Экзамен

средства.

Исходя из того, что лизинговое имущество является объектом основных

средств, методология его учета на балансе экономического субъекта

соответствует основополагающим принципам учета основных средств. В

настоящее время лизинговое имущество может учитываться на балансе как

лизингодателя, так и лизингополучателя.

По договору лизинга фирма-арендодатель приобретает у продавца имущество,

необходимое арендатору. А затем передает ему это имущество за плату во

временное пользование. При этом обычно лизингополучатель сам решает, у

какого продавца и какое именно основное средство нужно купить (ст. 665 ГК).

Фирмы, заключившие договор финансовой аренды, должны указать, на балансе

какой из них будут учитываться передаваемые основные средства.

О том, как арендатор должен учитывать полученное в лизинг имущество,

сказано в приказе Минфина от 17 февраля 1997 г. № 15.

Имущество на балансе лизингодателя

Если лизинговое имущество учитывает на своем балансе лизингодатель, то

получатель отражает его по дебету забалансового счета 001 «Арендованные

основные средства» по договорной стоимости.

После того как основные средства поступят в вашу фирму, сделайте запись:

Дебет 001

– учтены основные средства, полученные по договору лизинга.

Поскольку лизинговое имущество не принадлежит фирме, то амортизацию по нему

начислять не нужно.

Если по окончании срока договора имущество возвращено лизинговой компании,

то лизингополучатель списывает его стоимость со счета 001. Если же фирма

выкупает имущество, то сначала его учитывают на счете 08 «Капитальные

вложения», а затем на счете 01 «Основные средства».

Имущество на балансе лизингополучателя

Если имущество учитывается на балансе лизингополучателя, его стоимость

следует отразить на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Для этого

откройте к нему субсчет «Приобретение объектов основных средств по договору

лизинга» и сделайте проводки:

Дебет 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств по договору

лизинга» Кредит 76 субсчет «Расчеты по лизинговым платежам»

– отражена стоимость основных средств, полученных по договору лизинга;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты по лизинговым платежам»

– выделен НДС.

После того как полученное имущество введено в эксплуатацию, его учитывают

на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ

6/01).

В договоре сумма лизинговых платежей может быть разбита на две части:

инвестиционные затраты лизингодателя на приобретение имущества;

причитающееся ему вознаграждение.

Тогда в первоначальную стоимость основного средства войдут только

инвестиционные затраты лизингодателя.

Амортизацию по лизинговому имуществу начисляют в обычном порядке.

В налоговом учете первоначальная стоимость основных средств, которые

являются предметом лизинга, равна сумме расходов лизингодателя на их

приобретение, сооружение, доставку и т. д. за минусом сумм НДС (п. 1 ст.

257 НК).

В пункте 7 статьи 259 Налогового кодекса сказано, что амортизацию по

лизинговому имуществу начисляет та фирма, на балансе которой оно

учитывается. При этом основную норму амортизации можно применять с

повышающим коэффициентом не выше 3 (п. 7 ст. 259 НК). Исключение составляют

основные средства, которые относятся к первой, второй и третьей

амортизационным группам, если амортизацию по ним начисляют нелинейным

методом.

Учет лизинговых платежей

В бухучете лизинговые платежи включают в расходы по обычным видам

деятельности по статье «Прочие затраты». Для этого нужно сделать проводки:

Дебет 20 (26) Кредит 76 субсчет «Расчеты

по лизинговым платежам»

– начислена сумма лизингового платежа за отчетный период;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты по лизинговым платежам»

– выделен НДС по лизинговым платежам;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по лизинговым

платежам» Кредит 51

– перечислен лизинговый платеж за отчетный период.

Входящий в состав лизинговых платежей НДС можно принять к вычету, если

выполнены следующие условия:

лизингодатель выставил счет-фактуру;

платежи отражены в бухучете и уплачены;

имущество используется для операций, облагаемых НДС.

В налоговом учете лизинговые платежи включают в состав прочих расходов,

связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 264 НК).

При методе начисления датой признания платежей будет день расчетов,

указанный в договоре.

Обратите внимание: если по договору имущество числится на балансе

лизингополучателя, лизинговые платежи нужно уменьшить на сумму начисленной

по этому имуществу амортизации.

В налоговом учете лизинговые платежи включают в состав прочих расходов,

связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 264 НК).

При методе начисления датой признания платежей будет день расчетов,

указанный в договоре.

Обратите внимание: если по договору имущество числится на балансе

лизингополучателя, лизинговые платежи нужно уменьшить на сумму начисленной

по этому имуществу амортизации.

Билет 14. Учет нематериальных активов. Поступление. Амортизация

Нематериальные активы представляют собой затраты предприятия на

внематериальные объекты, используемые в течение длительного периода времени

и приносящие доход. Относятся сюда исключительные права пользования

земельными участками изобретениями, патентами, ноу хау, монопольное право.

