Шпаргалка: Принципы налогообложения
1.1.5.
передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг),
имущественных прав по соглашению о предоставлении отступного, а также предмета
залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного
залогом обязательства в случаях, предусмотренных законодательством РБ;
1.1.6.
передача лизингодателем объекта лизинга лизингополучателю;
1.1.7.
передача арендодателем объекта аренды арендатору;
1.1.8.
прочее выбытие товаров сверх норм естеств. убыли, прочее выбытие ОС и нематер.
активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального
строительства.
1.2.
товары, ввозимые на таможенную территорию РБ
Не
признаются объектом налогообложения и не
подлежат налогообложению:
1. обороты
по реализации на территории РБ товаров (Р, У) и предоставление на территории РБ
объекта аренды для официальной деятельности дипломатических и приравненных к
ним представительств;
2. обороты
по первичному размещению ценных бумаг эмитентами, осуществляемые в соответствии
с закон-вом РБ.
3.
средства, перечисляемые в доход бюджета от продажи в процессе приватизации
имущества, находящегося в собственности РБ, и сре-ва от продажи
административно-террит. ед-ц, а также суммы арендной платы от сдачи в аренду
предприятий, наход. в гос. собс-ти.
Освобождаются
от нологообложения обороты по реализации на тер. РБ.
– лекарств.
средств, а также мед техники, приборов и оборудования, изделий мед. назначения,
в т.ч.ввезенных из-за пределов РБ
– мед.
услуг, за искл. косметолог. услуг нелечебного хар-ра,
– услуг
по уходу за больными, инвалидами и престарелыми,
– услуг
по содержанию детей в дошкольных учреждениях, по обучению детей и подростков в
кружках, секциях и студиях, муз. и спорт школах,
– продуктов
питания, произв. студ и школ столовыми, столовыми других учебных заведений, детских
дошкол учреждений, учреждений здравоохранения.
– услуг
в сфере образования, связ с образоват процессом, оказываемыз финансируемыми из
бюджета учреждениями образования
– услуг
в сфере культуры и искусства
– жилищно-коммунальных
и эксплутационных услуг, оказ населению
– услуг по
перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом, а также речным и автом
транспортом в пригородном сообщении
– услуг
связи
– услуг
адвокатов и юр консультантов по оказании юр помощи населению
– услуг по
страхованию
9. Ставки
НДС
1.1. ноль
(0) процентов – при реализации:
1.1.1.
экспортируемых товаров;
1.1.2.
работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ
(услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;
1.1.3.
экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также
экспортируемых работ (услуг) по производству товаров из давальческого сырья
(материалов).
Порядок
применения нулевой ставки при реализации работ (услуг), указанных в подпунктах
1.1.2 и 1.1.3 настоящей статьи, определяется Президентом Республики Беларусь;
1.1.4.
исключен;
1.11. ноль
(0) процентов – при поступлении сумм, указанных в статье 8 настоящего Закона,
при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1.1.1–1.1.3
подпункта 1.1 настоящего пункта;
1.2. десять
(10) процентов:
1.2.1. при
реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции
растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства
(за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;
1.2.2. при
ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации
продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному
Президентом Республики Беларусь;
1.3.
восемнадцать (18) процентов:
1.3.1. по
товарам (работам, услугам), имущественным правам, не указанным в подпунктах
1.1, 1.2, 1.5 и 1.6 настоящей статьи;
1.3.2. при
ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, не указанных в
подпункте 1.2.2 настоящей статьи, либо при использовании товаров в иных целях,
чем те, в связи с которыми они были освобождены от налогообложения в
соответствии со статьей 4 настоящего Закона;
1.3.3. при
поступлении сумм, увеличивающих налоговую базу в соответствии со статьей 8
настоящего Закона;
1.4. девять
целых девять сотых (9,09) процента (10: 110 х 100) или 15,25 процента (18: 118
x 100) при:
1.4.1.
реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога;
1.5. ноль
целых пять десятых (0,5) процента – при ввозе на таможенную территорию
Республики Беларусь из Российской Федерации для производственных нужд
обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней
(коды по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Республики
Беларусь 7102, 7103);
1.6.
