. Проводя предварительный

анализ, можно ограничиться самыми простейшими методами: группировки,

сравнения и коэффициентов.

Метод группировки позволяет путем систематизации данных баланса

разобраться в сущности анализируемых явлений и процессов.

Критерии, степень детализации, а также прочие особенности группировок

статей актива и пассива баланса определяются целями проводимой

аналитической работы. Возможны следующие виды группировок. Пассив баланса

по стоимости привлеченных, собственных и заемных ресурсов; степени

востребования пассивов; срокам; экономическим контрагентам; видам операций;

возможностям использования. Актив баланса по уровню доходности; степени

ликвидности; срокам вложения средств; видам операций и степени риска.

Ресурсы банка делятся на две части: собственные и привлеченные

средства.

Собственные средства - это прежде всего различные фонды:

· уставный фонд (балансовый счет 010);

· резервный фонд (балансовый счет 011);

· фонды производственного и социального развития (балансовый счет 016);

· а также нераспределенная прибыль текущего года и прошлых лет

(балансовые счета 980, 981).

Следует отметить, что в балансах на отчетные даты вся заработанная

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5