Дипломная работа: Учетная политика организации, принципы её формирования (на примере ОАО "Усть-Ижорский фанерный комбинат")

- при отражении в налоговом учете курсовых и суммовых разниц использование курсов иностранных валют, отличных от официальных (Банка России), не предусмотрено. Следовательно, когда для целей бухгалтерского учета используется курс, установленный договором, могут образоваться налоговые разницы и - в зависимости от знака - постоянные налоговые активы или постоянные налоговые обязательства. Данное обстоятельство обусловливает необходимость применения норм ПБУ 18/02.

Сумма возникших постоянных налоговых активов или обязательств списывается обычным порядком: отражается по соответствующей стороне счета 99 "Прибыли и убытки".

При формировании налоговой базы по другим налогам и сборам суммовые и курсовые разницы не учитываются. Значит, начиная с 2007 г. налоговые разницы не будут возникать и в тех ситуациях, когда они возникали ранее (по суммам суммовых разниц, ранее учитываемых в бухгалтерском учете в составе первоначальной стоимости внеоборотных активов или фактической себестоимости материально-производственных запасов).

В ОАО «Усть –Ижорский фанерный комбинат» 1 апреля 2007 г. поступили материалы на сумму 1000 долл. США. Денежные средства на валютном счете в течение декабря не числились. Расчеты за материалы произведены с валютного счета (после конвертации валютных средств) 25 апреля. Курс доллара на указанные даты составил 26 и 25,75 руб/долл. соответственно. В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

1 апреля 2006 г.

Д 10 "Материалы" К 60 - 26 000 руб. - отражена стоимость приобретенных материалов в оценке, соответствующей курсу доллара на дату оприходования запасов. Одновременно в аналитическом учете задолженность должна быть учтена в валюте (1000 долл. США);

25 апреля 2006 г.

Д 60 К 91 - 250 руб. (26 000 руб. - 25 750 руб.) - отражена образовавшаяся курсовая разница;

Д 57 К 51 - 25 750 руб. - отражены средства, перечисленные с расчетного счета для конвертации в валюту;

Д 52 К 57 - 25 750 руб. - зачислены средства на валютный счет;

Д 60 К 52 - 25 750 руб. - произведена оплата материалов.

Налоговая база по налогу на прибыль увеличится на 250 руб.

3.7 Учет займов и кредитов

На ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» учет займов и кредитов ведется в соответствии с ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.

Сумма по полученным займам и кредитам принимается организацией к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или других вещей и отражается в составе кредиторской задолженности.

ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» учитывает полученные займы и кредиты, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности.

Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную производится организацией в момент, когда по условиям договора займа и кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).

Затраты ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат», связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

-  проценты, причитающиеся заимодавцам и кредиторам;

-  проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

-  дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов (выпуском и размещением заемных обязательств);

-  курсовые и суммовые разницы, образующиеся начиная с момента начисления процентов (по процентам, выплачиваемым в иностранной валюте или в рублевом эквиваленте условных единиц).

Дополнительные расходы по обслуживанию заемных средств учитывать в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

В налоговом учете предельная величина процентов по долговым обязательствам, признаваемым расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 % - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Все расчетно–кредитные операции, связанные с получением и погашением кредитов (займов), учитываются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». (Приложение 23,24,25,26).

Учет операции по кредитам и займа на ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» ведется в соответствии со всеми нормативными документами.

3.8 Учет расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов на ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов" и списываются на затраты равными частями в течение срока их потребления. Неисключительные права на программные продукты и иные аналогичные нематериальные объекты, не являющиеся нематериальными активами согласно п.4 ПБУ 14/2000, учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов" и списываются на затраты ежемесячно равными долями в течение срока полезного использования. (Приложение № 26,27).

В случае если срок полезного использования не установлен, он считается равным 12 месяцам.

Неисключительные права на программные продукты, срок полезного использования которых не установлен, в налоговом учете относятся на расходы разово в месяце получения программного продукта.

На ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» налоговый учет отложенных расходов (расходов будущих периодов) ведется в налоговых регистрах по следующим объектам:

1) учет отрицательной разницы от реализации основных средств;

2) учет отложенных убытков от уступки права требования;

3) учет расходов по переносу убытков на будущее.

3.9 Учет создаваемых резервов

Одним из наиболее распространенных оценочных резервов является резерв сомнительных долгов. Сомнительными признаются просроченные долги по расчетам за отгруженную продукцию (работы, услуги), которые не обеспечены какими-либо гарантиями (залогом, поручительством). Размер резерва определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности отдельно по каждому сомнительному долгу исходя из предполагаемой платежеспособности должника.

ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» в соответствии с НК РФ формирует следующие резервы:

Резерв по сомнительным долгам создается:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в размере полной суммы;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней - в размере 50% суммы задолженности;

3) сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва, т.е. по задолженности со сроком возникновения менее 45 дней резерв не создается.

