Форвардные контракты –
контракты, связанные с взаимной передачей прав и обязанностей, в отношении
базового актива с отсроченным сроком его поставки.
Опционные контракты –
контракты, связанные с уступкой прав на будущую передачу прав и обязанностей в
отношении базового актива или контракта на поставку базового актива.
Задание 5. Налоговый учет
Сегодня Вам предстоит
беседа с главным бухгалтером организации, куда Вы подали анкету для участия в
предварительном отборе кандидатов на должность бухгалтера по налоговому учету.
В Ваших руках краткий конспект Налогового кодекса РФ в части
регулирования налогового учета, в том числе составленные Вами
структурно-логические схемы, таблицы.
Расскажите о правовом
регулировании налогового учета системно и кратко.
Основные различия между бухгалтерским и налоговым учетом.
Бухгалтерский
учет
Налоговый
учет
Вариант
Основание
Вариант
Основание
Способ
(метод) начисления амортизации объектов основных средств
Линейный
способ
Способ
уменьшаемого остатка
Способ
списания стоимости по сумме чисел лет срока использования
Способ
списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Применение
одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов
основных средств производится в течение всего срока полезного использования
объектов, входящих в эту группу.
п. 18 ПБУ
6/01
Линейный
метод
Нелинейный
метод (кроме объектов основных средств, входящих в 8-10 амортизационные
группы)
Выбранный
метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода
начисления амортизации по объекту основных средств. Начисление амортизации в
отношении объекта основных средств осуществляется в соответствии с нормой
амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.
п.1-5
ст.259 НК РФ
Порядок
учета затрат на ремонт объектов основных средств.
Сразу
включается в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг.
Предварительно
учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем равномерно
включаются в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг в течение
определенного периода времени (квартал, полугодие, год)
Учитываются
в составе предстоящих расходов, образуя при этом ремонтный фонд.
п.26, 27
ПБУ 6/01
План
счетов, п.72 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ
Признаются
в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором
они были осуществлены.
Учитываются
в составе резерва предстоящих расходов на их ремонт
п.1, 3
ст.260, п.2, ст.324 НК РФ
Способ
(метод) оценки материально-производственных запасов при отпуске в
производство и ином выбытии, а также на конец отчетного периода
По
себестоимости каждой единицы:
включая все
расходы, связанные с приобретением запаса
включая
только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант)
По средней
себестоимости
По каждой
группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года
применяется один способ оценки. Для 2-4 способов существуют следующие варианты:
Порядок
признания (списания) управленческих расходов (общехозяйственных расходов)
Признаются
полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ,
услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности
Признаются
частично в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг
в качестве расходов по обычным видам деятельности
п.9 ПБУ
10/99
Отсутствует
вариантность способа
Управленческие
расходы (косвенные расходы), осуществляются в отчетном (налоговом) периоде, в
полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода
п.2 ст. 318
НК РФ
Порядок
признания (списания) коммерческих расходов (расходов на продажу)
Признаются
полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ,
услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности
Признаются
частично в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг
в качестве расходов по обычным видам деятельности
п.9 ПБУ
10/99
Отсутствует
вариантность способа
Для
организаций, не осуществляющих торговую деятельность
Коммерческие
расходы, осуществленные в отчетном периоде, в полном объеме относятся к
расходам текущего отчетного периода.
Для
организаций, осуществляющих торговую деятельность
Коммерческие
расходы, осуществленные в текущем месяце, уменьшают доходы от реализации
текущего месяца, за исключением доли транспортных расходов, относящихся к
остаткам товаров на складе (если по условиям договора транспортные расходы не
включаются в цену приобретения товаров)
п.2 ст.318,
ст.320 НК РФ
Порядок
отражения в учете незавершенного производства
В массовом
и серийном производстве:
по
фактической производственной себестоимости,
по
нормативной (плановой) производственной себестоимости,
по прямым
статьям затрат,
по
стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов
При
единичном производстве продукции:
по
фактически произведенным затратам
п.64 Положения
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ
Отсутствует
вариантность способа
Для
организаций, у которых производство связано с обработкой и переработкой
сырья. Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного
производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье, за
минусом технологических потерь.
Для
организаций, у которых производство связано с выполнением работ (оказанием
услуг). Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного
производства пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не
принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание
услуг) в общем, объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение
работ (оказание услуг)
Для прочих
организаций. Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного
производства пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной,
сметной) стоимости продукции.
Оценка
остатков незавершенного производства на конец текущего месяца производится на
основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в
количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам
(производствам и прочим производственным подразделениям) организации и данных
налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.
