Бухгалтерский учет

обобщения информации:

- о затратах основного производства, продукция которого явилась целью

создания предприятия - счет 20 "Основное производство"

- о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства - счет

21 "Полуфабрикаты собственного производства"

- о расходах по обслуживанию основного и вспомогательных производств

организации - счет 25, общехозяйственные расходы;

- о расходах, связанных с реализацией (сбытом) продукции, - счет 43

"Коммерческие расходы";

- о наличии и движении готовой продукции - счет 40 "Готовая продукция"

В учетной политике 000 "Олегро-Ф" не затрагивается описание рабочего

плана счетов.

5.4. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств

Инвентаризация представляет собой определенную

последовательность практических действии по документальному

подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств

организации с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности.

Она способствует реализации контрольной функции учета, позволяя выявить

случаи необоснованного уменьшения капитала хозяйствующего субъекта,

вложенного в различные виды имущества (активов).

Методическую бузу проведения инвентаризации образуют:

- Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96г. № 129-ФЗ

(далее - Закон);

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н (далее -

Положение)

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых

обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95г. № 49

(далее - Указание)

Основу любой инвентаризации составляет полная или выборочная проверка

фактического наличия материальных ценностей, имущественных прав и

обязательств.

Различают два вида проверок: натуральную и документальную.

Натуральная (вещественная) проверка состоит в непосредственном

наблюдении объектов и определении их количества путем подсчета. Натуральной

проверке подвергаются основные средства, материально-производственные

запасы, наличные денежные средства и банки документов строгой отчетности.

При документальной проверке наличие в организации

имущественных прав (нематериальных активов, расходов будущих периодов,

дебиторской задолженности и др.) и финансовых обязательств подтверждается

непосредственно документами.

Обязательная ежегодная инвентаризация должна охватывать все без

исключения виды имущества и обязательств. Нормативными актами предусмотрен

специальный порядок ее проведения, по результатам инвентаризации уточняют

данные бухгалтерского учета. Обязательная ежегодная инвентаризация имуществ

и обязательств должна быть начата не ранее 1 октября отчетного года и

закончена до его завершения. Ее основные этапы представлены в таблице 9.

Таблица 9.

Этапы инвентаризации.

|Этап |Документы, оформленные |Функции бухгалтерской |

| |в ходе инвентаризации |службы |

| Подготовительный | | |

| |Приказ руководителя о |Участие в разработке |

| |проведении обязательной|первичных и нормативных|

| |ежегодной |документов, определение|

| |инвентаризации, |остатков имущества и |

| |внутренние инструкции, |обязательств по учетным|

| |расписки материально |данным |

| |ответственных лиц | |

|Натуральная и | | |

|документальная проверки|Акты инвентаризации, |Участие в проверках, |

| |инвентаризационные |проводимых инвентариза-|

| |описи |ционными комиссиями |

|Таксировочный | | |

| |То же |Представление комиссиям|

| | |данных о существующих |

| | |оценках имущества и |

| | |обязательств |

|Сравнительно- | | |

|аналитический |Акты инвентаризации, |Проверка данных, |

| |сличительные ведомости |содержащихся в актах и |

| | |описях, выяснением |

| | |причин отклонений |

| | |учетных оценок от |

| | |текущих, подготовка |

| | |предложений по |

| | |отражению учета |

| | |результатов |

| | |инвентаризации |

| Заключительный | | |

| |Ведомость учета |Внесении бухгалтерских |

| |результатов, выявленных|записей в учетные |

| |инвентаризацией. Приказ|регистры, хранение |

| |руководителя об |документов по учету |

| |утверждении результатов|результатов |

| |инвентаризации |инвентаризации |

На подготовительном этапе материально ответственные лица передают

комиссии приходные и расходные документы по отчетам (реестрам), которые

служат бухгалтерии основанием для определения соответствующих остатков по

счетам бухгалтерского учета на дату проведения инвентаризации. Полнота

передачи первичных документов подтверждается расписками указанных лиц, а

также держателей подотчетных сумм или доверенностей на получение

материальных ценностей организационно-методическая подготовка к проведению

инвентаризации заключается в разработке внутренних нормативных документов.

Второй этап инвентаризации - это натуральная и документальная проверки

фактического наличия имущества и обязательств. Их проводят комиссии

коллегиально. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии служит основанием

для признания результатов инвентаризации недействительными.

Основной формой первичной документации для учета результатов

натуральной инвентаризации является инвентаризационная опись,

документальный акт инвентаризации. Постановлением Госкомстата России от

18.08.98г. утверждены 6 типовых форм описи и 8 типовых форм акта. В

настоящее время отсутствуют типовые формы описей (актов) инвентаризации

финансовых вложений, безналичных денежных средств, резервов предстоящих

расходов и платежей, оценочных резервов и др. обязательств. Организации

должны разрабатывать их самостоятельно, соблюдая требования п.2 ст.9

Закона.

