Дипломная работа: Налог на доходы физических лиц
- необходим
пересмотр условий и размеров предоставления социальных налоговых вычетов в
части оплаты социальных услуг, предоставляемых детям-инвалидам, престарелым
родителям. В настоящее время социальный налоговый вычет по налогу на доходы
физических лиц предоставляется только в случае оплаты добровольного
медицинского страхования и лечения за лиц, определенных подпунктом 3 пункта 1
статьи 219 НК РФ. Полагаем целесообразным распространить указанный налоговый
вычет и на случаи оплаты за этих лиц социальных услуг, например услуг по уходу
за больными, инвалидами, престарелыми.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В заключение можно
сделать следующие выводы:
Налог с физического
лица - это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в
определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные
отношения, складывающиеся у государства с физическими лицами в связи с
перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в
бюджетные и внебюджетные фонды государства. Взносы осуществляют основные
участники производства валового внутреннего продукта, например работники, своим
трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный
доход.
НДФЛ (подоходный налог)
введен на территории России с 1 января 1992 г. Законом РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц».
Особенно значение НДФЛ
возросло с введением Закона «Об общих принципах организации местного
самоуправления в РФ», ведь теперь каждое муниципальное образование
заинтересовано в своих источниках пополнения бюджета.
В России, как и в
большинстве стран мира, налог на доходы с физических лиц один из главных
источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это - прямой налог на
совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования
капитала.
Плательщиками НДФЛ
являются:
1) Физические лица,
имеющие постоянное местожительство в России (резиденты). К резидентам относятся
лица, проживающие в России в общей сложности не менее 183 дней в календарном
году.
2) Физические лица, не
имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации (нерезиденты), в
случае получения дохода на территории России.
К физическим лицам
относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без
гражданства.
3) Иностранные личные
компании, доходы которых рассматриваются как доходы их владельцев. Владельцем
личной компании считается физическое лицо, в собственности которого находится
любая хозяйственная единица, доходы которой в стране регистрации личной
компании не подлежат обложению налогом на прибыль корпораций или иным
аналогичным налогом.
4) В отдельную
категорию плательщиков налога на доходы физических лиц выделены индивидуальные
предприниматели. К ним относятся физические лица, зарегистрированные в
установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники,
частные детективы (п.2 ст.11 НК РФ).
Возраст физического
лица не влияет на признание его плательщиком подоходного налога.
Объект налогообложения -
это необходимый элемент состава налога. Ст.17 НК РФ он отнесен к одному из
элементов, при отсутствии которого налог не считается установленным.
Основная налоговая
ставка - 13 %. Так же применяются ставки 35% и 9%.
Анализ налога на
доходы физических лиц показывает, что он, как и вся налоговая система РФ,
находится в постоянном развитии. Даже после принятия второй части Налогового
кодекса НДФЛ в той ли иной мере изменялся с появлением каждой новой редакции
Налогового кодекса. В теоретическом же плане, налог вполне проработан, и в
предшествующее десятилетие накоплен определенный опыт его взимания.
Вместе
с тем, по сравнению с экономически развитыми странами в РФ НДФЛ составляет лишь
14 % консолидированного бюджета против 60% в США.
Применяемые
вычеты по НДФЛ в РФ носят лишь явочный характер и практически не выполняют свою
регулирующую функцию, так как абсолютная величина указанных, например,
социальных вычетов много меньше даже минимального прожиточного минимума.
Прожиточный минимум исчисляется вообще по непонятной лукавой системе, созданной
еще в период социалистической системы с целью пропагандистского сравнения
успехов нашей системы хозяйствования с капиталистической, он совершенно не
учитывает структуру цивилизованного потребления товаров, работ, услуг и никак
не привязан к минимальному размеру оплаты труда. Поэтому закон о НДФЛ даже не
предусматривает систему выведения из налогообложения доход, обеспечивающий
простое биологическое существование россиянина. Как следствие, это вызывает, по
меньшей мере нелюбовь, граждан к Российскому государству, его законам, вызывает
к жизни поистине легендарную изобретательность в поиске всяческих путей ухода
от налогообложения, сокрытия доходов. Во многих развитых странах, например,
США, помимо социальных налоговых вычетов (от 4500$ до 9000$ в зависимости от
категорий плательщиков) существует довольно солидный необлагаемый минимум
(2900$) на каждого человека, что выводит из под налогообложения доходы от 6 до
11 тысяч долларов по подоходному налогу.
В
РФ отсутствует действенная система контроля за чрезмерными доходами физических
лиц, слабо применяются информационные технологии для повышения эффективности
налоговой системы.
