Курсовая работа: Правовое регулирование порядка исполнения налоговой обязанности
Курсовая работа: Правовое регулирование порядка исполнения налоговой обязанности
Содержание:
Введение
1.
Налоговое обязательство и его признаки
2.
Основания возникновения, изменения и прекращения налоговой обязанности
по оплате налогов и сборов
3.
Исполнение налоговой обязанности по налогам и сборам
3.1 Взыскание налога, сбора, пени за счет денежных средств, имущества,
находящихся на счетах налогоплательщика
3.2 Исполнение обязанности по уплате
налогов и сборов (пеней, штрафов) при ликвидации и реорганизации
юридического лица
3.3
Обязанности банков по исполнению поручений
на перечисление налогов и сборов и решений о взыскании налогов и
сборов
4.
Обеспечение исполнения налоговой обязанности по уплате налогов и сборов
Заключение
Библиографический список
Введение
Актуальность темы исследования. В российской правовой науке отдельные
вопросы, связанные с налоговой обязанностью и порядком ее исполнения, находят
отражение в научных работах, однако отсутствует единое, комплексное
исследование, посвященное обязанности по уплате налогов как одной из базовых
правовых (юридических) обязанностей и как центральной, системообразующей
категории налогового права.
Вместе с тем, несмотря на указанную значимость, налоговая обязанность еще
не получила завершенного научного обоснования как базовая налогово-правовая
категория, до сих пор продолжаются споры относительно возможности «перенесения»
гражданско-правовых категорий в сферу налогового права (в частности по вопросу
использования такой категории гражданского права, как «обязательство»), в
полной мере не исследовался порядок исполнения налоговой обязанности.
Исполнение налоговой обязанности оказывает значительное влияние на
финансовую политику государства, на формирование государственного бюджета. налоговая обязанность финансовая политика
Отношения, возникающие в процессе исполнения налоговой обязанности, по
своей природе конфликтны, в них заложены противоречия между частноправовыми и
публично-правовыми интересами.
Следует особо подчеркнуть важность разработки рассматриваемой темы в силу
значимости налогов не только как источников пополнения государственного
бюджета, но и как средств согласования публично-правовых и частноправовых
интересов. Причем, важно обеспечение баланса этих интересов, позволяющее не
допускать как ущемления публично-правовых интересов из-за их тесной связи с
осуществлением государственных функций (в том числе и социально
ориентированных), так и незаконного ограничения частноправовых интересов в силу
необходимости защиты законных прав граждан.
Указанные обстоятельства, а также значение должного исполнения налоговой
обязанности (обязанности по уплате налогов) для обеспечения публичных, а также
и частных интересов обусловили выбор темы курсовой работы и круг
рассматриваемых в ней вопросов.
Недостаточная разработанность настоящей темы в научной литературе и
важность целенаправленного, всестороннего исследования налоговой обязанности
как одной из основополагающих категорий налогового права и предопределяют
актуальность темы курсовой работы.
Исследование вопросов, возникающих в области налогово-правовых отношений,
вызывает значительный интерес в научной сфере; в работах в той или иной мере
происходит обращение к отдельным аспектам категории «налоговая обязанность»,
вместе с тем, следует отметить недостаточную степень исследования данной и
связанной с ней категорий.
Так, отдельные вопросы исполнения налоговой обязанности рассматривались в
трудах различных ученых, однако данная курсовая работа по сравнению с иными
исследованиями посвящена исключительно обозначенной проблематике и
рассматривает обязанность по уплате налогов как основополагающую,
системообразующую категорию налогового права и исследует порядок ее исполнения.
Объектом курсовой работы выступают общественные отношения, связанные с
возникновением, должным исполнением, приостановлением и прекращением налоговой
обязанности.
Предметом курсовой работы выступают правовые нормы различных отраслей
законодательства, в том числе налогового, гражданского, регулирующие отношения,
связанные с порядком исполнения налоговой обязанности.
Цель курсовой работы - разработка теоретических положений, направленных
на совершенствование правового регулирования порядка исполнения налоговой
обязанности.
Поставленная цель определила следующие задачи курсовой работы:
·
провести анализ обязанности по уплате налогов как правовой
категории;
·
исследовать основные аспекты, связанные с возникновением
налоговой обязанности;
·
изучить понятие «должное исполнение налоговой обязанности»;
·
проанализировать основания прекращения налоговой обязанности;
·
исследовать основания приостановления налоговой обязанности;
·
провести анализ отдельных аспектов принудительного исполнения
налоговой обязанности.
