Дипломная работа: Исследование роли местных налогов и сборов в формировании территориальных бюджетов
Экспресс-анализ
целесообразно выполнять в три этапа: подготовительный этап, предварительный
обзор финансовой отчетности, экономическое чтение и анализ отчетности.
Цель первого этапа -
принять решение о целесообразности анализа финансовой отчетности и убедиться в
ее готовности к чтению. Для этого проводится визуальная и простейшая счетная
проверка отчетности по формальным признакам и по существу: определяется наличие
всех необходимых форм и приложений, реквизитов и подписей, проверяется
правильность и ясность всех отчетных форм; проверяются валюта баланса и все
промежуточные итоги.
Цель второго этапа -
ознакомление с пояснительной запиской к балансу. Это необходимо для того, чтобы
оценить условия работы в отчетном периоде, определить тенденции основных
показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и
финансовом положении хозяйствующего субъекта.
Третий этап - основной в
экспресс-анализе; его цель - обобщенная оценка результатов хозяйственной
деятельности и финансового состояния объекта. Такой анализ проводится с той или
иной степенью детализации в интересах различных пользователей.
В рамках экспресс анализа
проведена оценка имущественного положения фирмы, ликвидности его активов,
оценка финансовой устойчивости, деловой активности и рентабельности.
Система показателей
экспресс - анализа деятельности представлена в таблице Б.1.
По состоянию на 31
декабря 2005 года сумма хозяйственных средств, находящихся в распоряжении
предприятия, составила 3 735 154 878 тенге, которые по сравнению с предыдущим
периодом увеличились на 1,46 %. Данное изменение на 295,82 % обусловлено
сокращением объема внеоборотных активов и на 395,8 % увеличением объема
оборотных средств.
Структура совокупных
активов характеризуется значительным превышением в их составе доли внеоборотных
активов, которая в отчетном периоде по сравнению с предыдущим сократилась на
5,33 % и составила в 2005 году 68,64 %.
Приращение оборотных
средств преимущественно было обусловлено ростом краткосрочной дебиторской
задолженности, увеличившейся в 2005 году на 7,71 % и составившей в этом же
периоде 25,51 % общей величины имущества предприятия.
Удельный вес внеоборотных
активов соответственно уменьшился на 5,33 % и составил в 2005 году 68,64 %.
Увеличение имущества
предприятия на 814,07 процентных пункта было обеспечено ростом собственных
источников средств и на 4239,44 процентных пункта покрывалось сокращением
обязательств предприятия.
Структура источников
средств характеризуется преобладающим удельным весом собственных средств (62,52
%), причем их доля в общем объеме увеличилась по сравнению с предыдущим
периодом на 10,99 %, что положительно характеризует деятельность предприятия.
Структура заемных средств
в отчетном периоде претерпела ряд изменений: удельный вес доли долгосрочных
обязательств сократился на 5,41 % и составил в 2005 году 34,42 %. В то же время
доля кредиторской задолженности сократилась на 57,11 % достигнув в отчетном
году 3,06 %.
Несмотря на увеличение
суммы основных средств, следует отметить, что оборудование, здания, сооружения
предприятия значительно изношены, о чем свидетельствует коэффициент износа
основных средств, составивший на конец 2005 года 38,81 %. Причем, по сравнению
с прошлым периодом, данный показатель вырос на 5,23 %, что является
отрицательной тенденцией.
Значение коэффициента
общего покрытия говорит о том, что в 2004 году предприятие смогло бы погасить
лишь 43,26 % своих обязательств, как краткосрочных, так и долгосрочных за счет
реализации всех своих оборотных активов. При этом, в 2005 году такая
возможность значительно повысилась, в виду превышения текущих активов над
текущими обязательствами более, чем в 10 раз.
Коэффициент абсолютной
ликвидности свидетельствует о том, что в 2005 году предприятие не имело
достаточно наиболее ликвидных активов, то есть денежных средств и краткосрочных
финансовых инвестиций, для того, чтобы полностью оплатить свои краткосрочные
обязательства. Данных средств было достаточно для оплаты лишь 0,42 %
краткосрочной задолженности, что гораздо ниже нормативного значения (20 %).
Причем по сравнению с прошлым периодом данный показатель снизился на 0,27
процентных пункта.