По результатам порядка
исчисления и взимания налога на доходы физических лиц в ООО «СервисХост»
необходимо отметить, что предприятие как налоговый агент:
- ведет учет доходов,
облагаемых налогом, каждого физического лица;
- рассчитывает,
удерживает и перечисляет в бюджет суммы налога;
- извещает налоговый
орган о том, что у какого-либо работника налог не был удержан;
- по окончании
календарного года представляет в налоговую инспекцию документы, позволяющие
контролировать расчет и уплату налога.
ООО «СервисХост»
использует, разработанную ФНС РФ форму №2-НДФЛ «Налоговая карточка по учету
доходов и налога на доходы физических лиц».
Налоговую карточку ООО «СервисХост»
ежегодно заводит на каждого своего работника. Каждый месяц в ней записывается
размер дохода, полученного работником, сумма налоговых вычетов, а также размер
удержанного налога.
Основная категория
налогоплательщиков, с доходов которых ООО «СервисХост» исчисляет и удерживает
налог, вправе использовать стандартные вычеты в размере 400 руб. Причем
большинство, использующих вычеты в размере 400 руб. вправе также использовать
вычеты в 600 руб. одновременно. Это обусловлено тем, что большинство работников
предприятия, имеют на иждивении несовершеннолетних детей или детей до 24-лет,
обучающихся на дневной форме обучения.
В ООО «СервисХост»
главным образом, объектом налогообложения доходов работников предприятия,
являются доходы, полученные ими в ООО «СервисХост». В частности, налогом
облагаются заработная плата, премии и вознаграждения, надбавки и доплаты
(например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное
время) и т.п. Также налогом на доходы физических лиц облагается материальная
выгода. Основной доход, получаемый работниками предприятия (заработная плата),
облагается по ставке 13 процентов.
В отношении доходов,
облагаемых по ставке 13 процентов, применяются стандартные вычеты, на сумму
которых уменьшается налогооблагаемая база. Эти вычеты представляют собой
фиксированную сумму доходов в денежном выражении в виде ежемесячных вычетов.
В конце года на каждого
человека, получившего доход в ООО «СервисХост», составляется справка о доходах
по форме N 2-НДФЛ. Справки о доходах направляют в налоговую инспекцию по месту
регистрации организации ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за
прошедшим годом.
Также следует отметить,
что в ООО «СервисХост» за период 2006-2008 гг. были осуществлены проверки по
исчислению и взиманию налога на доходы физических лиц. Главным образом,
проверяется вся кадровая документация: приказы, графики отпусков, расчетные и
платежные ведомости и т.д. Кроме того, непременно просматриваются авансовые
отчеты и журналы-ордера по счету 71 и все бумаги, касающиеся наличных выплат:
кассовая книга, отчеты кассира, ведомости 50-го счета, а также банковские
выписки, главная книга, квитанции, приходные ордера.
При проверке исчисления
налога на доходы физических лиц инспекторами были зафиксированы такие нарушения
в работе бухгалтеров как то, что бухгалтеры предоставили некоторым сотрудникам
вычеты, которые предусмотрены главой 23 НК РФ, не получив при этом письменных
заявлений и копий необходимых документов (свидетельств о рождении детей,
удостоверений инвалидов ВОВ). Иными словами, не выполнили требования пункта 3
статьи 218 НК РФ, в результате чего был начислен штраф в размере 20 процентов
от суммы недоплаченного НДФЛ (ст.123 НК РФ).
В заключении хотелось
бы отметить, что в целом глава 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц»
упростила исчисление и взимание налога на доходы физических лиц, однако
несмотря на все усилия по упрощению схемы НДФЛ, здесь существуют как
концептуальные, так и практические сложности. Одной из таких сложностей
является определение полной оплаты труда работника с включением дополнительных
выплат и выгод, осуществляемых работодателем в пользу своих сотрудников.
Данные выплаты и выгоды
должны подлежать налогообложению как часть облагаемого дохода, поскольку они
являются составной частью зарплаты. Тем не менее, подобные дополнительные
выгоды трудно определить и измерить. Кроме того, состав тех, кто должен платить
налог с заработной платы, во многом зависит от определения для налоговых целей
понятия сотрудника – получателя таких выгод. Это определение достаточно сложно
вывести и соблюдать. Кроме того, в случае если совокупное налогообложение
слишком высоко, налогоплательщики могут стремиться к уменьшению его общей суммы
за счет изменения соотношения выплат по налогу на доходы и по социальным налогам,
взимаемых с сотрудников. Наконец, налогообложение иностранных источников дохода
физических лиц-резидентов может быть чрезвычайно сложным и обременительным в
административном отношении делом.
Все эти проблемы могут
частично решаться путем создания простых и прозрачных правил, которым легко
следовать и исполнение которых легко осуществить в организационном плане.
Усложнить эту схему можно будет по мере совершенствования экономики и
приобретения опыта налогоплательщиками и налоговыми органами.
