Курсовая работа: Бухгалтерский учет операций по ипотеке (залогу недвижимости)
Кредит 01 субсчет "Основные средства в
эксплуатации"
- отражена стоимость имущества, переданного в залог.
Одновременно залогодатель должен отразить стоимость
предметов, переданных в залог, на отдельном счете 009 "Обеспечения
обязательств и платежей выданные". Отметим, что на счете 009 имущество
нужно отражать по стоимости, которая указана в договоре залога, а она может
отличаться от остаточной. В момент возврата займа или кредита суммы обеспечений
нужно со счета 009 списать.
Списываем расходы, связанные с передачей имущества в
залог
Залог имущества обычно сопряжен с рядом расходов,
которые возникают у залогодателя.
Расходы по страхованию имущества у залогодателя
являются не чем иным, как затратами, которые связаны с получением кредитов и
займов. Это следует из п. 19 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по
их обслуживанию".
Такие затраты отражаются в учете
организации-заемщика в том отчетном периоде, в котором они были произведены. А
затем они относятся в состав прочих расходов либо единовременно (первый
способ), либо в течение срока действия договора кредита или займа (второй
способ). Выбранный способ организация должна закрепить в своей учетной
политике.
Отметим, что для того, чтобы не возникали разницы
между бухгалтерским и налоговым учетом, фирме целесообразнее использовать
второй способ, то есть списывать расходы на страхование в течение срока
погашения займа.
Пример 1 [14, c.
45]. ООО "Боливия" в октябре 2007 г. заключило с банком договор на
открытие кредитной линии сроком на 6 месяцев. При заключении договора банк
выставил требование о залоге станка, принадлежащего компании на праве
собственности. Остаточная стоимость станка составляет 450 000 руб. Залоговая
стоимость определена в размере 78 000 руб. Оборудование передано в залог в
октябре.
ООО "Боливия" в октябре застраховало
предмет залога на остаточную стоимость. Страховая премия по договору равна 53
000 руб. В учетной политике организации прописано, что расходы на страхование
предметов залога учитываются в течение срока действия кредитного договора.
В октябре бухгалтер сделал такие проводки:
Дебет 01 субсчет "Основные средства, переданные
в залог"
Кредит 01 субсчет "Основные средства в
эксплуатации"
- 450 000 руб. - отражена передача основного
средства в залог;
Дебет 009
- 78 000 руб. - отражена залоговая стоимость
автомобиля;
Дебет 76 субсчет "Расчеты по имущественному
страхованию" Кредит 51
- 53 000 руб. - выплачена сумма страховой премии;
Дебет 97 Кредит 76 субсчет "Расчеты по
имущественному страхованию"
- 53 000 руб. - отражены затраты на страхование в
составе расходов будущих периодов.
Ежемесячно с октября 2007 г. по март 2008 г.
бухгалтер спишет сумму страховых расходов:
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит
97
- 8833,33 руб. (53 000 руб. : 6 мес.) - списана
часть страховой премии.
Расходы на добровольное страхование основных средств
производственного назначения, можно включить в расходы при расчете налога на
прибыль в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 Налогового кодекса РФ).
Пункт 6 ст. 272 Налогового кодекса РФ предписывает
уменьшать налогооблагаемый доход на расходы по добровольному страхованию в том
отчетном периоде, в котором были перечислены деньги на оплату страховых
взносов.
Плата за то, что заложенное имущество не
застраховано
При заключении договора залога стороны могут
прописать, что залогодатель не будет страховать имущество, а перечислит банку
дополнительную сумму в обеспечение кредита.
В бухгалтерском учете сумму, перечисленную банку,
нужно отнести в состав прочих расходов. Либо в полном размере в том периоде, к
которому она относится, либо постепенно в течение срока действия договора
займа.
Помимо страхования имущества у залогодателя нередко
бывают и другие расходы. В частности, затраты на оплату оценки имущества или
услуг нотариуса за удостоверение договора залога.
Расходы на оценку имущества и затраты по оплате
услуг нотариуса связаны с получением кредитов или займов. И по правилам п. 20
ПБУ 15/01 их также можно учесть двумя способами. Единовременно в момент
осуществления или равномерно в течение действия договора кредита или займа.
Выбранный способ надо закрепить в учетной политике.
Чтобы избежать расхождений между бухгалтерским и
налоговым учетом, затраты лучше списывать единовременно, в том периоде, когда
вам окажут услуги.
Пример 2. [11, c.
25]. Организация А 01.03.2007г. получила от организации Б денежный заем в сумме
2000 тыс. руб. сроком на 30 дней под 1,2% (24 тыс. руб.) с целью приобретения
материальных ресурсов.
