Бухгалтерская отчетность предприятия
Бухгалтерская отчетность предприятия
ПЛАН
ВВЕДЕНИЕ. 2
§1. ПОНЯТИЕ, ЗНАЧЕНИЕ И ТРЕБОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ. 2
1.1. Понятие и требования бухгалтерской отчетности. 2
1.2. Нормативные документы о бухгалтерской отчетности. 5
§2. СОСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ 5
2.1. Подготовка к составлению бухгалтерской отчетности. 5
2.2. Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности. 8
§3. СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ. 10
3.1. Состав бухгалтерской отчетности. 10
3.2. Бухгалтерский баланс. 12
3.2.1. СОСТАВ АКТИВА БАЛАНСА. 12
3.2.2. Бухгалтерский баланс: содержание пассива 14
3.3. Пояснительная записка 21
3.4. Другие составляющие отчетности. 23
3.5. Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность 23
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 25
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ: 26
ВВЕДЕНИЕ.
В ходе своей деятельности любое предприятие (в лице его руководителей)
осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные
решения. Практически каждое такое действие находит отражение в
бухгалтерском учете.
Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим
субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих
учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в
бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации
необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью
уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-
хозяйственной деятельности конкретного предприятия.
Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты,
содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями
информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и
убытков.
Пользователями такой информации являются руководители, учредители,
участники и собственники имущества предприятия.
Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном
положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для
потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.
В данной работе нами будет дано понятие бухгалтерской отчетности,
рассмотрены основные нормативные документы по данному вопросу, выделены
содержание отчетности и требования, предъявляемые к ней. Целью данной
работы является не детальное изучение отдельных составляющих бухгалтерской
отчетности, а определение основных принципов ее составления, порядок и
условия публикации, анализ отчетности; однако некоторые моменты
(бухгалтерский баланс, пояснительная записка) будут выделены.
§1. ПОНЯТИЕ, ЗНАЧЕНИЕ И ТРЕБОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.
1.1. Понятие и требования бухгалтерской отчетности.
Вхождение многих организаций в рыночную экономику обусловило проблему
представления полной финансовой информации о деятельности организации и
имущественном положении на определенную дату. Среди групп внешних
пользователей такой информации (инвесторы, кредиторы, поставщики и другие
коммерческие контрагенты, клиенты, правительство и правительственные
учреждения, общественность) ее предоставление особенно важно для инвесторов
и будущих акционеров организации.
Бухгалтерская отчетность — свод взаимосвязанных показателей,
представляемых в соответствующим образом утвержденных формах, итогов работы
предприятия за истекший отчетный период.[1]
Бухгалтерская отчетность состоит из взаимосвязанных форм, образующих
по объему составляющих их показателей единую систему информации о
финансовом состоянии организации[2].
Значение бухгалтерской отчетности определяется требованиями,
предъявляемыми к ней.
Бухгалтерская отчетность должна соответствовать следующим требованиям:
достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости,
сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур
оформления и публичности.
Рассмотрим подробнее каждое из них.
Достоверность базируется не только на информации бухгалтерского, но и
других видов учета, в первую очередь статистического учета. Нарушение
данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также
оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной
деятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых
показателей.
В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета
изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.
Если такая сопоставимость отсутствует, то данные за период,
предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При этом следует
руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными
актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской
Федерации. В этом методологическое единство показателей отчетности.
Сама корректировка и методика ее проведения должна быть раскрыта в
пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах вместе с указанием причин корректировки.
Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью,
т.е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности
как самого предприятия, так и его филиалов, представительств и иных
структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные
балансы.
Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более
обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и
аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и
заключением независимой аудиторской организации.
Своевременность предполагает представление соответствующей
бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок.
Организации, независимо от организационно-правовых форм собственности (за
исключением бюджетных), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую
отчетность в течение 30 дней по окончании истекшего квартала. Годовая
бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании
года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Она должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными
документами собственника.
Отчетность, представленная с нарушением установленных сроков, теряет
свое значение.
Далее в работе мы немного подробнее рассмотрим вопросы касающиеся
порядка и сроков предоставления бухгалтерской отчетности различными
хозяйствующими субъектами.
Простота бухгалтерской отчетности лежит в ее упрощении и доступности.
Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно
способствует реализации данного требования.
Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения
представленной в ней информации в любое время. Косвенно данное условие
предполагает нейтральность представленной в ней информации.
Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на
протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и
тенденций.
Цель такого сравнения выявить тенденции развития фирмы. Однако при
использовании его нельзя избежать принципа ограничения полезности
информации, а это может оказать влияние на формирование неправильных
выводов. Например, в целях снижения объемов производства в отчетном году
фирма приняла решение о реструктуриализации производства и в связи с этим
привлекла долгосрочные кредиты банка. По данным представленной отчетности
не видно, что тенденция к улучшению финансового состояния компании может
иметь место лишь в долгосрочной перспективе.
Для реализации этих подходов в бухгалтерской отчетности должно быть
представлено сравнение информации по конкретному показателю, приведенному в
отчетности за предыдущий и отчетный год.
Экономичность достигается путем унификации и стандартизации
соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в
ущерб качеству отчетных данных. Это касается прежде всего показателей,
носящих справочно-информационный характер.
Оформление — следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской
отчетности. Оно означает, что составление отчетности, равно как и ведение
бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций,
осуществляется на русском языке, в валюте Российской Федерации — в рублях.
Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим
бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.)
Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями,
перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним
отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации,
биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных
и государственных источников.
Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в
средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо
распространение ее в соответствующих изданиях (брошюрах, буклетах и иных
изданиях), а также передачу органам государственной статистики по месту
регистрации для предоставления заинтересованным пользователям.
Годовая бухгалтерская отчетность должна быть опубликована не позднее 1
июня года, следующего за отчетным годом.
Публикации должна предшествовать аудиторская проверка с обязательным
утверждением годового отчета общим собранием акционеров. Из перечня форм
годовой отчетности публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский
баланс (ф. № 1) и Отчет о финансовых результатах (счет прибылей и убытков)
(ф. № 2). Такой подход принят и в международной практике, что позволяет
внешним пользователям информации принять обоснованное решение в части
вложения капитала в данную компанию.
Бухгалтерский баланс может быть опубликован по сокращенной форме,
содержание которой определяется самим предприятием в пределах требований,
предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская
отчетность организации" (ПБУ 4/96).
Основанием представления бухгалтерского баланса является наличие
одновременно следующих показателей деятельности общества:
1. валюта баланса на конец года не должна превышать
четырестатысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда,
предусмотренный действующим законодательством;
2. выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, выполненных работ
и оказанных услуг за отчетный год, не превышающей миллионократный
размер минимальной месячной оплаты труда, установленный действующим
законодательством.
Бухгалтерская отчетность публикуется в миллионах рублей, а при наличии
значительных оборотов — в миллиардах рублей с одним десятичным знаком.
Наряду с публикацией годовой бухгалтерской отчетности публикуется
также аудиторское заключение, суть которого должна содержать мнение
(оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о ее достоверности
(безусловно положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от
выражения мнения).
Внутренняя бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как
отнесена к коммерческой тайне. За незаконное получение и разглашение
сведений, составляющих коммерческую тайну, предусмотрена уголовная
ответственность.
1.2. Нормативные документы о бухгалтерской отчетности.
При ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской
отчетности необходимы знание и использование следующих нормативных
документов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета в
организациях:[3]
Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 г. № 129-
ФЗ;
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации
(приказ Минфина России от 26 декабря 1994 г. № 170);
Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/94) “Учетная политика
предприятия” (приказ Минфина России от 28 июля 1994 г. № 100);
Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 2/94) “Учет договоров
(контрактов) на капитальное строительство” (приказ Минфина России от 20
декабря 1994 г. № 167);
Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 3/95) “Учет имущества и
обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте”
(приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 50);
Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/96) “Бухгалтерская отчетность
организации” (приказ Минфина России от 8 февраля 1996 г. № 10).
Кроме того, организация должна руководствоваться:
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий и Инструкцией по его применению (приказ Минфина
СССР от 1 ноября 1991 г. №56 с изм.);
нормативными документами, определяющими порядок учета себестоимости
продукции (работ, услуг);
другими нормативными документами по бухгалтерскому учету различных
сфер деятельности организации (инвестиционная деятельность, совместная
деятельность и др.) и видов имущества (основные средства, товарно-
материальные ценности, ценные бумаги, нематериальные активы и др.).
§2. СОСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
2.1. Подготовка к составлению бухгалтерской отчетности.
Составлению отчетности должна предшествовать значительная
подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному
специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления
отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных
счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих,
финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены
все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая
результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.
Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные
предприятия являются сложными объектами учета и калькулирования
себестоимости продукции. Их продукция используется по различным
направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству
вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг
невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические
затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции
предприятия вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное
значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов[4].
Итак, разберем этот вопрос несколько подробнее на примере составления
годового отчета. Этому процессу предшествует проверка правильности ведения
бухгалтерского учета в организации, включающая следующие подготовительные
работы:
1. Сверка итогов аналитического и синтетического учета. Свидетельством
правильности ведения бухгалтерского учета являются:
равенство суммы остатков аналитических счетов, открытых в развитие
определенного синтетического счета, и остатков данного синтетического
счета;
равенство суммы оборотов по дебету или кредиту этих же аналитических
счетов и оборотов по дебету или кредиту синтетического счета.
2. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации.
Инвентаризация – это установление фактического наличия средств и их
источников, произведенных затрат и т.п. путем пересчета остатков в натуре
или путем проверки учетных записей.[5]
Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения,
перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них,
устанавливает организация, кроме случаев, когда проведение инвентаризации
обязательно.
Соответствующие статьи бухгалтерского баланса должны подтверждаться
данными инвентаризации имущества, расчетов и обязательств, проводимой в
порядке, установленном приказом Минфина России “Об утверждении Методических
указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств” от 13 июня
1995 г. № 49, с учетом требований и норм Федерального закона “О
бухгалтерском учете”, который подтвердил ранее установленный Положением о
бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации порядок отражения в
бухгалтерском учете расхождений, выявленных во время инвентаризации.
3. Исправления в бухгалтерском учете по выявленным в ходе подготовки к
отчету ошибкам.
В п. 13 Указа Президента Российской Федерации “Об основных
направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению
налоговой и платежной дисциплины” от 8 мая 1996 г. № 685 установлено, что
технические ошибки при составлении и расчете налоговых платежей,
самостоятельно выявленные налогоплательщиками и своевременно доведенные до
сведения налоговых органов, не являются налоговыми нарушениями.
Порядок исправления отчетных данных как текущего, так и прошлого года
определен в подпункте 1.8 Инструкции "О порядке заполнения форм годовой
бухгалтерской отчетности", утвержденной приказом Минфина России №97 от 12
ноября 1996 г.:
3. исправления отчетных данных как текущего, так и прошлого года
(после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности,
составленной за отчетный период, в котором были обнаружены
искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
|