Внутренний конроль основных средств
| |ежемесячного начисления износа | |бухгалтерского |
| |по основным средствам | |учета, баланс |
|3.2 |Проверка объектов ОС, по которым|Помесячно |Справки, расчеты, |
| |не начисляется амортизация | |регистры |
| | | |бухгалтерского |
| | | |учета, документы |
|3.3 |Проверка объектов ОС, по которым|Помесячно |Расчеты, справки, |
| |начисляется ускоренная | |регистры |
| |амортизация | |бухгалтерского |
| | | |учета, сметы |
|3.4 |Проверка документов по |По мере |Решение совета |
| |начисленной амортизации ОС, |внесения в |директоров, решение |
| |которые вносятся в качестве |уставный |годового собрания |
| |вклада в уставный капитал |капитал |акционеров |
|3.5 |Проверка срока, с которого |Помесячно |Протоколы, справки, |
| |начинается и с которого | |расчеты, акты, |
| |заканчивается начисление | |баланс, регистры |
| |амортизации ОС | |бухгалтерского |
| | | |учета, данные о |
| | | |движении денежных |
| | | |средств |
|3.6 |Проверка отражения в отчетности |Ежекварталь|Формы отчетности |
| |начисленной амортизации |но | |
|4 |Проверка правильности |В течение | |
| |налогообложения по основным |года | |
| |средствам. | | |
|4.1 |Проверка правильности расчетов |По срокам |Закон "О НДС", |
| |по НДС |налоговых |Инструкция |
| | |платежей |ГНС № 39, баланс, |
| | | |декларация по НДС |
|4.2 |Проверка правильности расчетов |По срокам |Закон «О налоге на |
| |по налогу на прибыль |налоговых |прибыль», Инструкция|
| | |платежей |ГНС № 37, отчет о |
| | | |прибылях и убытках, |
| | | |справки, расчеты |
|4.3 |Проверка правильности расчетов |По срокам |Закон «О подоходном |
| |по подоходному налогу с |налоговых |налоге с физических |
| |физических лиц |платежей |лиц», Инструкция ГНС|
| | | |№ 35, справки, |
| | | |расчеты, сведения |
|4.4 |Проверка правильности расчетов |По срокам |Закон «О налоге на |
| |по налогу на имущество |налоговых |имущество |
| |юридических лиц |платежей |юридических лиц», |
| | | |Инструкция ГНС № 33,|
| | | |справки, расчеты |
|4.5 |Проверка правильности расчетов |По срокам |Законодательство о |
| |по иным обязательным платежам |платежей |внебюджетных, в том |
| | | |числе социальных, |
| | | |фондах, справки |
| | | |расчеты, сведения |
|4.6 |Проверка отражения в отчетности |Ежекварталь|Формы от четности |
| |всех операций по учету основных |но | |
| |средств и нематериальных активов| | |
2 Инвентаризация основных средств
До начала инвентаризации основных средств следует проверить[11]:
. наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и
других регистров аналитического учета;
. наличие и состояние технических паспортов или другой технической
документации;
. наличие документов на основные средства, сданные или принятые
организацией в аренду и на хранение; при отсутствии документов
необходимо обеспечить их получение или оформление.
При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского
учета или технической документации должны быть внесены соответствующие
исправления и уточнения.
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр
объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные
номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия
проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов
в собственности организации.
Проверяется также наличие документов па земельные участки, водоемы и
другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.
Оценка выявленных в результате инвентаризации неучтенных объектов
должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ — определен по
действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об
оценке и износе соответствующими актами.
Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с
основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению,
реконструкции, расширению или переоборудованию, вследствие чего изменилось
его основное назначение, то он вносится в опись под наименованием,
соответствующим новому назначению.
Если комиссией установлено, что работы капитального характера
(надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная
ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов)
не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам
определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и
привести в описи данные о произведенных изменениях.
Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи
индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации-
изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.
На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие
восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с
указанием времени ввода этих объектов в эксплуатацию и причин, приведших их
к непригодности (порча, полный износ и т.п.).