Обеспечением займа выступило здание материального
склада, принадлежащее организации А, в связи с чем был заключен договор об
ипотеке и выписана закладная.
Рыночная стоимость здания (без НДС) - 2024 тыс. руб.
Общая сумма обязательства, указанная в закладной,
составляет 2024 тыс. руб. (2000 тыс. руб. + 24 тыс. руб.).
Заемные средства использованы для осуществления
расчетов с поставщиком в порядке последующей оплаты и возвращены кредитору в
установленный срок.
Порядок учета операций, обусловленных настоящей
сделкой, у залогодателя и залогодержателя приведен в таблице 1.
Таблица 1
Методика учета операций по получению и возврату
ипотечного займа
┌────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────────┐
│ Содержание операции │ Сумма, │Корреспонди
│
│ │тыс. руб.│рующие
счета │
│ │ ├──────┬──────┤
│ │ │
Д-т │ К-т │
├────────────────────────────────────────┴─────────┴──────┴──────┤
│ Залогодатель (организация А) │
├────────────────────────────────────────┬─────────┬──────┬──────┤
│Передано в залог здание материального │ 2024 │
009 │ │
│склада │ │
│ │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼──────┤
│Выдана кредитору (залогодержателю) │ 2000 │
51 │ 66 │
│закладная в связи с зачислением на │ │
│ │
│расчетный счет краткосрочного займа, │ │
│ │
│обеспеченного ипотекой │ │
│ │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼──────┤
│Начислена задолженность по процентам за │ 24 │
91-2 │ 66 │
│пользование займом │ │
│ │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼──────┤
┌────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────────┐
│ Содержание операции │ Сумма, │Корреспонди
│
│ │тыс. руб.│рующие
счета │
│ │ ├──────┬──────┤
│ │ │
Д-т │ К-т │
├────────────────────────────────────────┴─────────┴──────┴──────┤
│С расчетного счета возвращены │ 2024 │
66 │ 51 │
│залогодержателю заем и проценты в связи │ │
│ │
│с предъявлением закладной к оплате │ │
│ │
│(2000 тыс. руб. + 24 тыс. руб.) │ │
│ │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼──────┤
│Получен залог, возвращенный │ 2024 │
│ 009 │
│залогодержателем │ │
│ │
├────────────────────────────────────────┴─────────┴──────┴──────┤
│ Залогодержатель (организация Б) │
├────────────────────────────────────────┬─────────┬──────┬──────┤
│Получено в залог здание материального │ 2024 │
008 │ │
│склада │ │
│ │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼──────┤
│От должника (залогодателя) получена │ 2000 │
58-3 │ 51 │
│закладная в связи с предоставлением │ │
│ │
│краткосрочного займа, обеспеченного │ │
│ │
│ипотекой │ │
│ │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼──────┤
│Начислены проценты по закладной │ 24 │
76-3 │ 91-1 │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼──────┤
│Начислена задолженность бюджету по НДС с│ 4 │
91-2 │ 68 │
│суммы причитающихся процентов (16,67% х │ │
│ │
│24 тыс. руб. : 100%) │ │
│ │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼──────┤
│Отражен финансовый результат │ 20 │
91-9 │ 99 │
│(операционная прибыль) от предоставления│ │
│ │
│займа │ │
│ │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼──────┤
│На расчетный счет зачислены денежные │ │
│ │
│средства в связи с погашением закладной:│ │
│ │
│заем │ 2000 │
51 │ 58-3 │
│проценты │ 24 │
51 │ 76-3 │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼──────┤
│Возвращен залогодателю залог │ 2024 │
│ 008 │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼──────┤
│ С расчетного счета уплачен в бюджет НДС│ 4 │
68 │ 51 │
└────────────────────────────────────────┴─────────┴──────┴──────┘
Учет обращения закладных.
Согласно ст.47 Федерального закона "Об ипотеке
(залоге недвижимости)" залогодержатель вправе передать свои права по
договору об ипотеке другому лицу, что обуславливает возможность обращения
закладных и тем самым является предпосылкой для возникновения их вторичного
рынка.
Передача прав по закладной осуществляется путем
совершения на ней (или на добавочном листе - аллонже) передаточной надписи
(индоссамента) в пользу третьего лица и влечет последствия уступки требования.
При этом залогодержатель становится индоссантом, а новый владелец ценной бумаги
- индоссатом. Ограничений при индоссировании закладных нет.
В индоссаменте должно быть точно и полно указано
наименование лица, которому передаются права по закладной. В противном случае
передаточная надпись считается ничтожной. Первый индоссамент подписывается
залогодателем, а все последующие - владельцем закладной, названным в предыдущей
надписи.
Страницы: 1, 2, 3, 4
|