Доходы и расходы организации

интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других

организаций относятся к операционным расходам, при условии, если указанные

виды деятельности не являются предметом деятельности организации. При этом

обязательно должно быть соблюдено соответствие указанных видов операционных

доходов и расходов.

1. Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование

(временное владение и пользование) активов организации.

Согласно общему правилу, предусмотренному в ст. 616 ГК РФ, арендодатель

обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду

имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или

договором аренды.

Аренда транспортных средств имеет свои особенности и осуществляется на

основании договоров двух видов: с экипажем и без экипажа.

По объектам основных средств, сданным в аренду, начисление амортизации

производится арендодателем (за исключением амортизационных отчислений,

производимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия, и в

случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды).

При передаче активов организации во временное пользование (временное

владение и пользование) сданные в аренду объекты учитываются у арендодателя

обособлено на счетах бухгалтерского учета, в связи с чем у арендатора учет

арендованного имущества ведется на забалансовом счете.

Если сдача имущества в аренду в организации признается операционным

доходом, то расходы, связанные с предоставлением за плату во временное

пользование (временное владение и пользование) активов организации являются

операционными. И, следовательно, отражаются по субсчету 91-2 «Прочие

расходы».

2. Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из

патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов

интеллектуальной собственности.

Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с

предоставлением права на использование объектов интеллектуальной

собственности (кроме права пользования наименованием места происхождения

товара), осуществляется на основании заключенных между правообладателем и

пользователем лицензионных договоров (исключительная, неисключительная,

открытая лицензия), авторский договоров (о передаче исключительных,

неисключительных прав на использование произведений науки, литературы,

искусства), договоров коммерческой концессии и других аналогичных

договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством РФ

порядком.

Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в

пользование, производится организацией – правообладателем.

Если поступления, связанные с предоставлением за плату прав,

возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов

интеллектуальной собственности, признаются организацией операционным

доходом, то расходы, связанные с получением указанных доходов являются

операционными расходами. Данные расходы отражаются по субсчету 91-2 «Прочие

расходы» в корреспонденции со счетами учета затрат.

3. Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других

организаций.

В организациях, предметом деятельности которых не является участие в

уставных капиталах других организаций, расходы, связанные с этой

деятельностью, признаются операционными расходами.

Вкладами в уставные капиталы других организаций могут быть деньги,

ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие

денежную оценку.

Согласно ПБУ 10/99 не признаются расходами организации выбытие активов

в связи с внесением вклада в уставные (складочные) капиталы других

организаций. Поэтому в бухгалтерском учете следует произвести следующие

записи:

Д 58 – К 01, 04, 10 и др. – передача имущества в уставный капитал в

балансовой оценке;

Д 58 – К 91-1 – на сумму разницы между оценкой вклада, согласованной

учредителями (участниками), и балансовой стоимостью выбывающего имущества –

операционного дохода;

Д 91-2 – К 58 – в случае превышения балансовой стоимости передаваемого

имущества над установленной оценкой вклада в уставный капитал –

операционного расхода.

Таким образом, операционный расход, связанный с участием в уставных

капиталах других организаций, образуется только в случае, если балансовая

стоимость передаваемого имущества превышает оценку вклада, согласованную

учредителями.

4. Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списание основных

средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной

валюты), товаров, продукции.

К расходам, связанным с продажей, выбытием и прочим списание основных

средств относятся списание балансовой (остаточной стоимости), затраты

организаций по разборке, демонтажу объекта основных средств и др.

Согласно новому Плану счетов списание основных средств в бухгалтерском

учете производится:

Д 01, субсчет «Выбытие основных средств» – К 01 перенесена отдельный

субсчет первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;

Д 02 – К 01, субсчет «Выбытие основных средств» списана сумма

накопленной амортизации по выбывающему объекту основных средств;

Д 91-2 – К 01 – списана остаточная стоимость объекта основных средств;

Д 91-2 – К 69, 70, 76 и др. отражены расходы, связанные с выбытием

объекта основных средств;

Д 10 – К 91-1 – оприходованы материалы, по рыночной стоимости,

оставшиеся в результате списания объекта основных средств.

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных

средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной

валюты), товаров продукции признаются в бухгалтерском учете независимо от

получения (или намерения получить) операционный доход.