двадцать четыре (24) процента – при реализации на территории Республики
Беларусь и при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь сахара белого
(код Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь
1701 99 100).
2. Перечень
документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Республики
Беларусь, а также оказание услуг за пределами Республики Беларусь, и порядок их
представления плательщиком определяются Министерством по налогам и сборам
Республики Беларусь по согласованию с Государственным таможенным комитетом
Республики Беларусь.
Документальное
подтверждение вывоза товаров, за исключением вывозимых в государства, с
которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, производится
не позднее 60 дней с даты отгрузки товаров (включая произведенные из
давальческого сырья (материалов)), подтверждаемой свидетельством о помещении
товаров под соответствующий таможенный режим. При наступлении даты
представления налоговой декларации (расчета) по налогу в течение этого срока
обороты по реализации этих товаров не отражаются.
3. По
оборотам по реализации товаров (работ, услуг) резидентами свободных
экономических зон, созданных на территории Республики Беларусь в соответствии с
законодательством Республики Беларусь, налог исчисляется по ставкам,
установленным настоящей статьей, и уплачивается согласно законодательству
Республики Беларусь о свободных экономических зонах.
4.
Плательщики, имеющие право на применение ставок налога, указанных в подпунктах
1.1 и 1.2 пункта 1 настоящей статьи, могут применять ставку налога, указанную в
подпункте 1.3 пункта 1 настоящей статьи.
Плательщики
имеют право применить ставку налога, указанную в подпункте 1.3 пункта 1
настоящей статьи, по операциям, освобождаемым от налогообложения, а также по
операциям, местом реализации которых не признается территория Республики
Беларусь.
10. Экономическая
сущность льгот по НДС и их классификация
Не подлежат
налог-ю
1) обороты
по реализации: на тер. РБ ТРУ и предост-е на тер. РБ объекта аренды для офиц.
деят-ти дипломат. и приравн. к ним представ-в и для личн. польз-я диплом.
административно-технического персонала этих представительств. Эти обороты по
реал-и ТРУ не подлежат налогообложению в случае, если закон-вом соотв. иностр.
гос-ва установлен аналог. порядок.
2) суммы,
получ-е уполномоч-и органами за соверш. действия при предоставлении орг-ям и
физ. лицам опр. прав (гос. пошлина, патентные пошлины), платежи в бюджет, гос.
целевые бюдж. и внебюдж. фонды.
3) им-во,
вносимое в кач-ве взноса в уст фонд орг-ии.
4) отч-е находящегося
в гос. соб-ти им-ва, при кот. получ-е ден. ср-ва подлежат распр-ю в уст-ом
закон-вом порядке.
5) обороты
по пр. выбытию: приобр-ых (созд-х) до 1 янв. 2000 ОС и НА; ОС и НА
6) выбытие
им-ва в связи с ЧС.
7) безвоз.
передача: им-ва орг-и ее правопреемнику при реорг-и; им-ва орг-ии ее учредителю
в размере, не превыш. его взноса в уст. фонд при ее ликв-и либо при выходе
учредителя; им-ва орг-ям, осущ-им деят-ть по произв-ву прод-и растен-ва,
животн-ва, рыб-ва и пчел-ва, при усл. исп-ия получ-го им-ва на осущ-е деят-ти
по произв-ву прод-и Р, П, Р, Ж.
8) обороты
по возм-ю арендодателю арендатором стоимости приобр. работ (услуг), связ. с
арендой, не вкл. в сумму аренд. платы.
9) передача
тары, подлежащей возврату в сроки, уст. договором или закон-вом.
Освоб-ся от
налог-ия обороты по реализации на тер. РБ: 1. лек. средств, мед. техники,
приборов, обор-я, а также лек. средств, приборов, обор-я, изд-й ветерин. назнач-я;
2. мед. услуг по пред-ю медико-соц. помощи по уходу за больными при стац.
лечении, оказ-ых плат-ми, имеющими спец. разрешения на осущ-ие мед. деят-ти; 3.
услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми; 4. услуг по содерж-ю детей
в дошк. учрежд-ях, обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях; 5.
продуктов питания, произв-х студ. и школ. столовыми, столовыми детских дошк.