Такой подход
позволит стране использовать налог на доходы физических лиц в основе
прогрессивного источника налоговых поступлений, важность которого будет расти
после возобновления экономического роста. Все вышеперечисленные меры, по нашему
мнению, могут служить повышению поступлений налога на доходы физических лиц, а
также достижению справедливости при налогообложении доходов физических лиц.
СПИСОК
ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1.
Налоговый
кодекс РФ (часть вторая) от 19.07.2002 (в ред. №276-ФЗ от 30.12.2006)
2.
Закон
РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской
Федерации»
3.
Закон
РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц»
4.
Приказ
МНС России от 29 ноября 2000 г. N БГ-3-08/415 об утверждении Методических
рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы
физических лиц» части второй Налогового кодекса РФ ( в редакции Приказа МНС
России от 5 марта 2001 г. N БГ-3-08/73)
5.
Абрамова
И. И. Налог на доходы физических лиц. Налоговая декларация. // Налоги. – 2007.
– №3. – С.44-45.
6.
Александров
И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран. – М.: Боратор-Пресс, 2006. –
192с.
7.
Альборов
Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК.-М.: Дело и сервис,
2005.- 458 с.
8.
Аронова
М.С. Как применять имущественный вычет при расчете налога на доходы. Письмо
Министерства финансов РФ от 12.12.2006 № 03-05-01-05/275// Нормативные акты для
бухгалтера, 2007.- №3
9.
Астахов
В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособие / В.П. Астахов. – М.:
ПРИОР, 2000. – 671 с.
10.
Афанасьева
Т. Кудрина уговорили. Минфин решился на реформу НДС, НДПИ и налогообложения
земли и недвижимости граждан// Российская бизнес-газета.-20.02.2007.- №592.
11.
Барулин
С.В. Теория и история налогообложения. М.: Экономистъ, 2008.- 319 с.
12.
Белоусова
С. В. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии:
практическое руководство для бухгалтера. М.: Вершина, 2007. - 152 с.
13.
Беляева
Н. А. Порядок заполнения налоговой декларации для физических лиц (форма 3-НДФЛ)
// Человек и Закон. – 2008. – №4(436). – С.35-54.
14.
Велькер
Л.В. НДФЛ: налоговые вычеты и льготы (социальный аспект): Практическое пособие.
М.: Издательский дом Дашков и К, 2006.- 175 с.
15.
Ветрова
В.Л. Налог на доходы физических лиц: Комментарий (постатейный) к главе 23 НК
РФ. М.: Вершина, 2005. -335 с.
16.
Виговский
Е.В. Реформирование налогового законодательства. Налог на доходы физических лиц
// Консультант, 2005.- №1
17.
Воробьева
Е. НДФЛ. Новейший справочник налогоплательщика. Актуальные разъяснения и
профессиональные комментарии. М.: Эксмо, 2006.- 656 с.
18.
Воронин
В. Правомерен ли налог с предполагаемой материальной выгоды// Консультант,
2004.- №11
19.
Воронова
Т.В. О налоге на доходы физических лиц// Налоговый вестник, 2007.- №1
20.
Галанина
Е.И. Бухгалтер и налоги. М.: Финансы и статистика, 2005. – 675 с.
21.
Горбик
Ю. 2-НДФЛ: отчитаемся о доходах работников// Московский бухгалтер, 2007. - №5
22.
Горячая
линия: НДФЛ, ЕСН. Трудовое законодательство. М: Вершина,
23.
2006.-
214 с.
24.
Гулина
М.А. Налог на доходы физических лиц: Спецвыпуск журнала. М.: Горячая линия
бухгалтера, 2006.- 93 с.
25.
Гусева
Т.М. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учеб. пособие / Т.М.
Гусева, Т.Н. Шеина; Под ред. В.Г. Гетьмана. – 2-е изд., доп. и перераб. – М.:
Финансы и статистика, 2006. – 320 с.
26.
Дмитриева
Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.:
Феникс, 2006.- 507 с.
27.
Ефимова
О.В. Финансовый анализ. – М.: Бухгалтерский учет, 2005.- 230 с.
28.
Иванова
Н.Г., Вайс Е.А., Кацюба И.А. Налоги и налогооблажение: Схемы, таблицы. СПб:
Питер, 2004.- 366 с.
29.
Ильичева
М.Ю. Налоги с физических лиц и частных предпринимателей. Нормативные акты.
Комментарии и рекомендации. Судебная практика. М.: Право и Закон, 2007.- 496 с.
30.
Карп
М.В. Налоговый менеджмент. М.: ЮНИТИ, 2008.- 477 с.
31.
Касаткина
А. Кто будет резидентом?// Расчет, 2007.- №2
32.
Клочкова
И.В. Налог на доходы физических лиц: Практическое пособие. М.: Экзамен, 2007. –
159 с.
33.
