Дипломная работа: Аудиторская проверка благотворительного фонда и ее влияние на финансовое положение

Систематизация выявленных нарушений в программе аудита

В программе для автоматизации аудита IT Audit: Аудитор обеспечивается систематизация всех выявленных в процессе проведения аудита нарушений, в том числе с учетом экстраполяции данных.

Основным компонентом средств автоматизации аудита является программное обеспечение AuditSystem/2™, созданное специалистами для проведения эффективных аудиторских проверок. Программа AuditSystem/2™, разработанная на платформе Microsoft, сочетает в себе функции текстового и табличного редакторов и программы для составления оборотно-сальдовой ведомости и предназначена для облегчения комплексной подготовки рабочей документации и отчетности и проведения консолидации. Эта программа не только повсеместно применяется, но и внедрена в отделах внутреннего аудита многих организаций, поскольку ее легко приспособить для решения стоящих перед ними задач.

В апреле 1999 г. на весенней ежегодной компьютерной выставке в США Comdex программа AuditSystem/2™ стала одним из трех финалистов в категории «Windows - Всемирный открытый конкурс на программное обеспечение для бизнеса».

4.2 Выявленные недостатки в учете ЕСН

Рассмотрим порядок освобождения от обложения единым социальным налогом выплат, не уменьшающих базу по налогу на прибыль.

Необходимо отметить, что порядок использования нераспределенной прибыли организации определяется ее собственниками (акционерами, учредителями). Собственниками может быть принято решение о направлении части полученной прибыли на выплату средств участникам общества. Такие выплаты производятся исключительно за счет чистой прибыли предприятия (прибыли, остающейся в распоряжении организации).

Таблица 4.1

Шкала ставок страховых взносов на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии для страхователей, производящих выплаты физическим лицам

Указанные выплаты единым социальным налогом (взносом) облагаться не будут на основании п. 3 ст.236 Налогового кодекса РФ.

В апреле 2006 года по решению общего собрания акционеров ЗАО «Фонд «Пересвет»» некоторым работникам была выплачена премия за счет нераспределенной прибыли прошлых лет в общей сумме 35260 руб. На основании п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ данные выплаты не облагаются единым социальным налогом, и отражаются в графе 3 «Выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций» Индивидуальной карточки.

В настоящее время возможны ситуации, когда руководителем предприятия в рамках предоставленной ему собственниками предприятия компетенции на определенный вид или сумму затрат специально в качестве источника указана прибыль конкретного года, остающаяся в распоряжении предприятия. В этом случае бухгалтер в учете отражает тот источник (чистую прибыль конкретного года - текущего или прошлых лет), на который указано в распорядительном документе, и не облагает такие выплаты единым социальным налогом. Но если выплаты осуществляются за счет прибыли текущего года, то квалификация данных сумм (в целях исчисления базы по единому социальному налогу) как расходование прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль, возможна только в тех месяцах, когда в учете организации уже сформирована прибыль текущего года и с нее уплачен налог на прибыль. В таком случае по окончании года сумма единого социального налога подлежит уточнению в зависимости от суммы реально полученной предприятием в налоговом периоде суммы нераспределенной прибыли.

При осуществлении хозяйственной деятельности в ЗАО «Фонд «Пересвет» часто возникают ситуации, когда работники организации направляются в командировки. При оплате организацией расходов на командировки работников как внутри страны, так и за рубежом не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных постановлением РФ от 08.02.2002 г. № 93 (в редакции от 13.05.2005 №299) "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией". Кроме суточных, не включаются в налоговую базу по ЕСН фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного загранпаспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норма, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Однако если организация приняла решение о выплате суточных и иных расходов в повышенном размере, но при этом не учитывает их при определении налоговой базы по налогу на прибыль, то в налогооблагаемую базу по ЕСН такие расходы не включаются. Это следует из пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если:

1) у налогоплательщика-организации такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

2) у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Так, ЗАО «Фонд «Пересвет» направило своего работника в командировку. Срок командировки составляет 5 дней. Приказом руководителя размер суточных установлен в 300 руб.