учр-й, учр-й здрав-я; 6. услуг в сфере образования, связ. с образов. процессом,
оказ-х учр-ми обр-ия; 7. услуг в сфере культуры и искусства по перечню, утв
Пр-ом; 8. ритуальных услуг по перечню таких услуг; 9. платных услуг,
оказываемых органами внутренних дел РБ; 10. изделий народных промыслов
признанного худ. дост-ва по перечню; 11. драг. металлов и драг. камней, а также
вып. работ при их сдаче в Госфонд драг. металлов и драг. камней РБ; 12. товаров
в магазах беспошл. торговли в зоне тамож. контроля; 13. банками и небанк.
кр-фин орг-ми операций по предост-ю кредитов, ведению счетов, обра-ю бел. руб.
или иност. валюты, привл-ю ден. средств, им-ва орг-ий и физ. лиц в целях
послед. разм-я для получ-я дохода; 14. ТРУ изготавливаемых исправ. учрежд-и уголовно-исполнит.
системы и лечеб-труд. профилакториями МВД РБ.
Товары,
освоб-е от налог-ия при ввозе на тамож. тер. РБ: * трансп. ср-ва, осущ-ие
междун. перевозки грузов. * товары, перемещ-е транзитом через тамож. тер. РБ и
предназнач. для третьих стран. * товары, подл-е обращению в соб-ть гос-ва. *
бел. руб., иностр. валюта. * технич. ср-ва, кот. не м. б. испо-ны только для
профилактики инв-ти и реаб-ии инвалидов. * товары, ден. ср-ва, кот. отн-ся к
иностр. безв. помощи. * спец. оборуд-ые трансп. ср-ва для нужд скорой мед.
помощи, органов по ЧС. * все виды печ. изданий, получ-е гос. библиотеками и
музеями по междун. книгообмену. * товары, предназ. для реал-и в магазинах
беспошл. торговли в зоне тамож. контроля. * драг. металлы, драг. камни и
изделия из них, за искл. ювелир. изделий, а также концентраты и др. промышл.
продукты, лом и отходы, содержащие драг. и цветные металлы, ввозимые для
пополнения Госфонда.
11. Налоговый
учет НДС. Порядок исчисления НДС и определения налоговых вычетов
Налоговым
учетом признается осущ-е плат-ми (иными обязанными лицами) учета объектов
налогообл-я и опред. НБ по нал., сборам (пошлинам) путем расчетных корр-к к
данным б/у, если иное не устан-но нал. зак-м. Нал.учет ведется исключ-но в
целях налогообл-я и осущ-я нал. контроля. Нал. учет основывается на данных б/у
и (или) на иных док-но подтв-х данных об объектах, подлежащих налогооб-ю либо
связ. с налогообл-м, применением соотв-х правил и форм учета. Плат-к составляет
и представляет за соотв-й нал. либо отчетный период в нал. орган по месту
постановки на учет, а в случаях, устан-х зак-ми актами, и в нал. орган по месту
расположения объектов налогообл-я нал. декларации (расчеты) по нал., сборам
(пошлинам), а т. др. необходимые док-ты, связ. с налогообл-м.
Нал.
декларация по НДС явл. регистром нал. учета и представляется плат-м в инспекцию
МНС по месту регистрации. Регистром нал. учета явл. также книга покупок. Зак-во
не обязывает плат-в вести иные регистры нал – учета по НДС.
Кроме
указанных регистрами нал. учета м. считаться различного рода расчеты, исп-е в
практике исчисления НДС. В частн., расчет сумм НДС, выстав-х пост-ми (уплач-х пост-м),
подлеж. отнесению на затраты налогоплат-ка (соотв. на увелич. стоим. приобретаемых
ОС и НМА). Регистрами нал. учета м. выступать и иные учетн. формы (накопит.
ведомости, ведомости раздельного учета, своды и т.п.), применяемые для целей опред.
я различных пок-й, исп-х при исчисл. НДС.
Порядок
исчисл. НДС при реал-и Т, Р, У, имущ. прав к оплате покупателю этих Т, Р, У,
имущ. прав. Исчисляется нараст. итогом по истеч. кажд. отч. периода по всем
операциям по реал-и Т, Р, У, имущ. прав, а также по всем изм-м НБ в соотв. отч.
периоде. Сумма НДС=НБ*Ст.
