Бухгалтерский учет \кафедра бухучета Финансовой академии при Правительстве РФ\
для выкупа имущества гос. предприятия, если кредит будут погашать
работники( аренда с правом выкупа и переходящая в коллективную
собственность),
Д55(с/сч 1,2)- депонирование денежных средств на выставление аккредитивов и
на покупку чековых книжек,
Д60- оплата документов поставщиков за приобретенные товарно- материальные
ценности без зачисления средств на расчетный счет,
Д10- тоже что и Д60- оприходование материалов,
Д63- суммы, ошибочно списанные банком и на восстановленные до конца месяца,
Д94,95- погашение заемных обязательств предприятий (кроме банков)
полученными краткосрочными ссудами,
Д78- полученные суммы кредитов дочерними предприятиями, кредитуемыми
банком.
В развитие счета 90 на ЮЛ ведут аналитические счета для учета отдельных
видов выданных кредитов. Это позволяет контролировать целевое использование
средств, и обязательно на отдельном аналитическом счете необходимо
учитывать просроченные кредиты (также для контроля за возвратностью).
Учетным регистром служит журнал- ордер №4, записи в который осуществляются
по данным выписок банков. На последней странице журнала- ордера приводятся
данные о задолженности бакну по ссудам.
Минфином утвержден следующий порядок отражения процентов по краткосрочным
кредитам: 123% годовых разрешается включать в затраты на производство Д26-
К51, а суммы превышения покрываются за счет прибыли Д81-К51.
Долгосрочные кредиты. Выдаются на срок более одного года и как правило на
целевые мероприятия по новой технике, технологии, расширение производства,
приобретение основных средств и прочее.
Учет расчетов на счете 92”Долгосрочные кредиты банков”. Операции:
Д92-К51,52- погашение или возврат недоиспользованной части кредита.
К92-Д07- оплата услуг посредников по приобретению оборудования.
К92-Д08- получение ссуды по капиталовложения на принципах долевого участия.
Д51,52-К92- получение кредита.
Д60-К92- оплата счетов поставщиков за счет кредита без зачисления средств
на расчетный или валютный счета.
Процент за кредит уплачивается в течение всего времени на которое выдан
кредит в согласованные с банком сроки. Например, для двухлетнего кредита
может быть назначен срок платежа раз в квартал на первое число месяца.
Сумма основного долга, как правило, погашается равными долями в течение
всего срока.
Регистр- журнал- ордер №4. Записи такие же, как и по краткосрочным
кредитам.
Широко используется такая форма, как кредит для работников.
Также кредит может выдаваться на такие цели, как индивидуальное жилищное
строительство, строительство садовых домиков, получение товаров в кредит.
Эти кредиты местные, проценты за кредит можно сразу писать на счет
93“Кредиты банков для работников”.
Субсчета:
– “Под товары, проданные в кредит”. Предприятие при оплате поручений-
обязательсв Д73.1-93.1. По мере погашения работником ЮЛ долга Д70,50-73, а
ЮЛ погашает кредит непосредственно перед банком Д93-К51.
– На индивидуальное строительство.
– Строительство садовых домиков.
Предприятие получает в банке кредит на эти мероприятия Д50,51-90.2,3 затем
полученный кредит выдается нуждающемуся работнику Д73-К51,52. По мере
возврата долга Д70-К73. ЮЛ погашает долг перед банком Д93-К51.
Возможно получение беспроцентных ссуд.
В настоящее время возможно получить кредит от Ф и ЮЛ. Для отделения их от
банковских кредитов их называют займами. Учет на счетах:
93”Краткосрочные займы”,
94”Долгосроцные займы”.
Сн- задолженность перед Ф и ЮЛ по полученным от них займам. Об_д-
увеличение долга, по К- уменьшение долга, возврат, погашение.
На этих счетах отражаются задолженность по займам, по векселям выданным,
суммы средств от выпуска краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг. По этим
счетам обязательно ведется развернутый аналитический учет:
– по формам получение займов (акции, облигации),
– по векселям выданным,
– по срокам погашения.
Краткосрочные займы выступают как правило в виде коммерческого кредита
(векселя) и в виде партнерского кредита (под долговые обязательства).
При получении коммерческого кредита Д60(основная сумма долга),26(проценты)-
К94. При погашении долга Д94-К51.
При получении партнерского кредита Д51-К94.