Для оформления данных инвентаризации основных средств (зданий, сооружений,
передаточных устройств машин и оборудования, транспортных средств,
инструмента, вычислительной техники, производственного и хозяйственного
инвентаря и т.п.) применяется Инвентаризационная опись основных средств
(форма № ИНВ-1).
Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и
подписывается ответственными лицами комиссии отдельно по каждому месту
хранения ценностей и лицом, ответственным за сохранность основных средств.
Один экземпляр описи передается в бухгалтерию для составления сличительной
ведомости, а второй — остается у материально ответственного лица (лиц).
До начала инвентаризации с каждого лица или группы лиц, отвечающих за
сохранность ценностей, берется расписка. Расписка включена в заголовочную
часть формы.
Инвентаризационная опись по форме № ИНВ-1 печатается с вкладными
листами по образцу 2-й страницы формы, количество которых определяет
заказчик бланков.
При автоматизированной обработке данных по учету результатов
инвентаризации форма № ИНВ-1 выдается комиссии па бумажных или машинных
носителях информации с заполненными графами с 1 по 9.
В описи ответственное лицо комиссии заполняет графу 10 о фактическом
наличии объектов. По объектам, которые не отражены в учете, а также
объектам, по которым отсутствуют данные, характеризующие их, ответственные
лица комиссии должны включить в инвентаризационную опись недостающие
сведения и технические показатели. По решению инвентаризационной комиссии
эти объекты должны быть оприходованы. В этом случае их первоначальную
стоимость определяют с учетом рыночных цен, а сумму износа — по
техническому состоянию объектов с обязательным оформлением соответствующих
актов.
Описи составляются отдельно по группам основных средств
(производственного и непроизводственного назначения).
Графа 9 «Номер паспорта» заполняется на основные средства, содержащие
драгоценные металлы и камни.
Для отражения результатов инвентаризации основных средств, по которым
выявлены отклонения от данных учета, применяется сличительная ведомость
(форма № ИНВ-18).
В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, т. е.
расхождения между показателями бухгалтерского учета и данными
инвентаризационных описей.
Сличительная ведомость составляется бухгалтером в двух экземплярах,
один из которых хранится в бухгалтерии, а второй передается материально
ответственному лицу (лицам).
3 Типичные ошибки
Примерный перечень их таков:
. В учетной политике предприятия указано, что аналитический учет
основных средств должен вестись в инвентарных карточках (форма ОС-6).
Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек
излишним, при этом ссылаются на имеющиеся в бухгалтерии копии
инвентарных списков А на тех предприятиях, где эти карточки ведут, не
всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов.
. Материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных
основных средств, учитываемых на сч. 01 «Основные средства».
. Несоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной
книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко
влечет за собой .неправильное начисление амортизации.
. Оприходование основных средств не по цене их приобретения;
. В Состав первоначальной стоимости включают затраты по оплате процентов
по заемным средствам.
. При покупке основных средств у физических лиц не всегда удерживается
подоходный налог.
. При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал
другого предприятия сумма превышения их договорной стоимости над
балансовой нередко включается в состав доходов будущих периодов
(кредит сч. 83 «Доходы будущих периодов»), а по мере начисления
дивидендов присоединяется к балансовой прибыли (дебет сч. 83 «Доходы
будущих периодов», кредит сч. 80 «Прибыли и убытки»). Настоящий
порядок действовал до 1 января 1995 г.
. При безвозмездной передаче основных средств выявленный убыток не
всегда списывается на уменьшение добавочного капитала или фонда
социальной сферы.
. Начисление износа основных средств производится один раз в квартал.
. Предприятие продолжает начислять износ по объектам с истекшим сроком
нормативной эксплуатации.
. Неправомерное ускоренное начисление износа основных средств.
. Списание 50% балансовой стоимости в первый месяц или в первый квартал
после ввода в эксплуатацию основных средств, а не равномерно в течение
года.
. Оприходование нематериальных активов не по цене их приобретения.
. Неправильное определение срока эксплуатации нематериальных активов.
