Доходы и расходы организации

Прочие поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических

суммах и зачисляются на счет прибылей и убытков организации по мере

образования (выявления), кроме случаев, когда правилами

бузгалтерского учета установлен другой порядок.

В состав прочих внереализационных доходов включаются стоимость

имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по

полученным кредитам, полученным (выданным) займам; суммы,

поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в

прошлые годы в убыток как безнадежной к получению и другие

поступления.

Пример: При проведении инвентаризации выявлены излишки материалов.

Рыночная стоимость материалов составляет 15000 руб.

Д 10 – К 91-1 – 15000 руб. – оприходованы излишки материалов.

При получении суммовой разницы по выданным беспроцентным займам в

качестве внереализационного дохода возникает вопрос о включении

полученной суммы в налоговую базу для исчисления НДС. По мнению

автора, получение суммовой разницы по выданному займу неправомерно

рассматривать как плату за предоставление займа. Кроме того, с 1

января 2001г. в соответствии с подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ оказание

финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме отнесено к

операциям, не подлежащим налогообложению.

Пример: Организация получила от другой организации краткосрочный

беспроцентный займ в сумме, эквивалентной 5000 дол. США. На момент

получения займа курс доллара составлял 27 руб. за доллар, на момент

возврата займа курс доллар составил 26 руб. за доллар.

Д 51 – К 66 – 135000 руб. – получение займа;

Д 66 – К 51 – 130000 руб. – возврат займа;

Д 66 – К 91-1 – 5000 руб. – суммовая разница признана

внереализационным доходам

Чрезвычайные доходы

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как

последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности

(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое

возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания

непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется

в следующем порядке:

* Величину поступлений от продажи основных средств и иных активов,

отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции,

товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в

пользование денежных средств организации, и доходы от участия в

уставных капиталах других организаций (когда это не является

предметом деятельности организации) определяют в порядке,

аналогичном предусмотренному пунктом 6 настоящего Положения.

* Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также

возмещения причиненных организации убытков принимаются к

бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных

должником.

* Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету

по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно

активов определяется организацией на основе действующих на дату их

принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид

активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к

бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или

путем проведения экспертизы.

* Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек,

включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность

была отражена в бухгалтерском учете организации.

* Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами,

установленными для проведения переоценки активов.

* Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических

суммах.

* Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков

организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета

установлен другой порядок.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской

отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

а) о порядке признания выручки организации;

б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от

выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период

отражаются с подразделением на выручку, операционные доходы и

внереализационные доходы, а в случае возникновения - чрезвычайные доходы.

1. Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи

продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.),

составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за

отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

2. Операционные и внереализационные доходы могут показываться в отчете

о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам,

когда:

а) соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не

запрещают такое отражение доходов;

б) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и

того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности

(например, предоставление во временное пользование (временное владение и

пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики

финансового положения организации.

В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров,

предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами,

подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

а) общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные

договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть

такой выручки;

б) доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными

организациями;

в) способ определения стоимости продукции (товаров), переданной

организацией.

Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с

правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков,

подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия

информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и

финансовой деятельности.

«Расходы организации» ПБУ 10/99

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в

результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или)

возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой

организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников

(собственников имущества).

Для целей настоящего Положения не признается расходами организации

выбытие активов:

. в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных

средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

. вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение

акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи

(продажи);

. по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу

комитента, принципала и т.п.;

. в порядке предварительной оплаты материально - производственных запасов и

иных ценностей, работ, услуг;

. в виде авансов, задатка в счет оплаты материально - производственных

запасов и иных ценностей, работ, услуг;

. в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Для целей настоящего Положения выбытие активов именуется оплатой.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий

осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

. расходы по обычным видам деятельности;

. операционные расходы;

. внереализационные расходы.

Для целей настоящего Положения расходы, отличные от расходов по обычным

видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также

относятся чрезвычайные расходы.

Расходы по обычным видам деятельности

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с

изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей

товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых

связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление

за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих

активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности

считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление

за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы

и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам

деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой

деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в

уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам

деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой

деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во

временное пользование (временное владение и пользование) своих активов,

прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других

видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах

других организаций, когда это не является предметом деятельности

организации, относятся к операционным расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение

стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых

активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому

учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в

денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (с учетом

положений пункта 3 настоящего Положения).

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы,

принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и

кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя

из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком

(подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре

и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения

величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой

в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в

отношении аналогичных материально - производственных запасов и иных

ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование

(временное владение и пользование) аналогичных активов.

При оплате приобретаемых материально - производственных запасов и иных

ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого

в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому

учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам,

предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами,

определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих

передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или

подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой

в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость

аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных

или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской

задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств

(оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью продукции

(товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров),

полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в

сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина

оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из

стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего

выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых

обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных

активов.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с

учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом

суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях

в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных

единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой

фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных

денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному

курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской

задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности,

исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату

признания расхода в бухгалтерском учете.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных

материально - производственных запасов;

расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки)

материально - производственных запасов для целей производства продукции,

выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи

(перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных

средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном

состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть

обеспечена их группировка по следующим элементам:

> материальные затраты;

> затраты на оплату труда;

> отчисления на социальные нужды;

> амортизация;

> прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов

по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией

самостоятельно.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности

от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров,

продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным

видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие

отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению

доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих

от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и

их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в

себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в

отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам

деятельности.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров,

выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления

себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными

нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Операционные расходы

Операционными расходами являются:

1. расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование

(временное владение и пользование) активов организации;

2. расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из

патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов

интеллектуальной собственности;

3. расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

4. расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных

средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной

валюты), товаров, продукции;

5. проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование

денежных средств (кредитов, займов);

6. расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными

организациями;

7. отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами

бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение

вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с

признанием условных фактов хозяйственной деятельности; прочие

операционные расходы.

По аналогии с операционными доходами расходы, связанные с

предоставлением за плату во временное пользование своих активов, прав,

возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5