Привлечение денежных средств путем реализации ценных бумаг Д51,50-К94,95-
непосредственно на сумму поступления, тоже самое можно отразить путем
удержания из заработной платы Д70-К94,95.
Возврат займов Д94,95-К50,51.
Способы отражения процентов по займам:
1. Если сумма процентов по займам включается в номинальную стоимость ценных
бумаг или в стоимость задолженности по векселю, то сумма процентов и
разница между ценой продажи и номиналом относится в Д50,51,70.-К83.1.
2. Проценты по займам выплачиваются напосредственно в момент возврата
долга. В этом случае ежемесячно причитающаяся сумма равными долями
отражается Д76-К90.
10). Учет расчетов с персоналом по оплате труда (1семестр).
Для учета расчетов ЮЛ с работниками используют счет 70 ”Расчеты с
персоналом по оплате труда”. Он применяется для расчетов со всем
персоналом, как списочным, так и несписочным. На нем отражаются расчеты по
зарплате, премии, пособия, пенсии, доходы по ценным бумагам данного
предприятия. По К70 в корреспонденции с рядом счетов отражают:
Д20- начисление зарплаты рабочим основного производства,
Д23- начисление зп работникам вспомогательных производств,
Д25, 26- начисление зп рабочим, не занятым в основном производстве,
Д29- начисление зп рабочим, обслуживающим ЖКХ и тп.,
Д31 (за освоение новых видов продукции и кап. Ремонт осн. Ср-в)
Д89- начисления на оплату отпусков.
Д88 ( начисление доходов в виде премий
Д25,26-К70 может применяться и при непроизводственных выплатах если цех
простаивал.
Д81 (начисление дивидентов)
Д96 з\плата за счёт финансирования
Д69 пособия по временной нетрудоспособности
Д10 начисление з\пл грузчикам и т.д.
Все записи по Д70- вычеты из зарплаты в корр. с К 50, 51, 68 (налоги), 94,
95, 76 и др.
В пользу предприятия (возмещение причененного ущерба), административное
взыскание судебного порядка (Д70-К25,26), за брак (Д70-К28), К29-
отражается задолженность по зарплате, этой же операцией может отражаться
ущерб работников обслуживающих производств и хозяйств.
В пользу государства: суммы подоходного налога, ставки прогрессивные, от
12 до 40%. Периодически минимальные суммы пересматриваются. С постоянных
работников суммы подоходного налога удерживает бухгалтерия фирмы. Остальные
работники должны самостоятельно отражать доходы в декларации и платить
проценты при удержании подоходного налога. Д70-К68. При перечислении- К51.
При удержании по испольнительным листам- Д70-К76.
Строение счета 70 ”Расчеты по оплате труда”.
По дебету этого счета показывается все, что удержано с работника, а по
кредиту все, что начислено. Разница между Д и К это сумма зарплаты к
получению: Д70-К50(51).
Если работник не получил зарплату в установленный трехдневный срок, то ее
депонируют: Д70-К76(субсчёт “расчёты с депонентами”). По каждому депоненту
заводится депонентская карточка, где отраж-ся депонентская задолжность и её
выдача(Д76- К50).
). Учет затрат на оплату труда (2 семестр).
ЗП:
1. Основная - за отработанное время
2. Дополнительная - за неотработанное время: за время отпуска, ЗП
подросткам, больничные.
Сейчас предприятия могут создавать или не создавать резерв на оплату
отпусков, следовательно в с/с продукции статья “доп. ЗП” не выделяется, а
включается в статью “оплата труда производственных рабочих”. Удельный вес
ЗП зависит от степени механизации и автоматизации
Начисление зарплаты и включение ее в с/с прод. осуществляется на основании
первичных докуметов: ведомостей по выработке продукции, маршрутных листов,
табеля учета рабочего времени, нарядов на сдельную работу и т.д.
Включение затрат на оплату труда в себестоимость продукции осуществляется
различными способами. Наиболее распространенным является прямой способ
включения. Также существуют следующие способы включения в себестоимость
косвенным путем: пропорционально нормативной ставке, пропорционально
количеству выполненных работ или обслуживаемых мест.
Списание зарплаты на себестоимость продукции отражается Д20,23 К70
При условии начисления дополнительной зарплаты (отпускных) сумма резерва
на оплату отпусков определяется в процентах к основной зарплате и
списывается на себестоимость продукции Д20,23 К89
Отчисления на социальное страхование, в пенс. фонд и др. соц. фонды
осуществляется от суммы начисленной зарплаты в процентах в соответствие с
законодательством. Списание на себестоимость отражается: Д20,23 К69.