В 2005 и 2004 годы
финансирование товарно - материальных запасов и расходов будущих периодов
осуществлялось в полном объеме за счет собственных оборотных средств. Причем
коэффициент маневренности собственных оборотных средств показывает, что в
отчетном году лишь 0,05 % собственных оборотных и долгосрочных заемных средств
были представлены в виде наличных денег.
Об относительно высоком
удельном весе (62,52 %) собственных средств в общей сумме источников
финансирования, свидетельствует коэффициент независимости, причем в отчетном
году значение данного показателя увеличилось, что говорит об усилении
автономности собственных средств компании. Коэффициент маневренности капитала
показывает, что 44,55 % собственных средств в 2005 году использовалось для
финансирования текущей деятельности, то есть вложена в оборотные средства. Причем
по сравнению с предыдущим периодом данный показатель уменьшился на 17 %.
Коэффициент соотношения
привлеченных и собственных средств свидетельствует о том, что на один тенге
собственных средств компания привлекла 60 и 94 тиын заемных в отчетном и базисном
периодах соответственно.
Согласно результатам
оценки деловой активности ГКП "Экибастузкоммунсервис", следует
отметить увеличение дохода от реализации готовой продукции в отчетном году по
сравнению с базисным, составившем 83039000 тенге. Несмотря на такую
положительную динамику, доход от основной деятельности до налогообложения
снизился на 33896000 тенге. Фондоотдача составила 68,9 %.
Сокращение в 2005 году
значения коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности свидетельствует
об увеличении реализации продукции в кредит. При этом срок погашения
дебиторской задолженности составил 211 дней, что на 57 дней больше, чем в
прошлом периоде.
Положительный эффект на
результаты деятельности предприятия в отчетном году оказало увеличение
коэффициента оборачиваемости ТМЗ.
Сокращение
продолжительности оборота кредиторской задолженности свидетельствует об
увеличении покупок в кредит. В целом же операционный цикл составил 286 дней,
что на 16 дней больше, чем в предыдущем периоде.
Чистый доход, полученный
компанией в 2005 году увеличился на 1784000 и составил 89885000 тенге. При этом
наблюдается отрицательная динамика таких показателей, как рентабельность
продукции, рентабельность основной деятельности, собственного капитала. Это
свидетельствует о снижении эффективности использования предприятием своих
средств.
2.2 Анализ
механизма исчисления местных налогов и сборов в Республике Казахстан
Прежде чем перейти к
анализу налоговых обязательств ГКП «Экибастузкоммунсервис» хотелось бы обратить
внимание на сам порядок исчисления и уплаты местных налогов. Как отмечалось
ранее, в состав местных налогов входят индивидуальный подоходный налог, налог
на землю, на имущество, на транспортные средства, социальный налог.
Порядок исчисления и
уплаты индивидуального подоходного налога определяется статьями 141 - 204
Налогового Кодекса Республики Казахстан.
Объектами обложения
индивидуальным подоходным налогом являются: доходы, облагаемые у источника
выплаты; доходы, не облагаемые у источника выплаты.
К доходам, облагаемым у
источника выплаты относятся:
-
доход работника;
-
доход от разовых
выплат;
-
пенсионные
выплаты из накопительных пенсионных фондов;
-
доход в виде
дивидендов, вознаграждений, выигрышей;
-
стипендии;
-
доход по
договорам накопительного страхования.
Доходом работника,
облагаемым у источника выплаты, являются начисленные работодателем доходы,
уменьшенные на сумму налоговых вычетов, предусмотренных настоящего Кодекса. К
доходам работника относятся любые доходы, выплачиваемые работодателями в
денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в
виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.
Доход, полученный
работником в натуральной форме, включает: оплату труда в натуральной форме;
полученные работником товары, выполненные в интересах работника работы,
оказанные работнику услуги на безвозмездной основе; оплату работодателем
стоимости товаров (работ, услуг), полученных работником от третьих лиц. Доходом
работника в натуральной форме является стоимость таких товаров (работ, услуг),
включая соответствующую сумму налога на добавленную стоимость и акцизов.
Доход работника,
полученный в виде материальной выгоды, включает в том числе: отрицательную
разницу между стоимостью товаров (работ, услуг), реализуемых работникам, и ценой
приобретения или себестоимостью этих товаров (работ, услуг); списание по
решению работодателя суммы долга или обязательства работника перед ним; расходы
работодателя на уплату страховых премий по договорам страхования своих
работников; расходы работодателя на возмещение затрат работника, не связанных с
его деятельностью.
