Бухгалтерский учет

- включение затрат па ремонт в себестоимость текущего отчетного периода

в момент их возникновения;

- создание ремонтного фонда на ряд лет.

В 000 "Олегро-Ф" затрат на ремонт включаются в себестоимость продукции

текущего отчетного периода, что отражается проводкой по дебету счетов учета

затрат на издержки обращения и кредиту счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с

персоналом по оплате труда" и др. Этот вариант выбран предприятием, так как

оно имеет небольшой удельный вес основных средств в общем объеме основных

средств с незначительной степенью их износа, а также с тем, что в настоящее

время экономическая целесообразность создания ремонтного фонда стала менее

актуальной в связи с инфляционными процессами.

В ходе анализа было выявлено нарушение:

- предприятие финансирует за счет текущих издержек производства

затраты, связанные с модернизацией основных средств.

4.2.Установление лимита отнесения МБП

Исходя из специфики действия и состава материальных ресурсов,

используемых в производственно-хозяйственной деятельности,

предприятие должно установить величину стоимости средств труда, являющуюся

наряду с годичным сроком службы критерием разделения их на основные

средства и малоценные предметы (см. Приложение ). При этом верхний предел

стоимости МБП, или, иначе, нижний предел стоимости основных средств,

устанавливается централизованно в Положении "По ведению бухгалтерского

учета и бухгалтерской отчетности в РФ", утвержденном приказом Минфина РФ от

29.07.98г. № 34-н. При решении этого вопроса надо иметь в виду следующие

особенности учета и участия в налогообложении МБП и основных средств: на

малоценные быстроизнашивающиеся предметы начисляется износ в размере 50%

при передачи в производство и на 50% при выбытии, либо сразу 100% при

передачи в производство именно этот способ зафиксирован в учетной политике

000 "Олегро-Ф", а на основные средства износ начисляется в течении всего их

срока службы по установленным законодательством коэффициентам. В этой

ситуации при интенсивном движении в хозяйственном обороте МБП предприятие

может оказаться в ситуации, когда при высокой себестоимости выручка от

реализации может "не хватить" для покрытия издержек, то есть вылезет

реализация ниже себестоимости, хотя, с точки зрения налогов, после 1 января

1999г. (введение в действие первой части Налогового кодекса) это уже не

является негативным фактором. Однако, акционеры, которые будут судить о

результатах деятельности предприятия по бухгалтерской отчетности, будут

отнюдь не в восторге от убыточной реализации продукции. Поэтому, для

предприятия с большими производственными затратами целесообразнее

увеличивать долю основных средств и соответственно уменьшать долю МБП, то

есть в учетной политике должна быть установлена низкая стоимость для

разделения средств труда на основные средства и МБП, а также предусмотрен

вариант начисления износа по МБП 50% на 50%. Конечно, значительная доля

основных средств увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на

имущество, но в то же время непосредственно уже сам налог на

имущество уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, что

частично компенсирует этом недостаток. Кроме того в соответствии с

действующим законодательством предприятие может переоценить основные

средства, что нельзя сделать с малоценными быстроизнашивающимися

предметами.

При принятии решения об установлении предельного размера стоимости МБП

нужно учитывать, что до настоящего времени вопрос уменьшения облагаемой

базы по налогу на прибыль на сумму расходов по ремонту МБП однозначно не

решен. С одной стороны, согласно п.6.8. Положения по бухгалтерскому

учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов, утвержденному

письмом Минфина СССР от 18 октября 1979г. № 166 расходы по ремонту МБП

относятся на те бухгалтерские счета, на которых отражено начисление

погашения стоимости этих предметов. Согласно смыслу и содержанию затрат на

ремонт оборотных средств они представляют собой экономическую

себестоимость. С другой стороны. Положением о составе затрат по

производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в

себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования

финансирования финансовых результатов, учитываемых при

налогообложении прибыли включение в себестоимость продукции расходов по

ремонту МБП прямо не предусмотрено.

Выбранный вариант установления лимита отнесения к малоценным и

быстроизнашивающимся предметам в размере стократного установленного

законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу и начисление

износа в размере 100 процентов при передаче МБП в эксплуатацию в условиях

работы 000 "Олегро-Ф" является наиболее правильным и оптимальным.

4.3.Вариант погашения стоимости малоценных и быстро-изнашивающихся

предметов.

Стоимость переданных в эксплуатацию МБП погашается организацией

посредством начисления амортизации. До 1 января 1999г. Положение о

бухгалтерском учете и отчетности РФ ([-О, п.47 и [2] п.46) предоставляло

предприятиям право выбора одного из двух вариантов погашения стоимости

находящихся в эксплуатации МБП:

- начисление износа в размере 50% первоначальной стоимости передаваемых

со склада в эксплуатацию МБП и в размере вторых 50 % стоимости при выбытии

за непригодность;

- начисление износа в размере 100% при передачи МБП со склада в

эксплуатацию.