Основанием для составления ведомости №12 являются разработочные таблицы по
распределению материалов и зарплаты. Аналитический учет материалов и
трудовых затрат ведется в ведомости №12 по Д20,23 К10,70,89,69
). Учет расч. с персоналом по оплате труда и прочим операциям (2 семестр).
В процессе производства возникают взаимоотношения между предприятием и
трудовым коллективом, которые оформляются контрактными договорами либо
трудовыми соглашениями. В соответствии с этими документами предприятие
обязуется правильно и своевременно начислять и выдавать зарплату(з/п), а
работник – добросовестно выполнять свои обязанности.
За выполнение той или иной работы начисляется з/п.
З/п – это часть национального дохода, которая распределяется в
соответствии с количеством и качеством затраченного труда
З/п начисляется работникам предприятия применительно к формам оплаты
труда. Существует 2 формы оплаты труда: повременная и сдельная.
1. Повременная з/п – оплата труда за отработанное количество часов.
Различают:
– простую повременную з/п (–начисляется работнику в соответствии с
количеством отработанного времени)
– повременно-премиальная (– з/п начисляется работнику-повременщику за
качественно выполненную работу)
2. Сдельная з/п – начисляется за выпущенное количество продукции. Различают
несколько видов сдельной з/п:
– сдельная простая (– з/п, начисленная работникам за определенное
количество выполненных работ)
– сдельная премиальная (– з/п, начисленная за качественное выполнение
сдельной работы)
– сдельная прогрессивная (– з/п, начисленная за перевыполнение норм
выработки)
– аккордная (– з/п начисляется за выполнение той или иной сдельной работы
по ее завершению)
Сейчас наибольшее распространение получили следующие формы оплаты труда:
повременная и сдельная аккордная система оплаты труда.
Основными первичными документами, которыми оформляется учет з/п, являются
следующие:
а) При повременной системе оплаты труда – табель учета использования
рабочего времени. Табель ведется табельщиком по каждому структурному
подразделению в отдельности. Ежедневно по каждому работнику отмечается
количество отработанных часов, а также причины невыхода на работу. В конце
месяца определяется общее количество отработанных дней.
б) При сдельной оплате труда применяется следующие первичные документы:
наряд на сдельную работу, ведомость по выработке продукции, маршрутный
лист, рапорт о выработке, листок о простое. В зависимости от вида
выполняемых работ и типа производства составляется тот или иной первичный
документ.
Первичные документы отдаются в бухгалтерию, где производится начисление
з/п.
Существуют два вида з/п:
1. основная – начисляется работнику за отработанное время
2. дополнительная – начисляется работнику за неотработанное время. К
дополнительной з/п относятся:
– з/п, начисленная за время очередного отпуска
– пособие по временной нетрудоспособности (больничный)
– з/п, начисляемая за время выполнения государственных обязанностей
(например, членство в нарсуде, обязанности депутата)
– доплата подросткам до средней з/п
– другие доплаты до среднего заработка, предусмотренные законодательством
Расчет основной з/п
1. повременная з/п
При повременной форме оплаты труда выплата з/п осуществляется в
соответствии с окладом или тарифной ставкой.
а) Оклад – это з/п, причитающаяся работнику за месяц.
При оплате труда в соответствии с должностным окладом з/п равна:
– если работник отработал весь месяц, то его з/п равна должностному окладу
– если работник отработал не весь месяц, то
сумма з/п = (оклад * количество отработанных дней) / количество рабочих
дней в мес.
б) Тарифная ставка – это з/п за 1 час. Тарифная ставка зависит от
квалификации работников. Законодательством установлено несколько разрядов
квалификации работников. По каждому разряду установлена тарифная ставка.
При начислении з/п по тарифным ставкам сумма з/п определяется следующим
образом:
сумма з/п = количество отработанных часов за месяц * тарифную ставку
При премиальной системе оплаты труда за качественные показатели в работе
каждому работнику устанавливается процент премии.