Не подлежат
налогообложению следующие виды доходов физических лиц:
-
адресная
социальная помощь, пособия и компенсации, выплачиваемые за счет средств
государственного бюджета, в размерах, установленных законодательством
Республики Казахстан;
-
алименты,
полученные на детей и иждивенцев;
-
возмещение вреда,
причиненного жизни и здоровью физического лица, в соответствии с
законодательством Республики Казахстан (кроме возмещения в части утраченного
заработка);
-
вознаграждения,
выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в банках и организациях,
осуществляющих отдельные виды банковских операций, имеющих лицензии
уполномоченного государственного органа по регулированию и надзору финансового
рынка и финансовых организаций, и вознаграждение по долговым ценным бумагам;
-
доходы от
операций с государственными ценными бумагами и агентскими облигациями;
-
все виды выплат
военнослужащим при исполнении обязанностей воинской службы, сотрудникам органов
внутренних дел, финансовой полиции, органов и учреждений
уголовно-исполнительной системы и государственной противопожарной службы,
которым в установленном порядке присвоено специальное звание, получаемых ими в
связи с исполнением служебных обязанностей;
-
выигрыши по
лотерее в пределах 50 % от минимальной месячной заработной платы;
-
выплаты в связи с
выполнением общественных работ и профессиональным обучением, осуществляемые за
счет средств государственного бюджета и грантов, в размере минимальной
заработной платы, установленной законодательным актом Республики Казахстан на
соответствующий год;
-
выплаты за счет
средств грантов (кроме выплат в виде оплаты труда);
-
выплаты в
случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер
либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, в
размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
-
выплаты в
соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной защите
граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний
на испытательном ядерном полигоне;
-
доходы участников
Великой Отечественной войны и приравненных к ним лиц, инвалидов первой и второй
групп, а также одного из родителей инвалида с детства; в пределах 27 - кратной
минимальной заработной платы в год - доходы инвалидов третьей группы;
-
выплаты для
оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на
погребение, подтвержденные документально, в пределах 8 - кратной минимальной заработной
платы в течение налогового года;
-
компенсации при
служебных командировках в размерах, установленных Налоговым Кодексом;
-
компенсации
расходов, подтвержденных документально, по проезду, провозу имущества, найму
помещения при переводе либо переезде работника на работу в другую местность
вместе с организацией и так далее (статья 144 НК РК);
При определении дохода
работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение
налогового года вычету подлежат:
-
сумма в размере
минимальной заработной платы, установленной законодательным актом Республики
Казахстан на соответствующий месяц начисления дохода;
-
обязательные
пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном
законодательством Республики Казахстан;
-
добровольные
пенсионные взносы, вносимые в свою пользу;
-
страховые премии,
вносимые в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного
страхования;
-
суммы,
направленные на погашение вознаграждения по жилищным займам, полученным
физическим лицом-резидентом Республики Казахстан в жилищных строительных
сберегательных банках на ремонт, строительство или приобретение жилища на
территории Республики Казахстан.
При определении дохода,
облагаемого у источника выплаты, работника, проработавшего менее половины
месяца, вычеты в размере минимальной заработной платы, установленной законом о
республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, не производятся.
Сумма индивидуального
подоходного налога по доходам работника исчисляется путем применения ставок,
установленных пунктом 1 статьи 145 Налогового Кодекса, к доходу работника,
облагаемому у источника выплаты за налоговый год. Исчисление и удержание
индивидуального подоходного налога производится ежемесячно с нарастающим итогом
в порядке, установленном уполномоченным государственным органом. При увольнении
работника до истечения налогового года налоговый агент обязан произвести
перерасчет индивидуального подоходного налога, исходя из полученного дохода за
фактически проработанный период, и представить работнику расчет о полученном
доходе и уплаченном налоге. При изменении места работы физическое лицо должно
представить налоговому агенту по новому месту работы расчет с прежнего места
работы о полученном доходе и уплаченном налоге за проработанный период.
Доходы налогоплательщика,
облагаемые за налоговый год, подлежат обложению по ставке 10 %. Доходы в виде
вознаграждений, выигрышей облагаются по ставке 10 %, дивиденды - по 5 % ставке.
Необходимо отметить, что
доходы работников, облагаемые у источника выплаты, не превышающие за год 12 -
кратного минимального размера заработной платы, установленного законом
Республики Казахстан о республиканском бюджете на соответствующий финансовый
год, подлежат обложению по ставке «0» при условии, что среднемесячный доход работников
в течение квартала не превышает минимального размера заработной платы.