ПБУ 5/98 установило некоторые новые правила начисления амортизации

МБП. Согласно п.23 ПБУ 5/98 амортизация МБП переданных в эксплуатацию,

рассчитывается по их видам одним из следующих способов перенесения

стоимости:

- линейный способ - исходя из фактической себестоимости предмета и

нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) -

исходя из количества работ, выполняемого с использованием предмета в

отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости предмета и

предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного

использования;

- процентный способ - исходя из фактической себестоимости предмета и

ставки в 50% или 100% при передачи предмета в производство или

эксплуатацию.

Применение одного из способов по конкретному предмету производится в

течении всего его срока использования(.Приложение ) Выбор одного из

способов может производится индивидуально для каждого конкретного МБП.

Выбор того или иного варианта зависит от количества МБП и их удельного веса

в общей величине имущества предприятия, от интенсивности движения средств

труда в обороте, а также целей финансовой политики предприятия за отчетный

год.

Согласно учетной политики в 000 "Олегро-Ф" принят процентный способ

начисления амортизации, хотя при значительном количестве МБП и их

интенсивное движение себестоимость несколько завышается. Но в условиях

инфляции более выгодным оказывается процентный способ списания по ставке

100%.При этом варианте ниже трудоемкость учета. Однако нужно учитывать, что

для некоторых видов МБП с 1 января 1999г. вводится ограничения на право

выбора способа списания стоимости. В соответствии с п.51 Положением по

ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ, утвержденном

приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н "Стоимость специальных

инструментов, специальных приспособлений и сменного оборудования погашается

только способом списания стоимости пропорционально объему продукции

(работ, услуг). Стоимость специальных инструментов и специальных

приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов или используемых

в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи

в производство соответствующих инструментов и приспособлений"

Независимо от способов начисления амортизации по МБП, средства труда в

переделах 1/20 установленного на предприятии лимита за единицу могут

списываться в расход по мере отпуска в эксплуатацию Д 20 К 12. Этот способ

подтвержден в приказе об учетной политике в 000 "Олегро-Ф". В целях

обеспечения сохранности этих предметов при эксплуатации на предприятии

должен быть организовал подлежащий контроль за их движением.

В учете погашения стоимости МБП был выявлен недостаток -несоблюдение

единого метода начисления износа по всем категориям МБП в течении отчетного

периода.

4.4. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам

По данным бухгалтерского учета 000 "Олсгро-Ф" стоимость нематериальных

активов на 1.01.2000г. составила 6440руб. Сумма начисленной амортизации

составила 1932руб.

К элементам учетной политики в части нематериальных активов относятся

следующие элементы:

- срок полезного использования нематериальных активов, по которым он

может быть установлен.

В редакции приказа "Об учетной политике" 000 "Олегро-Ф" установлен

десятилетний срок полезного использования на все виды нематериальных

активов:

- срок полезного использования нематериальных активов по которым он не

установлен;

- виды нематериальных активов, по которым амортизация не начисляется.

К нематериальным активам в соответствии с п.48 Положения по

бухгалтерскому учету и отчетности в РФ относятся активы, используемые в

течении длительного периода в хозяйственной деятельности (свыше года) и

приносящие доход. В перечень нематериальных активов включены права,

возникающие из:

- авторских и иных договоров на программы для ЭВМ, базы данных;

- свидетельств на товарные знаки и знаки обслуживания или

лицензированных договором на их использование

- патентов, лицензий, ноу-хау...

С вступлением в силу Положения по ведению бухгалтерского учета и

бухгалтерской отчетности в Российской Федерации были внесены

определенные изменения в порядок начисления амортизации по нематериальным

активам.

Согласно п. 56 указанного Положения по объектам нематериальных активов,

по которым производится погашение стоимости, амортизационные

отчисления определяются одним из следующих способов:

1) линейный способ - исходя из норм, исчисленных организацией на основе

срока их полезного использования

2) способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ,

услуг). Этот способ списания стоимости формально может быть применен только

по нематериальным активам, приобретенным после 1 января 1999г.. (Приложение

) По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок

полезного использования, нормы амортизации устанавливают в расчете на 10

лет (но не более срока деятельности предприятия).

С 1 января 1999г. введена норма, согласно которой амортизация не

начисляется по нематериальным активам, полученным по договору дарения и

безвозмездно в процесс приватизации.

Если три варианта подхода к установлению срока полезного

использования амортизуемых нематериальных активов, а значит, к определению

их нормы амортизации, если амортизация начисляется линейным способом.