Общ. сумма
НДС устанавливаемая по итогам отч. периода по всем операциям по реал-и Т, Р, У,
имущ. прав и всем изм-м НБ в отч. периоде, опред. путем сложения сумм НДС, исчисл.
выше.
Сумма НДС,
подл. уплате в бюджет, опред. как разница м/д общ. суммой НДС, исчисл. по
итогам отч. периода, и суммами нал. вычетов.
Если сумма нал.
вычетов согласно нал. декларации по НДС превышает общ. сумму НДС, исчисленную
по реал-и Т, Р, У, имущ. прав, плат-к НДС не уплачивает, а разница между сумм. нал.
вычетов и общ. суммой НДС, исчисленной по реал-и Т, Р, У, имущ. прав, подлежит
вычету в первоочередном порядке из общ. суммы НДС в след. нал. периоде либо
возврату плат-ку в порядке, устан. наст. Кодексом. При этом возврат разницы
между суммой нал. вычетов и общ. суммой НДС, исчисленной по реал-и Т, Р, У,
имущ. прав, произв-ся без начисл. пени.
Возврат
разницы м/д сумм. нал. вычетов и общ. сумм. НДС, исчисл. по реал-и Т, Р, У,
имущ. прав, произв. в след. порядке:
1- в теч.
одного месс., а при налич. у плат-ка обор. по реал. экс-х нефтепрод-в в
периоде, за кот. осущ. возврат, в теч. 10 раб. дней со дня принятия нал. органом
решения о проведении возврата разницы м/д сумм. нал. вычетов и общ. сумм. НДС,
исчисл. по реал-и Т, Р, У, имущ. прав, указанная разница подлежит зачету в след.
очередности:
– в счет
тек. платежей по нал., сб. (пошлинам) и обязат. платежам в бюджет;
– в счет
погашения зад-ти и пени по нал., сб. (пошлинам) и обязат. латежам в бюджет;
– в счет
погашения зад-ти по наложенным нал. органами штрафам.
2 – оставшаяся
после проведения зачета сумма подлежит возврату плат-у из бюджета не позд. 5 раб.
дней со дня оконч. срока, устан-го для проведения зачета, в порядке, опред. Минфином
и МНС.
При изм-и порядка
исчисл. НДС (изм-е состава плат-в, об-в налогообл-я, НБ, момента факт. реал.,
ставок, порядка прим-я освоб-я от налогообл-я) новый порядок исчисл-я применяется
в отнош. Т, Р, У, имущ. прав, отгруженных (вып-х, оказанных), переданных с
момента изм-я порядка исчисл-я НДС.
Порядок
исчисл. НДС, взимаемого там. органами. Сумма НДС, подлеж. упл. в бюджет
по товарам, ввозимым на тамож. терр. РБ, взимание налога по кот. осущ.
тамож. органами, опред. как НБ*Ст.
Свидет-ва о
помещении тов-в под заявл. тамож. режим и копии плат. док-в, подтверж-х факт
уплаты НДС по тов., ввозимым на тамож. терр. РБ, взимание налога по кот. осущ.
тамож. органами, явл. контрольными док-ми и служат основанием для прим-я нал.
вычетов. Порядок уплаты нал. по тов., устан. там. зак-м РБ.
Порядок
определения нал. вычетов.
Общ. сумма
НДС, опред. в соотв. со ст. 12 наст. Закона, уменьшается на устан. нал.
вычеты.
Вычету
подлежат суммы налога: 1) Предъявленные продавцами плат-ку при приобрет. им на
терр. РБ Т, Р, У, им. прав. 2) Уплач. плат-м при ввозе товаров на тамож. терр.
РБ. 3) уплач. в бюджет при приобрет. Т, Р, У, им. прав на терр. РБ у ин. орг-ий,
не состоящ. на учете в нал. органах РБ.
Опред-е сумм
НДС, подлеж. вычету по приобрет. (ввезенным) ОС и НМА, произв-ся исходя из сумм
НДС, приходящихся на их полную стоимость. Нал.вычеты производятся на основании
первичных учетн. и расчетн. док-в установл. образца, полученных в устан.
зак-вом порядке.