Однако признание операционных расходов в бухгалтерском учете

отличается от их признания в отчете о прибылях и убытках.

При выбытии основных средств и иных активов отличных от денежных

средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, в результате их

продажи расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов,

отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции,

товаров, отражаются в составе операционных расходов.

В соответствии с пунктом 2.4 Инструкции № 62 отрицательный результат

от реализации и от безвозмездной передачи основных фондов, нематериальных

активов, в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

5. Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в

пользование денежныз средств (кредитов, займов)

Величина процентов, уплачиваемых организацией, определяется условиями

договора и для целей бухгалтерского учета не ограничивается предельными

размерами.

Пример: Организация для приобретения материалов получила кредит в

сумме 540000 руб. сроком на 3 мес. Банк оплатил задолженность поставщику

материалов. Материалы поставлены через месяц после заключения кредитного

договора. Согласно договору предусмотрена выплата процентов по ставке 30 %

или 13500 руб. в месяц. В учетной политике организации предусмотрено

включение процентов по заемным (кредитным) средствам в фактическую

себестоимость материалов.

Д 60 – К 66 – 540000 руб. – погашена задолженность поставщика за счет

кредита банка;

Д 10 – К 66 – 13500 руб. – начислены проценты за первый месяц

пользования кредитом (до оприходования материалов);

Д 10 – К 60 – 450000 руб. – оприходованы материалы;

Д 19 – К 60 – 90000 руб. – выделен НДС по материалам;

Д 68 – К 19 – 90000 руб. – НДС принят к налоговому вычету;

Д 91-2 – К 66 – 27000 руб. – начислены проценты за второй и третий

месяцы пользования кредитом;

Д 66 – К 51 – 580500 руб. – погашены проценты и кредит.

6. Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными

организациями.

В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 02.12.90 № 395-1 «О

банках и банковской деятельности» к банковским операциям относятся:

o привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады

(до востребования и на определенный срок);

o размещение указанных в пункте 1 привлеченных средств от своего имени

и за свой счет;

o открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

o осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в

том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

o инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных

документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

o купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

o привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

o выдача банковских гарантий;

o осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц

без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов);

Кредитная организация помимо перечисленных банковских операций вправе

осуществлять следующие сделки:

o выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение

обязательств в денежной форме;

o приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств

в денежной форме;

o доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по

договору с физическими и юридическими лицами;

o осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными

камнями в соответствии с законодательством РФ;

o предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных

помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и

ценностей;

o лизинговые операции;

o оказание консультационных и информационных услуг.

Все банковские операции и другие сделки осуществляются в рублях, а при

наличии соответствующей лицензии Банка России – и в иностранной валюте.

Расходы организации по оплате всех перечисленных видов банковских

услуг в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 признаются в бухгалтерском

учете как операционные расходы.

Для целей налогообложения согласно Положению о составе затрат расходы,

связанные с оплатой услуг банка, подлежат включению в состав себестоимости

продукции (работ, услуг). Корректировка производится в Справке о порядке

определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации)

налога от фактической прибыли» (Приложение № 4 к Инструкции № 62) по

строкам 1.2 «а» и 4.19

8. Отчисления в оценочные резервы создаваемые в соответствии с правилами

бухгалтерского учета, а также резервы, создаваемы в связи с признание

условных фактов хозяйственной деятельности.

В бухгалтерском учете предусмотрено создание двух типов резервов:

Резервы предстоящих расходов и платежей;

Оценочные резервы

Резервы предстоящих расходов и платежей создаются по решению

организации для более равномерного включения отдельных видов затрат на

себестоимость продукции.

Их создание не связано с финансовым результатом деятельности

организации. К числу таких резервов можно отнести резервирование средств на

предстоящие затраты по ремонту основных средств, на выплату вознаграждения

за выслугу лет и др.

Формирование оценочных резервов связано с выполнением одного из

основных требований бухгалтерского учета – требование осмотрительности.

Создание резервов способствует повышению достоверности бухгалтерской

отчетности. В практике бухгалтерского учета используются два вида оценочных

резервов, право создания которых предусмотрено Положение по ведению

бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, - резерв по

сомнительным долгам и резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

Только оценочные резервы являются внереализационными расходами.