В первом варианте срок полезного использования совпадает со сроком

действия того или иного вида нематериальных активов (лицензии, патентов и

т.п.), который предусмотрен соответствующим договором. Тогда абсолютная

величина амортизационных отчислений, начисленных за счет текущих издержек

производства за год, будет равна использованию первоначальной стоимости к

сроку полезного использования данного вида нематериальных активов,

предусмотренному договором.

Второй вариант, когда предприятие полностью самостоятельно

устанавливает срок полезного использования нематериальных активов: права на

программные продукты, бессрочные, но морально устаревшие патенты,

технология и т.п. Основным фактором, влияющим в этом случае на обоснование

нормы ежегодных амортизационных отчислений, должен быть срок, в течении

которого предприятия собирается использовать данный вид имущества с пользой

для себя, то есть в течение какого периода времени данный вид

нематериальных активов будет приносит доход предприятию. Точно установить

длительность такого периода практически невозможно. Поэтому, на принятие

решения по данному вопросу может повлиять и величина первоначальной

стоимости объекта нематериальных активов.

При этом необходимо иметь в виду, что срок полезного использования

объекта нематериальных активов, устанавливаемых на предприятии, должен быть

больше одного года, так как в определении нематериальных активов,

приводимых в нормативных документах, присутствует понятие "долговременный".

Нематериальные активы являются составной частью внеоборотных активов

предприятия.

В третьем варианте практически не представляется возможность установить

срок полезного использования. Тогда действующее законодательство

предусматривает период в десять лет, то есть норма амортизационных

отчислений считается равной 10% год.

Погашение стоимости нематериальных активов отражается в бухгалтерском

учете в настоящее время двумя способами:

- с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов;

- без использования счета 05.

С 1995г. и в настоящее время предприятию предоставлено право

самостоятельно определить порядок отражения в учете погашения стоимости

нематериальных активов.

4.5.Вариант учета затрат на производство калькулирования себестоимости

продукции и формирования финансового результата

Система учета затрат на предприятии, особенно работающего в условиях

рынка, - это центральный участок работы бухгалтерии, и можно сказать, всей

системы управления предприятием, так как здесь собирается информация о

фактических издержках, а значит, создаются основы для подсчета фактической

прибыли, то есть расчета того показателя, ради достижения которого и

создается коммерческого предприятие.

Действующими нормативными документами в настоящее время предусмотрено в

учете затрат и результатов по крайней мере два варианта.

Первый вариант - это традиционный вариант учета так называемый

-калькуляционный вариант, при котором в течение отчетного периода по дебету

счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23

"Вспомогательные производства" и др.) с кредита счетов учета ресурсов

собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые, относимые

на дебет счетов 20 и 23, т.е. непосредственно связанные с производством

данного вида продукции, выполнением работ, или оказанием услуг, и косвенные

(накладные), относимые в дебет собирательно-распределительных счетов 25 и

26, не связанные непосредственно с конкретным продуктом (работой, услугой),

а обусловленные процессами организации, обслуживания производства и

управления ими. Расходы, собранные на счетах 25 и 26 подлежат списанию в

конце отчетного периода в дебет счетов 20 и 23 по принадлежности с

одновременным их распределением между объектами калькулирования, в разрезе

которых организуется аналитический учет, пропорционально той или иной базе.

Счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая

производственная себестоимость готовой продукции. Этот вариант выбран 000

"Олегро-Ф" Другой принципиально новый для отечественной учетной теории и

практики вариант, предлагает разделение всех затрат за отчетный период на:

- производственные, обусловленные протеканием производственного

процесса;

- периодические, более связанные с длительностью отчетного периода.

Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 или 23,

косвенные производственные затраты по дебету счета 25 с кредита счетов

производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчет

себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг помимо прямых

производственных затрат включаются и косвенные производственные затраты,

учтенные в течение отчетного периода на счете 25,что отражается записью по

дебету счетов 20 или 23 и кредиту счета 25. Периодические затраты

собираемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы", при этом варианте не

включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в

конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от

реализации продукции: Д 46 К 26

Обоснованием этого варианта с точки зрения действующей нормативной базы

являются:

- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-

хозяйственной деятельности предприятий, пояснения к счету 26

"Общехозяйственные расходы".

В зависимости от принятой предприятием организации учета затрат на

производство указанные расходы в качестве условно-постоянных могут

списываться в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в

порядке, регулируемом соответствующими нормативными актами (в редакции

Инструкции к Плану счетов приказа Минфина РФ от 28 декабря 1994г№173)

- п.64 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской

отчетности в Российской Федерации согласно которому незавершенное

производство в массовом и серийном производстве может отражаться в

бухгалтерском балансе

-"по фактической или нормативной (плановой) производственной стоимости;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10