В работе подробно исследуются вопросы, связанные с порядком исполнения
налоговой обязанности, относительно возникновения, должного исполнения,
приостановления и прекращения обязанности по уплате налогов.
Теоретическая и практическая значимость работы заключается, прежде всего,
в постановке самой проблематики, связанной с налоговой обязанностью и ее
исполнением, и в комплексном подходе к ее рассмотрению.
1.
Налоговое обязательство и его признаки
Заслуга выявления общего понятия обязательства принадлежит римским
юристам. Обязательство в римских источниках — определенная связь,
устанавливаемая в отношениях между двумя лицами. Одно из них именуется
кредитором, поскольку обязательство связывает его правом требования, а другое —
должником, связанное не правом, а обязанностью, не требованием, а долгом.
Сущность обязательства состоит в вытекающей из него обязанности что-либо
сделать или предоставить. Обязательство понималось не только как
правоотношение, но и как его активная и пассивная стороны.
Некоторые ученые-цивилисты полагают, что использование категории
обязательства в налоговом праве неприемлемо, поскольку обязательство — это
гражданское правоотношение и потому не может использоваться в других отраслях
права. Однако позиция, основывающаяся на традиционном использовании понятия
обязательства только в сфере гражданского права, не обоснована. Следует
согласиться с аргументацией М.В. Карасевой, что категория «обязательство» является
важнейшим достижением римского гражданского права; со временем, исходя из
практики и потребностей развития товарных отношений, она изменяла лишь свою
структуру. Налоговые отношения как система начали формироваться достаточно
поздно. Французские ученые связывают формирование налогового права как
самостоятельной системы норм с временами Французской буржуазной революции.
Теория налогового права начала появляться тогда, когда теория
гражданско-правового обязательства была уже разработана в деталях. С точки
зрения исторической ретроспективы нет оснований для того, чтобы отказываться от
возможности возникновения и развития правовой категории «налоговое
обязательство».
Более того, исторически термин «обязательство» не мог использоваться при
регулировании отношений, в которых участвует государство, поскольку такого
подхода к налоговым правоотношениям государство научным деятелям не позволило
бы. Это также объясняется неразвитостью правового регулирования в сфере
налогообложения, отсутствием прав и гарантий их реализации у
налогоплательщиков. Только на современном этапе в России началось бурное
развитие налогового права и совершенствование механизма налогообложения. Отсюда
возникла необходимость разработки правовых категорий, технико-юридических
приемов для регулирования правоотношений в сфере налогообложения.
Как и гражданское право, налоговое право призвано регулировать отношения,
возникающие в ходе воспроизводственного оборота — в процессе производства,
обмена, распределения и производственного потребления. Как справедливо отмечает
М.В. Карасева, «главным доказательством возможности существования юридической
категории „налоговое обязательство“ наряду с гражданско-правовым обязательством
является их общая экономическая основа». Экономическая функция налогового обязательства
состоит в опосредованном распределении имущества (в стоимостной форме),
созданного в производстве и реализованного в процессе обмена, в то время как
гражданско-правового — «в опосредованном перемещении имуществ и иных
результатов труда из сферы производства в сферу обращения и через последнюю — в
сферу потребления».
Речь идет не о распространении на налоговые обязательственные отношения
норм о гражданско-правовых обязательствах, а о разработке отраслевого понятия
«налоговое обязательство». Обязательство как правовая форма может
использоваться для регулирования иных общественных отношений. «Более широкое
использование обязательственно-правовой формы, распространение ее за рамки
гражданско-правовых отношений возможно при определенных объективных и
субъективных условиях. В подобных случаях происходит не расширение сферы
действия норм гражданского законодательства, а использование формы, сложившейся
в области гражданского права и получившей относительную самостоятельность. Не
распространение обязательств как институтов гражданского права на иные
общественные отношения, а использование обязательства как особой правовой
категории, правовой формы… Правовая категория — более широкое и в то же время
абстрактное понятие, выражающее определенную закономерность в правовой
организации общественных отношений. Правовой институт тесно связан с отраслью
права. Правовая категория стоит как бы над системой отраслей права.» Так, в
административном праве немало внимания уделяется проблеме административного
договора в системе административного права.