п.1 ст319
НК РФ
Порядок
отражения в учете готовой продукции
По
фактической производственной себестоимости – в единичном и мелкосерийном
производстве, а также в массовом производстве с небольшой номенклатурой
готовой продукции.
По
нормативной (плановой) производственной себестоимости (в том числе по прямым
статьям затрат) – в массовом и серийном производстве с большой номенклатурой
готовой продукции.
По
договорным ценам – при стабильности таких цен
По другим
видам цен
п.59 Положения
по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ, План счетов, п.203-205
Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов
Отсутствует
вариантность способа
Оценка
остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как
разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции
на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся
на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат,
приходящейся на остаток незавершенного производства), и суммой прямых затрат,
приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.
Оценка
остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится
налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о
движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном
выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце,
уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного
производства.
п.2 ст.319
НК РФ
Порядок
отражения в учете отгруженной продукции (сданных работ, оказанных услуг)
По
фактической полной себестоимости
По
нормативной (плановой) полной себестоимости
В полную
себестоимость наряду с производственной себестоимостью включаются затраты,
связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг и возмещаемые договорной
(контрактной) ценой.
п.61 Положения
по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ
Оценка
остатков отгруженной, но нереализованной на конец текущего месяца продукции
определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся
на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего
месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию
в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки
готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на
реализованную в текущем месяце продукцию.
Оценка
остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца проводится
налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении
и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и
суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму
прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства.
п.3 ст.319
НК РФ
Как можно увидеть в таблице, далеко не тождественны
определения в бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость активов,
а также существенно отличаются друг от друга понятия «прямые затраты (расходы)»
и «косвенные затраты (расходы)», используемые в обеих системах учета.
Встречаются случаи, когда сразу не только не удается выбрать совпадающие
способы бухгалтерского и налогового учета, но и невозможно использовать способы
учета, предполагаемые налоговым законодательством.
Как было показано выше, существует масса разногласий между
налоговым и бухгалтерским учетом, что создает огромное количество проблем финансовым
службам предприятия. Но пути решения есть.
Конечно, на предприятии в структуре финансово-бухгалтерской
службы может быть создано специальное подразделение, осуществляющее ведение
налогового учета, либо за этот участок работы будут отвечать специалисты
бухгалтерской службы. Но в целом, взаимодействие двух систем учета
нерационально уже потому, что реализация этого варианта на практике обязательно
приведет к дополнительным расходам.
Другой выход из ситуации – максимальное сближение налогового
учета с бухгалтерским. В этом случае будет необходима такая методологическая и
организационная основа, которая позволит наиболее рационально, с наименьшими
временными и финансовыми затратами вести оба вида учета. При этом необходимо
исключить все статьи в налоговом учете – начиная с 313-й по 333-ю, вследствие
чего все противоречия будут ликвидированы.
Библиографический список
1. Налоговый кодекс Российской
Федерации – часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 17.05.2007 г.) и
часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с изм. от 06.12.2007) // Собрание
законодательства Российской Федерации, 1998, № 31, ст. 3824; 2000, № 32, ст.
3340.
2. Гражданский кодекс Российской
Федерации – часть первая от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 26.06.2007 г.). //
Российская газета. 1994. 8 декабря.
3. О налоговых органах: закон
Российской Федерации от 21.03.1991 г. № 943-1 (ред. от 27.07.2006 г.) //
Бюллетень нормативных актов № 1 1992.
4. Винницкий Д.В. Российское
налоговое право: проблемы теории и практики. – СПб.: Издательство «Юридический
центр Пресс», 2003.
5. Захарьин В.Р. Комментарий к гл.28
Налогового кодекса «Транспортный налог». – М.: Элит- 200, 2003.
6. Кустова М.В., Ногина О.А.,
Шевелева Н.А. Налоговое право России. Общая часть: Учебник /Отв. ред. Н.А.
Шевелева. – М.: Юристъ,2001.
7. Налоговое право России: Учебник
для вузов /Отв. ред. д.юн., проф. Ю.А. Крохиной. – М.: Издательство НОРМА,
2003.
8. Налоговое право: учеб. Пособие для
студентов вузов, обучающихся по специальности 030501 «Юриспруденция» / (О.В.
Курбатова и др. ) ; под ред. Г.Б. Поляка, И.Ш. Килясханова. - 2-е изд.,
перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2007. – 271 с.
9. Парыгина В.А. Российское налоговое
право. Проблемы теории и практики: Учебное пособие. – М.:
Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2005. -336 с.
10. Щур Д.Л., Шаповалов И.С.
Налоговое право: Пособие по изучению (в схемах). – М.: Издательство «Дело и
Сервис», 2002. – 240 с.