Исчисление и удержание
индивидуального подоходного налога производится налоговыми агентами не позднее
дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты. Налоговые агенты осуществляют
перечисление налога по выплаченным доходам до 15 числа месяца, следующего за
месяцем выплаты, по месту своего нахождения.
Расчет по индивидуальному
подоходному налогу представляется налоговыми агентами в налоговые органы по
месту уплаты налога не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным
кварталом. В приложении к расчету по индивидуальному подоходному налогу
указываются сведения о выплаченных доходах физическим лицам.
К доходам
налогоплательщика, не облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды
доходов: имущественный доход; налогооблагаемый доход индивидуального
предпринимателя; доход адвокатов и частных нотариусов.
Исчисление
индивидуального подоходного налога по доходам, не облагаемым у источника
выплаты, производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения
ставок, установленных пунктом 1 статьи 145, к сумме дохода, не облагаемого у
источника выплаты, уменьшенного на сумму налоговых вычетов, установленных в
соответствии со статьей 152, за исключением доходов адвокатов и частных
нотариусов.
При наличии у
налогоплательщика нескольких видов доходов, не облагаемых у источника выплаты,
за исключением доходов адвокатов и частных нотариусов, исчисление
индивидуального подоходного налога производится налогоплательщиком самостоятельно
путем применения ставок, установленных пунктом 1 статьи 145 Кодекса, к сумме
всех видов доходов, не облагаемых у источника выплаты.
Индивидуальный подоходный
налог путем внесения авансовых платежей уплачивают следующие физические
лица-резиденты:
-
индивидуальные
предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы;
-
граждане
иностранных государств и лица без гражданства, являющиеся резидентами и
получающие доходы от осуществления деятельности в Республике Казахстан, не
облагаемые индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты;
-
граждане
Республики Казахстан, получающие доходы от оказания услуг, выполнения работ в
Республике Казахстан лицам, не являющимся налоговыми агентами.
Уплата индивидуального
подоходного налога по итогам налогового года с учетом внесенных авансовых
платежей в случаях, установленных Кодексом, осуществляется налогоплательщиком
самостоятельно не позднее десяти рабочих дней после срока, установленного для
сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу.
К имущественному доходу
налогоплательщиков относится:
-
прирост стоимости
при реализации имущества, не используемого в предпринимательской деятельности,
за исключением имущества, выкупленного для государственных надобностей в
соответствии с законодательством Республики Казахстан;
-
доход, полученный
от сдачи в аренду имущества, за исключением дохода, облагаемого у источника
выплаты.
Доходом адвокатов и
частных нотариусов являются все виды доходов, полученные от осуществления
адвокатской и нотариальной деятельности, включая оплату за оказание юридической
помощи, нотариальных действий, а также полученные суммы возмещения расходов,
связанных с защитой и представительством. Сумма индивидуального подоходного
налога по доходам адвокатов и частных нотариусов исчисляется ежемесячно путем
применения 10 % ставки к сумме полученного дохода. Сумма индивидуального
подоходного налога за отчетный месяц подлежит уплате не позднее 5 числа месяца,
следующего за отчетным.
Декларацию по
индивидуальному подоходному налогу представляют следующие
налогоплательщики-резиденты:
-
имеющие доходы,
не облагаемые у источника выплаты;
-
физические лица,
получающие доходы за пределами Республики Казахстан;
-
физические лица,
имеющие деньги на счетах в иностранных банках, находящихся за пределами
Республики Казахстан;
-
лица, на которых
возложена обязанность по подаче декларации в соответствии с законодательным
актом Республики Казахстан о борьбе с коррупцией;
-
депутаты
Парламента Республики Казахстан, судьи.
Декларация по индивидуальному
подоходному налогу представляется в налоговый орган по месту регистрационного
учета не позднее 31 марта года, следующего за налоговым годом, за исключением
случаев, предусмотренных законодательным актом Республики Казахстан о борьбе с
коррупцией.
Суммы индивидуального
подоходного налога, уплаченного за пределами Республики Казахстан, зачитываются
при уплате индивидуального подоходного налога в Республике Казахстан. Размер
зачитываемой суммы налога не должен превышать сумму налога, которая была бы исчислена
в Республике Казахстан с этого дохода с применением ставки индивидуального
подоходного налога, установленной настоящим Кодексом.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16
|