Использование обязательства в качестве правовой формы для отношений, не
регулируемых гражданским законодательством, связано с определенным
преобразованием этой формы, появлением признаков, которые отличаются от
признаков гражданско-правовых обязательств. Так, в Бюджетном кодексе РФ
установлены расходные и бюджетные обязательства.
Отрасли публичного права, в том числе финансового, в последнее время все
активнее используют понятия, свойственные частному праву. Однако это не свидетельствует
о том, что финансовое право стремится к стиранию различий отраслей права,
напротив, использование категорий частного права позволяет увидеть, уяснить эти
различия.
В обязательственном правоотношении обязательство и обязанность
соотносятся как целое и его часть. Основанием для отнесения того или иного
правоотношения к обязательству служит наличие определенных характерных черт
обязательства как межотраслевой категории. Обязательство — это всегда
имущественное правоотношение относительного характера, в рамках которого
должник обязан совершить определенные действия в пользу кредитора, а последний
имеет право требовать исполнения этих обязанностей должником. Обязательство
всегда гарантировано мерами государственного принуждения. Для правового регулирования
обязательства используются определенные технико-юридические приемы, связанные с
порядком исполнения, обеспечения обязательства и его прекращением.
Признаки обязательства свойственны и определенным видам налоговых
правоотношений, прежде всего основному, в рамках которого
публично-территориальное образование реализует свое право на получение суммы
налога. Обязательственный характер имеют следующие производные налоговые
правоотношения:
·
обеспечительные — правоотношение, в рамках которого уплачиваются пени,
проценты за несвоевременный возврат излишне полученных налоговых платежей, и
правоотношение, основанное на заключении договоров залога или поручительства;
·
возникающие в связи с излишним получением
публично-территориальным образованием сумм налогов, пеней, штрафов.
Обязанность по уплате налога, на которой построен Налоговый кодекс РФ,
касается только одной стороны налогового правоотношения — налогового должника.
Государство, используя термин «налоговая обязанность», регулирует налоговые
обязательственные отношения односторонне, определяя только обязанности
налогоплательщика и иных лиц, оставляя, однако, в правовом вакууме другую
сторону — само государство.
Налоговое обязательство — урегулированные нормами налогового права
общественные отношения, в силу которых налогоплательщик обязан уплатить налог,
а публичный субъект вправе требовать от налогоплательщика исполнения своих
обязанностей.
Некоторые представители науки финансового права рассматривают налоговое
обязательство как правоотношение по уплате налога, которое возникает между
налогоплательщиком и государством в лице компетентных органов. Конституционный
Суд РФ включил в налоговое обязательство обязанность по уплате не только
налога, но и пеней (см. Определения от 05.11.1999 N 195-О, от 04.06.2001 N
130-О и от 06.12.2001 N 257-О). Существует также точка зрения, согласно которой
в налоговое обязательство входят не только действия, направленные на уплату
налога, но и действия организационного характера, связанные с постановкой на
учет в налоговом органе, с получением государственными органами информации о
налогоплательщике и др. Отдельно можно выделить материальные и организационные
налоговые обязательства.
В налоговом праве существуют следующие виды налоговых обязательств:
·
основное, в рамках которого публично-территориальное образование
реализует свое право требования на получение в установленный законодательством
срок суммы налога;
·
обеспечительное, которое делится на охранительное налоговое
обязательство, в рамках которого уплачиваются пени, проценты за несвоевременный
возврат излишне полученных публично-территориальным образованием сумм налогов,
сборов, пеней, штрафов (производно от основного налогового обязательства), и
договорное обязательство, вытекающее из заключения договоров залога или поручительства
для обеспечения основного налогового обязательства и обязательства по уплате
пеней;
·
налоговое, возникающее в связи с излишним получением
публично-территориальным образованием сумм налогов, сборов, пеней, штрафов.
Важнейшим признаком гражданско-правового обязательства является его
имущественный характер. В рамках налогового обязательства частная собственность
должника передается кредитору в виде предмета налогового платежа — налога,
пеней, а также ему возвращаются излишне выплаченные денежные средства в счет
уплаты налога, пеней, штрафа. Налоговое обязательство связано с движением
денежных средств, которое происходит между налогоплательщиком, налоговым
агентом, с одной стороны, и публично-территориальным образованием — с другой.