Таксировочный этап заключается во внесении описи (акты) денежных оценок

имущества и обязательств по данным первичных документов и бухгалтерского

учета. В Приложении 4 приведен примерный перечень первичных учетных

документов и регистров бухгалтерского учета, содержащих данные об

исторической оценке имущества и обязательств и используемых при журнально-

ордерной формы учета.

Сравнительно-аналитический этап инвентаризации позволяет подтвердить

существующие оценки объектов учета. Необходимость уточнения бухгалтерской

оценки отдельных видов имущества и обязательств связана с выявленными

расхождениями между значениями показателей по данным учета и фактическими

их значениями, подтвержденными в ходе инвентаризации. Рассчитанные

отклонения фиксируют непосредственно в актах инвентаризации либо при

подведении итогов натуральной проверки в сличительным ведомостях. Кроме

того, корректировка оценок возможна в случаях:

- изменения государственных регулируемых цен, когда оценка

осуществляется по этим ценам;

- изменения курса иностранной валюты, если стоимость имущества или

обязательств выражена в иностранной валюте;

- изменение величины дебиторской или кредиторской задолженности при

использовании в расчетах условных денежных единиц;

- ухудшения качественных характеристик имущества организации

(физический или моральный износ, снижение рыночных цен и т.д.);

- наличие в составе дебиторской задолженности сумм, получить которые в

полном объеме невозможно из-за неплатежеспособности должников.

Инвентаризационная комиссия должна выявить причины, которыми

обусловлена необходимость внесения уточняющих записей в регистры

бухгалтерского учета и предложить способы их отражения в учете результатом

инвентаризации. Нужно установить, имеются ли в организации лица, несущие

материальную ответственность за сохранность ценностей, определить размер

этой ответственности, проанализировать возможные способы истребования

сомнительной дебиторской задолженности (путем перевода долга, бартерных

операции и т.п.).

По фактам образования излишков или недостаток материальных ценностей

необходимо получить подробные объяснения от ответственных лиц.

Предложения инвентаризационных комиссий по результатам выполнения

сравнительно-аналитического этапа обобщаются в ведомости учета результатов,

выявленных инвентаризацией (ф. ИНВ -26).

На заключительном этапе инвентаризации ведомость подписывают

руководитель и главный бухгалтер организации с одновременным изданием

приказа (распоряжения) об утверждении результатов инвентаризации. Приказ

служит основанием для внесения в регистры бухгалтерского учета

соответствующих записей заключительными оборотами декабря. Материалы работы

комиссии передаются в бухгалтерию организации, где их хранят не менее 5

лет.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета выявленных при

инвентаризации излишков и недостач имущества (обязательств) определен в п.З

ст. 12. Закона и п.28 Положения.

Излишки имущества приходуют по рыночной стоимости на дату проведения

инвентаризации и соответствующую сумму относят на финансовые результаты.

При уточнении оценки имущества положительные разницы увеличивают финансовые

результаты, а отрицательные -уменьшают; причем сумма последних не влияет на

прибыль для целей налогообложения. Недостачу имущества и его порчу в

пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке,

относят на издержки производства, а всех норм - на счет виновных лиц. Если

виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то

убытки списываются на финансовые результаты. Суммы недостач отражают по

дебету счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту

соответствующих счетов учета имущества.

На величину фактической недостачи в пределах норм естественной убыли

делают запись по дебету счетов излишек производства (20,23,25,26,29) и

кредиту счета 84. Суммы подлежащие взысканию с виновных лиц, списываются с

кредита счета 84 в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим

операциям" субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Инвентаризация обеспечивает отражение в бухгалтерском балансе только

действительно имеющихся в наличие объектов, а не учтенных на счетах, но

отсутствующих при проверке. Однако, при списании отсутствующего и

оприходовании ранее неучтенного имущества нужно проявлять осторожность,

поскольку выявление объекта, по которому в регистрах бухгалтерского учета

отсутствуют данные, не может служить достаточным основанием для постановки

его на баланс. В этом случае организации нужно руководствоваться порядком

приобретения права собственности на бесхозяйственные вещи. Если по

результатам инвентаризации выявлен излишек имущества, учитываемого на

счетах 01,04,10,12,20,23,40 и т.д. у организации возникает дополнительный

объект обложения налогом на имущество. Несмотря на то, что результаты

обязательной ежегодной инвентаризации отражаются в балансе на 1 января, по

мнению налоговых органов, базу для расчета налога на имущество необходимо

увеличить с даты, когда указанное имущество должно быть учтено в регистрах

бухгалтерского учета и отражено в активе баланса. Если эта дата может быть

установлена по данным первичных документов, то при обнаружении ошибок в

начислении налоговой базы, относящихся к прошлым отчетным периодам, в

текущем отчетном периоде проводит перерасчет налоговых обязательств за

время с момента совершения ошибки. Если конкретный период, в котором должно

было быть оприходовано имущество, определить невозможно, обязательства по

уплате налогов возникают у организации в текущем отчетном периоде.