В бухгалтерском учете создаваемый резерв отражается на счете 63 субсчет "Резерв по сомнительным долгам".

Так же организация образует резервы предстоящих расходов на оплату отпусков.

Размер ежемесячных Расходы на оплату Коэффициент

отчислений в резерв = труда отчетного месяца Х отчислений;

(с учетом ЕСН)

Предполагаемая годовая сумма расходов

Коэффициент на оплату отпусков (с учетом ЕСН)

отчислений = ------------------------------------------------ х 100%.

Предполагаемый годовой размер

расходов на оплату труда

Расходы на оплату Количество дней Среднедневная сумма расходов

неиспользованных отпусков = неиспользованных отпусков Х на оплату труда (с учетом ЕСН)

В бухгалтерском учете создаваемый резерв отражается на счете 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков" (Приложение № 28,29,30).

Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы указанных резервов подлежат включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

Рекомендую ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» при формировании учетной политики на 2008 год текст следующего содержания.

При формировании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков не учитываются взносы по обязательному пенсионному страхованию, а также взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Предельная сумма отчислений в резерв на 2008 г. Составляет - руб. Этот показатель соответствует сумме отпускных с учетом ЕСН (без учета взносов по обязательному пенсионному страхованию, а также взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), которую предполагается выплатить в течение 2008 года. Согласно статьи 324.1 НК РФ.

3.10 Порядок определения доходов и расходов организации и формирование финансового результата

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников.

Приведенное определение доходов организации содержится в п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (далее - ПБУ 9/99). Данное Положение впервые нормативно закрепило в целях бухгалтерского учета понятие "доход" и установило правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, за исключением кредитных и страховых организаций.

В соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

- сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС), акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобного;

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг, а также суммы авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка, так как согласно ст. 329 ГК РФ он является одним из видов исполнения обязательств. Задатком согласно ст. 380 ГК РФ признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство обеспечения договора и в обеспечение его исполнения;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками.

-  Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 предоставляет организации право самостоятельно относить те или иные виды поступлений к доходам от обычных видов деятельности или к прочим доходам в зависимости от характера деятельности организации, вида доходов и условий их получения.

В бухгалтерской отчетности ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат», в частности в отчете о прибылях и убытках, доходы, полученные за отчетный период, согласно п. 18 ПБУ 9/99 отражает с подразделением на выручку и прочие доходы.

До 01.01.2007 г. согласно п. 4 ПБУ 9/99 доходы организации подразделяются на три основные группы:

- доходы от обычных видов деятельности;

- операционные доходы;

- внереализационные доходы. Кроме того, ПБУ 9/99 выделяет еще и чрезвычайные доходы.

Доходами от обычных видов деятельности согласно п. 5 ПБУ 9/99 является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка). В зависимости от вида деятельности организации выручкой считаются:

- суммы поступившей арендной платы, если предметом деятельности организации является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;

- суммы поступивших лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности, если предметом деятельности организации является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- суммы поступлений, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если предметом деятельности организации является участие в уставных капиталах других организаций.

В учетной политике организации должна быть отражена как минимум следующая информация (п. 17 ПБУ 9/99):

- о порядке признания выручки организации;

- о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

Условия, при наличии которых выручка признается в бухгалтерском учете организации, приведены в п. 12 ПБУ 9/99.

Для признания в бухгалтерском учете выручки необходимо, чтобы выполнялись все пять условий п. 12 ПБУ 9/99 одновременно. Если же в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не будет выполнено хотя бы одно из перечисленных условий, в бухгалтерском учете организации будет признана не выручка, а кредиторская задолженность.

Способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности, должен быть отражен в учетной политике.

По товарам признание выручки прямо связано с переходом права собственности (владения, пользования и распоряжения), а по работам, услугам достаточно того, что работа принята заказчиком или услуга оказана.

Порядок определения выручки и ее отражение в учете. Данный порядок установлен п. 6 ПБУ 9/99, в котором сказано, что выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Несмотря на то что выручка в бухгалтерском учете отражается с учетом сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин, перечисленные суммы, как уже отмечалось, не являются выручкой организации на основании п. 3 ПБУ 9/99.

Выручка от продажи в бухгалтерском учете организации отражается в момент ее признания (т.е. в момент передачи, отгрузки, подписания акта выполненных работ, оказания услуг). Исключение составляют операции по договорам с особым переходом права собственности.

Для отражения выручки в бухгалтерском учете используется запись:

Одновременно производится списание себестоимости переданной (отгруженной) продукции. Если производственная организация ведет учет готовой продукции по фактической себестоимости, то в учете списание отражается:

Если производственная организация ведет учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости, то списание производится следующими записями:

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 "Готовая продукция" не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 "Продажи".

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15