После возвращения из командировки работник представил в бухгалтерию организации авансовый отчет с оправдательными документами всего на сумму 5600 руб., в том числе:

1) проездные билеты - 2800 руб. (НДС не выделен);

2) счет за проживание в гостинице - 1300 руб. (в том числе НДС - 234 руб.);

3) суточные за 5 дней - 1500 руб. (5 дн. х 300).

В налоговом учете организации расходы по командировке учтены только в сумме 4600 руб., т.е. суточные рассчитаны бухгалтером по норме 5 дней х 100 руб. (по нормам, установленным законодательством).

Следовательно, сверхнормативные суточные не учтены при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и не подлежат обложению единым социальным налогом.

Фонд «Пересвет» часто оказывает материальную помощь своим работникам по их заявлениям на иные цели, например к очередному отпуску, на лечение, в связи с тяжелым материальным положением и т.д.

Так, организация в августе 2006 г. оказала материальную помощь работнику на лечение по его заявлению в размере 5000 руб.

При определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль данная сумма материальной помощи не была учтена согласно п. 23 ст. 270 Налогового кодекса РФ, при этом в налоговую базу по ЕСН сумму материальной помощи также не надо включать, хотя она и не соответствует ст. 238 Налогового кодекса РФ по следующей причине.

В соответствии с п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у организации-налогоплательщика такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

На предприятии ЗАО «Фонд «Пересвет»» расчет суммы единого социального налога, подлежащей уплате в бюджет за месяц, осуществляется в следующей последовательности:

1.  На основании табелей учета рабочего времени, распоряжений руководителя, листков временной нетрудоспособности и других аналогичных документов начисляется заработная плата работникам списочного состава предприятия. Суммы начисленной заработной платы и других выплат отражаются в лицевом счете каждого и в расчетно-платежной ведомости.

2.  Уточняется перечень выплат в пользу физических лиц несписочного состава, произведенных на основании трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера на выполнение работ и оказание услуг.

3.  Составляется перечень других выплат в пользу физических лиц.

4.  На каждое физическое лицо заполняются сведения в индивидуальной карточке нарастающим итогом с начала года: сумма облагаемых и не облагаемых налогом выплат, размер налоговых льгот, размер взносов, подлежащих уплате в федеральный бюджет и соответствующие фонды.

5.  Определяется возможность применения регрессивной шкалы.

6.  По всем индивидуальным карточкам суммируются размеры взносов, подлежащие уплате в федеральный бюджет и соответствующие фонды нарастающим итогом с начала года.

7.  Определяется сумма взносов, уплаченных в федеральный бюджет и соответствующие фонды нарастающим итогом с начала года.

8.  Уточняется сумма выплат пособий за счет средств Фонда социального страхования.

9.  Рассчитывается сумма единого социального налога (взноса), подлежащая уплате в бюджет за текущий месяц.

10.  Единый социальный налог уплачивается в федеральный бюджет и соответствующие фонды.

Для аналитического учета расчетов с федеральным бюджетом и каждым внебюджетным фондом на предприятии ЗАО «Фонд «Пересвет»» ведется карточка учета расчетов по единому социальному налогу, в которой записываются начисленные, зачтенные и уплаченные суммы взносов, а также выводится задолженность по налогам на начало и конец месяца.

По итогам каждого месяца с суммы начисленных в пользу физических лиц с начала года (включая отчетный месяц) выплат и вознаграждений, подлежащих налогообложению, ЗАО «Фонд «Пересвет»» исчисляет авансовые платежи по налогу. Для этого к исчисленной налоговой базе применяются установленные ставки налогообложения.

Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Сумма налога, зачисляемая в составе ЕСН в фонд социального страхования, подлежит уменьшению ЗАО «Фонд «Пересвет» на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

Уплата авансовых платежей по фондам производится ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Расчет по авансовым платежам представляется в инспекцию федеральной налоговой службы Российской федерации по г. Москва до 20 числа месяца, следующего за отчетным.