В 000 "Олегро -Ф" в редакции приказа "Об учетной политике"

инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводится в ноябре и

декабря текущего года, а инвентаризация денежных средств в кассе

ежемесячно. Однако, на практике в организации "забывают" проводить

инвентаризацию.

6. Автоматизация учета

В 000 «Олегро-Ф» учет ведется по журнально-ордерной форме с применением

ЭВМ.В организации установлена программа "1С-Бухгалтерия", которая состоит

из двух независимых программ: "Учет бухгалтерских операций" (bmp.ехе) и

"Платежные документы" (uro.ехе).

Программа "Учет бухгалтерских операций" предназначена для ведения

бухгалтерских проводок, печати первичных документов, расчета итоговых

показателей, формирования отчетов для налоговых органов. Программа

"Платежные документы" предназначена для формирования, печати и хранения

платежных документов для банка.

Программа имеет следующие характеристики:

- количество операций не ограничено;

- количество счетов (субсчетов) не ограничено;

- разрядность сумм операций - до 16 знаков включая точку;

- количество знаков бухгалтерского счета/субсчета (буквы, цифры) - 3;

- количество объемов аналитического учета по каждому счету (субсчету) -

до 100000 наименований;

- формирование итогов - за год, квартал, месяц, произвольный период;

- количество независимых рабочих мест на одном компьютере не

ограничено.

План счетов - основа ведения бухгалтерского учета. Перед тем как начать

работу, необходимо просмотреть, какая система счетов заложена в программу

"1С: Бухгалтерия". При необходимости эта система счетов может быть

откорректирована в соответствии с потребностями предпринимателя.

Список упорядочен по кодам (номерам) счетов и субсчетов. Просмотр,

удаление, корректировка и ввод новой записи ведется, как и для всех

списков. Быстрый поиск счета и субсчета осуществляется при вводе его номера

с клавиатуры. При этом вводимый номер выводится в нижней строке окна, а

курсор перемещается по графе Код.

При вводе нового счета (субсчета) в список счетов он будет помещен там

по порядку. При вводе счетов с субсчетами сначала вводится строка с кодом

счета, пустым кодом субсчета и в ней указывается наименование счета. Затем

в строках с тем же кодом счета и кодами субсчетов вводится наименование

субсчетов.

Программа позволяет вести неограниченное количество объектов

аналитического учета: по товарам, материалам, организациям, сотрудникам,

основным средствам и т.д. Для обобщенного названия группы объектов

аналитического учета в программе используется термин субконто. Список суб-

конто выводится и корректируется командой Виды субконто пункта главного

меню Операции. Его можно менять и при просмотре счетов бухгалтерского учета

и при вводе операций.

Исходными данными для бухгалтерии являются проводки, вводимые в журнал

хозяйственных операций. На основании введенных проводок программа

автоматически формирует баланс и другую отчетность.

Журнал выводится в виде списка, состоящего из 6 граф (колонок). Дата -

указывает дату совершения хозяйственных операций. Дебет - указывает коды

счета и субсчета дебета проводки. Кредит - указывает коды счета и субсчета

кредита проводки. Сумма - указывает сумму проводки.

N - указывает номер рабочего места, на котором вводилась данная

проводка. Эта графа используется при переносе и при удалении операций.

Чтобы начать работать с программой необходимо ввести и остатки по всем

счетам (входящее сальдо) на начало того периода, с которого начинают

применять программу. Остатки вводятся в виде проводок, в которых

соответствующий счет (субсчет) корреспондируется с некоторым фиктивным

счетом 00. Чтобы ввести дебетовый остаток по счету, код этого счета

указывается "00". Для ввода кредитового остатка код "00" заносится в графу

"Дебет", а в графу "Кредит" - код счета (субсчета), по которому вводится

остаток. Для тех счетов (субсчетов), по которым задано субконто, следует

вводить остатки по каждому субконто. После того, как все остатки введены,

нужно просмотреть "Оборотно-сальдовую ведомость" (пункт меню Отчетность).

Если остатки введены правильно, остаток на конец периода по счету "00"

должен быть нулевым. Убедившись в правильности введенных проводок,

выполняется команда Закрытие рабочего периода пункта меню Операции. В

программе предусмотрены типовые операции.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10