Отчет по практике: Организация и техника ведения налогового учета
2) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим
экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах
норм естественной убыли.
3) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных
подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу
государства и которые подлежат обращению в государственную и (или)
муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем
таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;
4) другие операции определенные законодательством.
Перечисленные операции не подлежат налогообложению только при ведении и
наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких
подакцизных товаров.
Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз
на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых
произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в
государственную и (или) муниципальную собственность.
Налоговым периодом признается календарный месяц.
Данный налог исчисляется самостоятельно налогоплательщиком, исходя
из налоговой базы, установленной ставки, а также вычетов и льгот.
Уплата акциза при реализации
(передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров
производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за
истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца,
следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца,
следующего за отчетным месяцем, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Уплата акциза по прямогонному
бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими
свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином,
и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с
денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего
месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
При совершении операций,
признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 20 пункта 1
статьи 182 НК РФ, уплата акциза производится по месту оприходования
приобретенных в собственность подакцизных товаров.
При совершении операций,
признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 21 пункта 1
статьи 182 НК РФ, уплата акциза производится по месту нахождения
налогоплательщика.
Налогоплательщики обязаны
представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту
нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за
налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом
налогообложения в соответствии с настоящей главой, в срок не позднее 25-го
числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не
предусмотрено НК РФ.
Д19/4, К60 – Выделен акциз по приобретению
Д68/акциз, К19/4 – Зачет акциза в бюджет
Д68/акциз, К51 – Перечислен акциз
в бюджет
2.3.
Налог на прибыль. Налоговый учет доходов и расходов организации. Налоговые
регистры по налогу на прибыль.
Налог на прибыль представляет собой форму изъятия части чистого
дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный бюджет и
в бюджеты субъектов РФ. Данный налог является прямым, федеральным и общим.
Основными нормативными документами по учету налога на прибыль
являются Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02 "Учет расчетов по
налогу на прибыль" и НК РФ (глава 25).
К плательщикам налога на прибыль относятся:
Ø
Российские организации:
-
предприятия и организации, в том числе бюджетные, являющиеся
юридическими лицами по законодательству РФ, включая кредитные, страховые организации,
созданные на территории РФ предприятия с иностранными инвестициями,
международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую
деятельность;
-
филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций,
включая филиалы кредитных и страховых организаций, кроме филиалов и отделений
Сбербанка РФ, имеющих отдельный баланс и расчетный счет;
-
филиалы и территориальные банки Сбербанка РФ, созданные в субъектах РФ.
Ø
Иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ
через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ.
Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль
предприятия — это прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг,
основных фондов (включая земельные участки), другого имущества предприятия и
доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим
операциям.
Согласно ст.248 НК РФ к доходам относятся:
1) Доходы от
реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;
2) Внереализационные
доходы.
Доходами от реализации
признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного
производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных
прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных
с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права,
выраженные в денежной и (или) натуральной формах в зависимости от выбранного
налогоплательщиком метода признания доходов и расходов.
К внереализационным относятся
доходы:
1) от
долевого участия в других организациях;
2) в
виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие
отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса;
3) от
сдачи имущества в аренду (субаренду);
4) от
предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и
приравненные к ним средства индивидуализации ;
5) в
виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета,
банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
6) в
виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
7) в виде дохода прошлых лет, выявленного в
отчетном (налоговом) периоде и другие в соответствии со ст. 250 НК РФ
Налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные, понесенные налогоплательщиком.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и
направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные
с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Аналитические регистры налогового учета
предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в
принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета
для отражения в расчете налоговой базы. Регистры налогового учета ведутся в
виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых
машинных носителях. При этом формы регистров налогового учета и порядок
отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных
документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются
приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей
налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим
итогом с начала года. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в
данном периоде налоговая база признается равной нулю.
Налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере
24% (за исключением случаев, предусмотренных законодательством). При этом:
-
часть налога, исчисленная по ставке в размере 6,5% , зачисляется в
федеральный бюджет;
-
часть налога, исчисленная по ставке в размере 17,5%, зачисляется в
бюджеты субъектов РФ.
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в
бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для
отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %. По налогу на прибыль
предусмотрены льготы.
При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически
произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия, уменьшается на суммы:
1) направленные предприятиями отраслей сферы материального
производства на финансирование капитальных вложений производственного
назначения, в том числе в порядке долевого участия, а также на погашение
кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по
кредитам;
2) направленные всеми предприятиями на финансирование жилищного
строительства, в том числе в порядке долевого участия, а также на погашение
кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по
кредитам; льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие
собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение
кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного
использования ими сумм начисленного износа на последнюю отчетную дату;
3) затрат предприятий в соответствии нормативами на содержание
находящихся на балансе этих предприятий объектов и учреждений здравоохранения,
народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений и т.д.,
а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий; затраты при долевом
участии принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами
государственной власти, на территориях которых находятся эти объекты и
учреждения;
4) взносов на благотворительные цели, но не более 3% облагаемой
налогом прибыли, а государственным учреждениям и организациям культуры и
искусства, кинематографии, архивной службы, творческим союзам и иным
объединениям творческих работников, в чернобыльские благотворительные
организации, в том числе международные, и их фонды — не более 5% облагаемой
налогом прибыли.