ЗАО «Фонд «Пересвет»» ведет налоговый и бухгалтерский учет ЕСН отдельно по каждому работнику:

- о суммах выплаченных им доходов;

- о суммах налога, относящихся к этим доходам.

В сроки установленные для уплаты налога, ЗАО «Фонд «Пересвет»» представляет в Фонд социального страхования Российской Федерации сведения о суммах:

- начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;

- использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности иродам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребения;

- направленных ими на приобретение путевок;

- расходов подлежащих зачету;

- уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Учет и начисление взносов на предприятии производится обособлено по каждому сотруднику.

Уплата страхового взноса осуществляется ежемесячно до 15 числа месяца, следующего за отчетным.

По единому социальному налогу ЗАО «Фонд «Пересвет»» представляется следующая отчетность:

-  расчет авансовых платежей по единому социальному налогу;

-  расчет авансовых платежей по страховым взносам в ПФР;

-  расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации;

-  налоговая декларация по ЕСН.

Согласно п. 3 ст. 243 НК РФ данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей по единому социальному налогу, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовалось ЗАО «Фонд «Пересвет»», а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период ЗАО «Фонд «Пересвет»» отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

Рассмотрим порядок расчета авансовых платежей по единому социальному налогу в ЗАО «Фонд «Пересвет»» за 2006г.

Налоговая база ЗАО «Фонд «Пересвет»» за отчетный период 2006 года для расчета ЕСН составила – 3754356 руб.

Сумма начисленного налога:

Федеральный бюджет 3754356 х 20 % = 750871 руб.;

ФСС РФ 3754356 х 2,9 % = 108876 руб.;

ФФОМС 3754356 х 1,1 % = 41298 руб.;

ТФОМС 3754356 х 2 % = 75087 руб.

Налоговый вычет составляет- 525608 руб. (Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии 360767 руб. + сумма начисленных авансовых платежей на накопительную часть трудовой пенсии 164840 руб.).

Суммы, не подлежащие налогообложению в налоговом периоде в соответствии ст. 238 НК составляет – 118663, в т. ч.:

- сумма материальной помощи, не превышающие 3000 руб. – 115753 руб.;

- сумма пособий по временной нетрудоспособности – 2 910 руб.

Согласно п. 7 ст. 243 НК РФ ЗАО «Фонд «Пересвет»» представляет налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Минфином России, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим представление декларации в налоговый орган, ЗАО «Фонд «Пересвет»» предоставляет не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

Округление до рублей налоговой базы, налогового вычета, исчисленных сумм налога и взносов (авансовых платежей по налогу и взносам), иных показателей производится не в индивидуальном учете, а после суммирования данных индивидуального учета в целом по ЗАО «Фонд «Пересвет»».

Для заполнения расчетов по авансовым платежам (деклараций) по ЕСН и страховым взносам в ПФР итоговые данные сводных карточек округляются по правилам округления до целых рублей. После округления (которое, таким образом, производится лишь один раз и только по итоговым суммам) показатели из сводных карточек переносятся в соответствующие строки и графы расчетов по авансовым платежам (деклараций) по ЕСН и страховым взносам в ПФР. По итогам налогового периода в налоговую инспекцию ЗАО «Фонд «Пересвет»» представляется налоговая декларация, а также декларация по страховым взносам. Заполнение декларации происходит на основе инструкции, по заполнению декларации, форма которой утверждалась МНС России. В соответствии с Законом № 167-ФЗ по страховым взносам в ПФР для ЗАО «Фонд «Пересвет»» установлено представление следующей отчетности: расчет авансовых платежей по страховым взносам в ПФР.

Рассмотрим порядок расчета страховых взносов в ЗАО «Фонд «Пересвет»» за 12 месяцев 2006 года:

1) База для начисления страховых взносов составила – 2768426, в т.ч.:

- для лиц 1966 года и старше – 2098127 руб.;

- для лиц 1667 года и моложе – 670299 руб.;

2) Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам - 387578 руб., в т. ч.:

- взносы на страховую часть – 360767 руб.;

- взносы на накопительную часть – 26811 руб.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12