Налоговое обязательство имеет имущественный характер. Цель налогового
обязательства — удовлетворить требования имущественного характера налогового
кредитора.
В рамках налогового обязательства зачастую реализуются процедурные права
и обязанности, не имеющие имущественного характера. Существование налогового
обязательства невозможно без действий по реализации этих прав и обязанностей
(например, предоставление документов для проведения камеральной налоговой
проверки), а также процедурных правоотношений, в рамках которых они совершаются,
являются необходимыми стадиями для достижения цели налогового обязательства.
Действия процедурного характера, реализуемые в налоговом обязательстве, не
влияют на имущественный характер правоотношения.
И гражданское, и налоговое обязательство носят относительный характер.
Исполнение должником своих обязанностей происходит адресно, строго определенным
лицам. Налоговое и гражданское обязательства различаются статусом кредитора. В
налоговом обязательстве кредитор — это лицо, обладающее властными полномочиями,
установившее обязанность по уплате налога и имеющее право требования исполнения
этой обязанности, а также право требования компенсации имущественных потерь в
случае ненадлежащего исполнения данной обязанности. Исключение составляют
обязательства, в которых публично-территориальное образование выступает в
качестве налогового должника, обязанного совершить определенные действия в
пользу налогового кредитора (налогоплательщика, налогового агента). Это
обязательства, возникающие в связи с излишним получением
публично-территориальным образованием сумм налогов, пеней, штрафов.
Основные права и обязанности, принадлежащие публично-территориальному
образованию как кредитору либо как должнику в налоговом обязательстве, являются
для государственных органов правом-обязанностью, поскольку должностные лица
государственных органов состоят на службе у государства и призваны
реализовывать права и исполнять обязанности государственных органов. Так, в ст.
33 НК РФ к обязанностям должностных лиц налоговых органов отнесена реализация
прав и обязанностей налоговых органов. Аналогичный вывод можно сделать
относительно иных прав, подлежащих обязательной реализации кредитором в
налоговом обязательстве (например, право-обязанность проводить камеральные
налоговые проверки, право-обязанность требовать перечисления сборщиками налогов
суммы налога).
Некоторые представители финансового права не считают налоговое
обязательство относительным правоотношением и выделяют общерегулятивные
налоговые правоотношения — связи, выражающие основные конституционные права и
обязанности. Обязанность каждого налогоплательщика вовремя уплачивать законно
установленные налоги реализуется через абсолютное правоотношение. Эта
обязанность всеобщая, и государство вправе требовать ее исполнения от неограниченного
круга субъектов. Однако согласно Конституции РФ каждый обязан платить законно
установленные налоги и сборы. Установить налог — значит определить плательщика
налога и все его элементы. Государство может требовать уплаты налога только от
лиц, подпадающих под категорию «плательщик налога», которая устанавливается
законодательством в отношении каждого вида налога. Право требования уплаты
налога государство реализует в рамках конкретного правоотношения (налогового
обязательства), в котором должник-налогоплательщик четко определен. Структурное
отличие абсолютного правоотношения от относительного состоит в том, что в
первом всегда индивидуализирована только одна, управомоченная сторона, в то
время как обязательства, являясь относительными правоотношениями, «представляют
собой правовую связь строго определенных лиц как на управомоченной, так и на
обязанной стороне». Всякое обязательство всегда относительно.
Налоговое обязательство, как и гражданское, — это активное
правоотношение. В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в
пользу другого лица (кредитора) определенное действие (передать имущество,
выполнить работу, уплатить деньги и т.п.) либо воздержаться от определенного
действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности
(ст. 307 ГК РФ). Но если в гражданском праве на должника возлагается не только
обязанность совершения каких-либо действий, но и воздержание от них, то для
налогового обязательства это неприемлемо.
Большинство налоговых обязательств сложные по своей структуре, а потому
обязанности, связанные с совершением активных действий для достижения цели
обязательства, исполняются не только налоговым должником, но и кредитором. Так,
публично-территориальное образование совершает активные действия в основном налоговом
обязательстве при проведении зачета сумм излишне уплаченного (взысканного)
налога, при предоставлении налоговых льгот, исполнении обязанности в случаях,
установленных законодательством, по исчислению суммы налога, подлежащей уплате
налогоплательщиком. Налоговое обязательство реализуется за счет активных
действий участников правоотношений, направленных на удовлетворение
имущественных прав налогового кредитора.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
|