5) направленные государственными и муниципальными образовательными
учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями,
получившими лицензии, непосредственно на нужды обеспечения, развития и
совершенствования образовательного процесса, включая оплату труда и другое в
соответствии с законодательством РФ.
Предусмотрены и частичные льготы по налогу на прибыль. Так, ставки
налога на прибыль предприятий понижаются на 50%, если от общего числа их
работников инвалиды составляют не менее 50%. Для предприятий, находящихся в
собственности творческих союзов, налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму
прибыли, направленной на осуществление уставной деятельности этих союзов.
Не подлежит налогообложению прибыль следующих предприятий и
организаций:
1)
религиозных объединений, предприятий, находящихся в их собственности, и
хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада
религиозных объединений, от культовой деятельности;
2)
общественных организаций инвалидов, предприятий, учреждений и
организаций, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставный
капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов.
3)
специализированных протезно-ортопедических предприятий;
4)
предприятий, производящих технические средства профилактики инвалидности
и реабилитации инвалидов;
предприятий, производящих продукцию традиционных народных, а также
народных художественных промыслов;
5) предприятий потребительской кооперации, расположенных в районах
Крайнего Севера и т.д. в соответствии с НК РФ.
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный
год.
Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного
года. Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные
авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания
календарного года.
Сумма налога на прибыль определяется плательщиками на основании
бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно, в соответствии с законом.
Предусмотрена авансовая уплата налога на прибыль, основанная на
налоговом планировании. Предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала
авансовые взносы, определяемые исходя из планируемой суммы прибыли за
налогооблагаемый период и ставки налога. Уплата в бюджет авансовых взносов
налога производится не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в
размере 1/3 квартальной суммы налога. Налоговые декларации по итогам года
представляются не позднее 28 марта следующего года.
Д99, К68/налог на прибыль
– Начислен налог на прибыль
Д68/налог на прибыль, К51 – Перечислен налог
на прибыль в бюджет
2.4. Единый социальный налог. Налоговые регистры по ЕСН.
Единый социальный налог (ЕСН) регламентирован 24 главой НК РФ. Он
является прямым и специальным.
Плательщиками ЕСН являются организации, индивидуальные
предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными
предпринимателями, производящие выплаты физическим лицам, а также
индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной
практикой.
Объектом налогообложения для налогоплательщиков, производящих
выплаты физическим лицам, являются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг, а также по выплаты авторским договорам. Для прочих
налогоплательщиков объектом обложения являются доходы от предпринимательской
либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их
извлечением.
Не относятся к объекту налогообложения выплаты в рамках
гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права
собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также
договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
Выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если такие
выплаты в текущем отчетном (налоговом) периоде:
-
у налогоплательщиков-организаций не отнесены к расходам, уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль;
-
у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, нотариусов,
занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или
физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по НДФЛ;
-
другие случаи, предусмотренные НК РФ.
Налоговой базой является:
-
для организаций и индивидуальных предпринимателей: сумма начисленных в
пользу физических лиц за налоговый период выплат и иных вознаграждений
для остальных налогоплательщиков - сумма доходов, полученных за
налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной
деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
От уплаты налога освобождаются:
1. Организации
- с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового
периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II
или III группы;
2. Следующие категории налогоплательщиков - с сумм выплат и иных
вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на
каждое физическое лицо:
общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и
их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные
отделения;
организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов
общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность
инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде
оплаты труда составляет не менее 25%;
учреждения, созданные для достижения социальных целей, а также для
оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям,
единственными собственниками имущества которых являются общественные
организации инвалидов.
3. Индивидуальные предприниматели и адвокаты, являющиеся инвалидами
I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и
иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в
течение налогового периода.
Налоговые ставки по ЕСН:
Налоговая база на каждое физическое
лицо нарастающим итогом с начала года
|
Федеральный бюджет |
Фонд социального страхования РФ (ФСС) |
Фонд обязательного медицинского
страхования (ФОМС) |
Итого (ЕСН) |
Федеральный ФОМС |
Территориальный ФОМС |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
До 280 000 руб. |
20 % |
2,9 % |
1,1 % |
2 % |
26 % |
От 280000 руб. до 600 000 руб. |
56 000 + 7,9%
с суммы, превышающей
280 000 руб.
|
8 120 руб. + 1 %
с суммы, превышающей
280 000 руб.
|
3 080 руб. + 0,6 % с суммы,
превышающей 280 000 руб. |
5 600 руб. + 0,5 %
с суммы, превышающей
280 000 руб.
|
72 800 руб. + 10 % с суммы,
превышающей 280 000 руб. |
Свыше
600 000 руб.
|
81 280 руб. + 2 % с суммы, превышающей
600 000 руб. |
11 320 руб. |
5 000 руб. |
7 200 руб. |
104 800 руб. + 2 % с суммы,
превышающей 600 000 руб. |
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
|