Определение
сумм НДС, уплач. при приобрет. (ввозе) на тамож. терр. РБ ОС и НМА,
приходящихся на обор. по реал. Т, Р, У, облагаемых НДС по ставке 0%, произв.
путем умнож. уд. веса суммы обор. по реал. ТРУ, облагаемых НДС по ставке 0%, в
общей сумме обор. по реал. ТРУ, имущ. прав нараст. итогом с нач. года на суммы
НДС по ОС и НМА, уменьшенные на суммы НДС ОС и НМА, отнесенные на увеличение
стоимости ОС и НМА.
Суммы НДС,
уплач. при приобретении нерезид. РБ услуг по пр-ву тов. из давальч. сырья,
подлежат вычету в общеустан. порядке после отгрузки тов-в переработчикам.
Вычет сумм
НДС, уплач. в соотв. с требованиями тамож. режима временного ввоза,
производится лицом, ввозившим товар в порядке, устан. для вычета налога по
приобрет. ТРУ.
Нал.
вычеты, подлеж. передаче получателю при передаче ТРУ, имущ. прав, опред. в
след. порядке:
– при
передаче в пределах 1 юр. лица ТРУ, им. прав их получателю м. передаваться
фактич. суммы налога, упла. при их приобрет. (ввозе), либо факт. уплач. суммы
налога по ТРУ, им. правам, использованным при пр-ве или создании передаваемых
ТРУ, им. прав;
– при
передаче ТРУ, им. прав в кач. вклада участника дог-ра прост. товарищ. в общее
дело (за исключ. товаров, отчуждаемых по условиям указанного договора др. участнику),
расходов, возмещаемых участнику в соответ. с дог-м прост. товар-ва лицом, осущ.
ведение общ. дел, а также при разделе тов-в, находившихся в общей собств-ти
участ-в дог-ра прост. товар., произв. передача фактически уплаченных сумм
налога при приобрет. (ввозе) этих ТРУ, им. прав либо фактически уплаченных сумм
налога по ТРУ, им. правам, исп-м при пр-ве или создании передаваемых ТРУ, им.
прав;
– при
невозможности определения факт. уплаченных сумм налога по операциям, предусм. наст.
пунктом, либо при передаче ТРУ, им. прав, суммы налога по кот. еще не уплачены,
передаются нал. вычеты, равные 18% от стоим. передаваемых ТРУ, им. прав. В этом
случае на указанную сумму у передающей стороны уменьш. суммы налога, уплаченные
при приобрет. (ввозе) ТРУ, им. прав;
– если
в состав 1 юр. лица входят два и более плат-ка, то при передаче ТРУ, им. прав
(одного или неск.) одним из этих плат-в другому м. произв-ся исчисление и
уплата налога. В так. случ. передача нал. вычетов получателю ТРУ, им. прав не
произв-ся. Перечень ТРУ, им. прав, при передаче кот. произв-ся исчисление и
уплата налога, отраж. в учетной политике плат-ка.
12. Сроки
уплаты НДС и предоставления налоговых деклараций. Основные направления
совершенствования порядка взимания НДС
Налоговым
периодом признается календарный месяц.
Уплата
налога при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав производится
нарастающим итогом с начала года по окончании каждого налогового периода исходя
из фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Уплата
плательщиками в бюджет налога производится не позднее 22-го числа месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Если сумма
налога, подлежащая уплате в бюджет по налоговой декларации (расчету), имеющейся
на начало текущего месяца, составила более 40000 евро по курсу, установленному
Национальным банком на 1-е число текущего месяца, налог уплачивается не позднее
10, 15, 20, 25-го и последнего числа текущего месяца, а также не позднее 5-го
числа месяца, следующего за текущим, в суммах, определенных исходя из
фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав,
сложившихся соответственно с 1-го по 5-е, с 6-го по 10-е, с 11-го по 15-е, с 16-го
по 20-е, с 21-го по 25-е, с 26-го по последнее число текущего месяца, и
среднего процента изъятия, исчисленного по налоговой декларации (расчету),
имеющейся на начало текущего месяца, либо не позднее 5, 10, 15, 20, 25-го и
последнего числа текущего месяца в размере одной шестой суммы налога,
подлежащей уплате по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало
текущего месяца.
Страницы: 1, 2, 3
|