. Неправильное отнесение затрат на сч. 04 «Нематериальные активы».
. Отсутствие документов, подтверждающих отнесение объектов учета к
нематериальным активам.
. Неправомерное увеличение стоимости нематериальных активов за счет
текущих затрат.
. Отнесение объектов нематериальных активов на сч. 31 «Расходы будущих
периодов».
. Простое хищение средств (основной тип мошенничества).
Теперь после того как мы отработали эту тему закрепим ее на практике с
помощью практического материала. В качестве практического материалы будем
использовать:
1. Учетная политика ООО "Тяжпромарматура";
2. Главная книга за 1,2,3 квартала 2002 года (обороты по счетам 01,
02, 44);
3. Ведомость амортизационных отчислений за 1 квартал 2002 года;
4. Акт (накладная) приемки-передачи основных средств за апрель 2002
года
На основе имеющейся информации почерпнутой из практического материала,
при условии отсутствия практического опыта, можно сделать определенные
выводы:
1. В учетной политике не отражены следующие положения:
. нет списка материально ответственных лиц;
. нет графика документооборота;
. срок полезного использования самостоятельно указывается только при
отсутствии такового в сопровождающей технической документации;
. не указано, в каких случаях используется ускоренная амортизация;
. не указан срок проведения годовой инвентаризации;
. не указан состав комиссии по проведению внезапных проверок.
2. Сличение данных Главной книги за апрель 2002 года (сч. 01.1) и акта
(накладной) приемки-передачи основных средств от 17.04.02г показало
расхождение на 0,08 руб.;
3. Сплошная сверка данных Главной книги за 1 квартал 2002 года по счетам
02, 44 и ведомости начисления износа расхождений не показали.
4. Метод начисления амортизации (применяемый в ведомости начисления
износа) соответствует указанному в Учетной политике.
Следовательно на анализируемом предприятии в целом бухгалтерский учет
соответствует действительности (в рамках предела существенности), однако
отсутствует на должном уровне система внутреннего контроля, что и привело к
указанному выше расхождению.
Список используемой литературы
1. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Изучение и использование
работы внутреннего аудита" (одобрено Комиссией по аудиторской
деятельности при Президенте РФ 27 апреля 1999 г. протокол N 3);
2. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие
для аудитора и бухгалтера. - "Бератор-Пресс", 2001 г.;
3. Аудит операций с основными средствами. (Л.И. Куликова, "Аудиторские
ведомости", N 1, январь 1999 г.);
4. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н.
Галанина – 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика,
2002;
5. Внутренний контроль и аудит. Учебник / ВЗФЭИ. — М.: ЗАО «Фин-
статинформ», 2000;
-----------------------
[1] Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Изучение и использование
работы внутреннего аудита" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности
при Президенте РФ 27 апреля 1999 г. протокол N 3)
[2] Внутренний контроль и аудит. Учебник / ВЗФЭИ. — М.: ЗАО «Фин-
статинформ», 2000 – стр. 198
[3] Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие
для аудитора и бухгалтера. - "Бератор-Пресс", 2001 г.
[4] Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие
для аудитора и бухгалтера. - "Бератор-Пресс", 2001 г.
[5] Аудит операций с основными средствами. (Л.И. Куликова, "Аудиторские
ведомости", N 1, январь 1999 г.)
[6] Аудит операций с основными средствами. (Л.И. Куликова, "Аудиторские
ведомости", N 1, январь 1999 г.)
[7] Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н.
Галанина – 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002 –
стр.285
[8] Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие
для аудитора и бухгалтера. - "Бератор-Пресс", 2001 г.
[9] Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие
для аудитора и бухгалтера. - "Бератор-Пресс", 2001 г.
[10] Внутренний контроль и аудит. Учебник / ВЗФЭИ. — М.: ЗАО «Фин-
статинформ», 2000 – стр. 200
[11] Внутренний контроль и аудит. Учебник / ВЗФЭИ. — М.: ЗАО «Фин-
статинформ», 2000 – стр. 206
Страницы: 1, 2, 3, 4
|