сумма премии = сумма з/п, начисленной за месяц * % премии
2. сдельная оплата труда
Существуют две разновидности сдельной оплаты труда:
а) индивидуальная сдельная з/п. Ее расчет производится следующим образом:
Сумма з/п = расценка, устанавливаемая за ед. прод. * количество
произведенной продукции
б) бригадная сдельная з/п – сумма з/п, начисленная бригаде,
распределяющаяся в соответствии с количеством и качеством затраченного
труда, а также квалификацией работников. Ее расчет производится следующим
образом:
1. определяется сумма з/п всей бригады = расценка за ед.* количество
произведенной прод.
2. определяют з/п по тарифу каждого работника в отдельности (в зависимости
от разряда работников):
сумма = тарифная ставка * количество отработанных часов
3. итого сумма з/п всей бригады по тарифу (суммируются з/п по тарифу
каждого работника )
4. определяют коэффициент распределения: (4)=(1) / (3)
К распределения = сумма начисленной сдельной з/п / итого всей бригады
по тарифу
5. определяют сумму з/п каждого работника в отдельности:
сумма по тарифу каждого работника (п. 2.) * коэффициент распределения
(п.4.)
Премиальная и аккордная з/п начисляются аналогично. ???
Расчет дополнительной з/п.
1. Отпускные (з/п за время очередного отпуска).
Основанием для начисления з/п за время очередного отпуска является приказ
руководителя предприятия о предоставлении отпуска.
Техника расчета:
1. определяем сумму ЗП, начисленную за 3 предшествующих месяца
2. определяем среднемесячную з/п
3. определяем среднедневную з/п = (2) / 25,4 рабочих дней (считается
суббота)
4. определяем з/п за время очередного отпуска=(3) * количество дней отпуска
2. Пособие по временной нетрудоспособности. Основание – больничный лист.
Сумма пособия зависит от непрерывности стажа работника предприятия. Если
непрерывный стаж до ? 6 лет – 60% з/п, от ? 6 до 8 лет – 80%, более 8 лет –
100 % з/п.
Расчет пособия осуществляется следующим образом:
1. определяется з/п за 2 предшествующих месяца
2. определяется среднедневная з/п (з/п за 2 месяца / количество раб. дней
за 2 месяца) ? Суббота не в счет. ???
3. определяется среднедневной размер пособия = среднедневная з/п *
размер пособия
4. определяется з/п за время болезни = (3) * количество дней болезни
3. Другие виды дополнительной з/п рассчитываются, исходя из средней з/п.
Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в
расчетно-платежной ведомости, а также на расчетных и лицевых счетах, где по
каждому работнику в отдельности отражается начисленная з/п по видам оплат,
удержания из з/п по видам удержаний и сумма к выдачи. Из з/п удерживают:
1. подоходный налог – рассчитывается по совокупному годовому доходу
работника с начала года. Размер подоходного налога устанавливается
правительством. Сейчас подоходный налог на сумму совокупного годового
дохода до 12 млн. руб. составляет 12% дохода, более 12 млн - 20 %.
2. удержания в Пенсионный фонд;
3. по исполнительным листам;
4. за пользование кредитом и др.
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете
70”Расчеты с персоналом по оплате труда”. Счет пассивный. По кредиту –
начисление з/п в корреспонденции с дебетом счетов 20, 23, 25, 26, 28, 31,
89 ? (начисление отпускных), 69(начисление больничного).
Удержания из з/п: Д70-К68 (подоходный налог), 76 (по исполнительным
листам), 73 (прочие удержания).
Выплата з/п – Д 70 К 50. Депонирование невыплаченной з/п – Д70 К
76.
Синтетический учет ведется в ведомостях 12, 15 и Ж-О №10.
11). Платежи в бюджет и учет рассчетов с бюджетом.
Расчёты с бюджетом производятся предпр-ем по разл. Видам налогов. Учёт
расчётов с бюдж. Ведётся на сч.68 “Расчёты с бюдж.” - пассивный. По К
отражается начисление налогов в корр. с Д счетов по видам налогов: 46,47,48
- НДС; 81,83 - налог на прибыль, 70, 75 - подох. Налог, 51,52 - возврат
налогов. По Дт 68 отраж-ся погашение зад-ти предприятия бюджету - Кт 50,51.
(1) Учет расчетов с бюджетом по НДС:
НДС – форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на
всех стадиях производства
Плательщики:
1. Организации любых форм собственности, имеющие статус юридического лица и
осуществляющие производственную или коммерческую деятельность.
2. Предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие на территории РФ
коммерческую или иную деятельность.
3. Индивидуальные или семейные частные предприятия, осуществляющие на
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12
|