Условиями создания резерва по сомнительным долгам являются:

o создание резерва должно быть предусмотрено в учетной политике

организации;

o проведение инвентаризации дебиторской задолженности;

o резерв сомнительных долгов создается только по расчетам с другими

организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги;

o сомнительным долгом может быть признана дебиторская задолженность

организации, которая не погашена в сроки, установленные договором,

и не обеспечена соответствующими гарантиями;

o наличие прибыли от финансово-хозяйственной деятельности организации

(увеличение реально полученных убытков на сумму резерва

сомнительных долгов не производится).

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному

долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника

и оценки вероятности погашении долга полностью или частично. Резерв

сомнительных долгов может быть создан на основании любой проведенной

инвентаризации, а не только в конце года.

При создании резерва сомнительных долгов делаются записи по дебету счета 91-

2 «Прочие расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»).

Пример. Организация на основании проведенной инвентаризации и в

соответствии с учетной политикой в декабре 2001г. создала резерв по

сомнительным долгам. Сомнительными долгами признаны долги за организациями

«А» и «Б» соответственно в суммах 45 тыс. руб. и 120000 тыс. руб. В апреле

2002г. организация «А» частично погасила задолженность в сумме 30 тыс.

руб., в мае 2002г. списана дебиторская задолженность организации «Б» в

сумме 130 тыс. руб., как неудовлетворенная ликвидированным юридическим

лицом.

В декабре 2001г.:

Д 91-2 – К 63 – 165 тыс. руб. – создан резерв по сомнительным долгам.

В апреле 2002г.

Д 51 – К 62 – 30 тыс. руб. – частично погашена дебиторская задолженность

организации «А»;

Д 63 – К 80 – 30 тыс. руб. – на сумму погашенной дебиторской задолженности

увеличен финансовых результат организации.

В мае 2002г.

Д 63 – К 62 – 120 тыс. руб. – списана дебиторская задолженность организации

«Б»

Д 91-2 – К 62 – 10 тыс. руб. – признана внереализационым доходом сумма

дебиторской задолженности, ранее не включенная в резерв по сомнительным

долгам;

Д 007 – 130 тыс. руб. – отражена на забалансовом счете списанная сумма

дебиторской задолженности.

Сумма резерва по сомнительным долгам принимается для целей налогообложения

прибыли. Согласно п. 15 Положения о составе затрат внереализационным

расходом являются суммы сомнительных долгов по расчетам с другими

предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в

соответствии с законодательством.

Внереализационные расходы.

Внереализационными расходами являются:

o штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

В качестве мер ответственности за нарушение договорных обязательств

договором может быть предусмотрена уплата неустойки (штрафа, пени) и

возмещение причиненных организацией убытков.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также

возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому

учету как внереализационные расходы в суммах, присужденных судом или

признанных организацией. До получения штрафных санкций или сумм

возмещения убытков данные суммы отражаются в бухгалтерском балансе

получателя и плательщика по статьям дебиторов кредиторов.

Признанные штрафы, пени, неустойки, а также расходы по возмещению

причиненных организацией убытков относятся на уменьшение прибыли и

отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы».

o убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

К убыткам по операция прошлых лет, выявленным в отчетном году, относятся

расходы, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается

документально (дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым

закончены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с покупателями за

продукцию, оплаченную в прошлых годах, и прочие подобные суммы).

Пример: Обществу с ограниченной ответственностью предъявлены первичные

расчетные документы за услуги (охрана помещения. Коммунальные услуги др.),

оказанные в декабре 2001г., в марте 2002 г. Годовое собрание участников

общества, в компетенции которого находится утверждение годового отчета и

бухгалтерского баланса, назначено на 26 апреля 2002г.

Поскольку годовой бухгалтерский баланс не утвержден общим собранием

участников общества, указанные расходы не признаются убытками прошлых лет,

поэтому исправления производятся записями декабря 2001г.

Д 20, 26, 44 и др. – К 60, 76 – на стоимость услуг (без НДС);

Д 19 – К 60, 76 – на стоимость услуг по потребленным услугам.

o суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности,

других долгов, нереальных для взыскания;

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие

долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в

сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете

организации.

Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три

года. При исчислении срока исковой давности следует иметь ввиду, что

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5