Касьянова
Г.Ю. Налог на доходы физических лиц: как законно уменьшить сумму подоходного
налога: Практические рекомендации. М.: Информцентр XXI века, 2006.- 234 с.
34.
Касьянова
Г.Ю. Справка о доходах физических лиц. М.: АБАК, 2006.- 75 с.
35.
Каширина
М. В. НДФЛ в вопросах и ответах. М.: Статус-Кво 97, 2006.- 232 с.
36.
Кирова
Е.А. Налоги и предпринимательство в России. М: Статус-кво 97, 2007. – 640 с.
37.
Князева
Д.А. Об отдельный вопросах начисления налога на доходы. Письмо Министерства
финансов РФ от 22.01.2007 № 03-04-06-01/12// Нормативные акты для бухгалтера,
2007.- №4
38.
Ковалев
В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности.
– 2-е изд., перераб. И доп. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 512 с.: ил.
39.
Козенкова
Т.А. Налоговое планирование на предприятии. М: А и Н, 2005. – 562 с.
40.
Кондратова
И.Г. Основы управленческого учета. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 144с.
41.
Коротков
А.В. О налоге на доходы физических лиц при компенсации суточных
расходов//Консультант, 2005.-№2.
42.
Крутякова
Т. Л., Васильева М. Практика применения части второй НК РФ: налог на прибыль,
НДС, ЕСН, НДФЛ. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2006.- 184 с.
43.
Лапина
О. Бухгалтерский минимум. Годовой отчет за 2006 год М.: Эксмо, 2007.-224 с.
44.
Лермонтов
Ю.М. Отдельные вопросы применения законодательства о налогах и сборах//
Налоговая политика и практика, 2007.- №11
45.
Лыкова
Л.Н. Налоги и налогообложение в России. М.: Дело, 2006- 399 с.
46.
Любушин
Н.П, Лещева В.Д., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности
предприятия. М. 2006. – 366 с.
47.
Макарьева
В.И. Оптимизация налогообложения. М.: Горячая линия бухгалтера, 2006.- 119 с.
48.
Налоговая
система России: учеб пособие / Под ред. Д.Г. Черника и А.З. Дадашева. М.: АКДИ
экономика и жизнь, 2006. – 387 с.
49.
Налоговое
планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация
налогообложения)/Под. ред. Б.А. Рагозина. М.: Вершина, 2005. – 425 с.
50.
Налоговое
планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация)/ Под
ред. Акад. Л.П. Павловой. М.: Налоги и налоговое планирование, 2006. – 564 с.
51.
Орбачевская
Т. Командировочные расходы//Консультант, 2005.-№5.
52.
Основы
налогового права. Учебно-методическое пособие / под. ред. С.Г. Пепеляева. М.:
Ивест Фонд, 2005. – 434 с.
53.
Пансков
В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. М.: Финансы и статистика,
2008. – 460 с.
54.
Пенпер.
Дж. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового
планирования. –М: Инфра-М, 2006 – 485с.
55.
Петров
А.В. Зарплатные налоги: все, что должен знать бухгалтер для правильной работы.
М.: Бератор-Пресс, 2005.- 424 с.
56.
Петров
А.В. Налоговая экономия: реальные решения: Инструкция экспертного совета при
Институте бухгалтерских экспертиз, аудита и налогообложения. М.: Бератор-Пресс,
2006.- 674 с.
57.
Плотникова
А.В. Налоговый учет расходов на оплату труда совместителей. Письмо Министерства
финансов РФ от 01.02.2007 № 03-03-06/1/50// Нормативные акты для бухгалтера,
2007.- №4
58.
Пудыч
Ю.В. Особенности налогообложения пособия по временной нетрудоспособности,
выплачиваемого работодателем за первые два дня временной нетрудоспособности//
Консультант, 2005.-№1
59.
Ройбу
А.В. Налоговые проверки. М.: Экзамен, 2006.- 333 с.
60.
Савицкая
Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. -
Мн.: Новое знание, 2006. - 688 с.
61.
Сашичев
В.В. По пути уточнения, упрощения и прощения// Налоговая политика и практика,
2007.- №2
62.
Смышляева
С.В., Завязочникова М.В. Налоговые споры: Судебная практика, комментарии
специалистов. М.: МЦФЭР, 2006. - 335 с.
63.
Сокол
М.П. Налог на доходы физических лиц. М.: Налоговый вестник, 2006.- 271 с.
64.
Сутырин
С.Д., Пагорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике /
под. ред. С.Д. Сутырина. СПб.: Нолиус, 2005.- 630 с.
65.
Тедеев
А.А. Налоги и налогообложение. М.: Приор, 2006. – 493 с.
66.
Толкушкин
А. В. История налогов в России. – М.: «Юрист» - М.: «Юристъ», 2006. – 432с.
67.
Тютюрков
Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США: Учеб. пособие. – М.:
Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2006.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15
|