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ определяет понятие

нематериальных активов, учитываемых отдельно от основных средств на счете

04 « Нематериальных активы » и 05 «Амортизация нематериальных активов»

Согласно этому положению НМА должны обладать следующими свойствами:

1. отсутствие материально-вещественной структуры;

2. возможность идентификации, т.е. отделение одного имущества от др.;

3. использование в производстве продукции, либо для управленческих нужд

предприятия;

4. использование в течение длительного свыше 1 года периода;

5. не предполагается последующая перепродажа объекта. Если объект

приобретен в целях перепродаж, то он учитывается по Д-ту сч.41 «Товары»;

6. Способность приносить предприятию доход;

7. наличие надлежащих оформленных документов, подтверждающих существование

самого актива и исключительного права у предприятия (авторского права)

на него.

К НМА относятся следующие объекты:

- исключительное право патента обладателя на изобретение

промышленный образец или полезную модель;

- исключительное авторское право на программы ЭВМ и базы данных;

- имущественные права автора или иного правообладателя на

топологии интегральных микросхем, товарные знаки.

Кроме того в составе НМА также учитывается деловая репутация предприятия и

организационные расходы, связанные с образованием юр.лица.

НМА принимаются к бух.учету (БУ) по первоначальной стоимости, определяемую

как сумму фактических расходов на приобретение НМА и доведение его до

состояния пригодного к эксплуатации за исключением НДС.

Д-т 08 К-т 75,60,91,76

Д-т 19 К-т 60,76

В момент сдачи НМА в эксплантацию оформляются акт приема-сдачи и

первоначальная (балансовая) стоимость объекта. Списываются со сч.08 в Д-т

04, т.е.: Д-т 04 К-т 08

И одновременно сумма НДС списываются со счета: Д-т 68/ндс К-т 19

Стоимость НМА погашается по средствам начисления амортизации одним из

следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Применение одного из способов по группе однородных НМА производится в

течение всего срока их использования.

По НМА, по которым невозможно определять срок полезного использования

нормы амортизации устанавливается в расчете на 20 лет полезного

использования.

АО начисляется с месяца следующего за месяцем ввода объекта эксплуатацию и

начисляются до полного погашения стоимости либо выбытие НМА с БУ.

Амортизация прекращается с 1 месяца следующего за месяцем полного погашения

стоимости объекта или списания его с БУ.

Амортизация отражается в БУ одним или двумя способами

1. либо путем накопления АО на отдельном счете 05 «Амортизация НМА»

и в этом случае оформляется корреспонденция: Д-т 20,23,25,26 К-т

05

2. либо путем уменьшения первоначальной стоимости НМА, в этом случае

отдельный счет 05 не открывается. Начисление амортизации

оформляется корреспонденция: Д-т 20,23,25,26 К-т 04

Переоценка НМА не производится.

Выбытие НМА может осуществляться по следующим причинам:

1. Продажа.

2. Списание по причине морального износа.

3. Списание по причине полного погашения стоимости объекта через АО.

4. Как вклад в УК другого юр.лица.

5. В результате безвозмездной передачи.

При выбытие НМА третьим причине оформляется корреспонденция: Д-т 05 К-т

04 (в том случае, если АО накапливались по К-ту 05).

Если же сумма амортизации отражалась по К-ту 04, то в момент выбытия

дополнительная бухгалтерская проводка не составляется, а составляется

только акт о выбытии НМА.

При выбытии в остальных случаях финансовый результат от выбытия

определяется на сч.91 «Прочие дходы и расходы», пассивный, двухсторонний

счет.

По Д-ту счета отражается балансовая стоимость корреспонденции Д-т 91 К-т

04, сумма НДС начисленная с цены не реализации Д-т 91 К-т 68/ндс и затраты,

связанные с реализацией НМА (в основном услуги посредников Д-т 91 К-т 76).

По К-ту счета отражается сумма начисленной амортизации за весь период

эксплуатации объекта Д-т 05 К-т 91, а также цена реализации вместе с НДС: Д-

т 60,76 К-т 91

Сопоставляя обороты по Д-ту или К-ту сч.91 определяется финансовый

результат от выбытия, величина которого уравнивает обороты по активу и

пассиву сч.91. Прибыль от выбытия записывается корреспонденция: Д-т 91 К-т

99.

Убыток от выбытия: Д-т 99 К-т 91.

Сч.91

Дебет Кредит

К-т 68/ндс Д-т 60,76

К-т 04 Д-т 05

К-т 76

К-т 99 Д-т 99

Прибыль убыток

Синтетический учет движения НМА осуществляется на следующих счетах.

сч.04 «НМА», синтетический, балансовый, «А».

По Д-ту счета отражается балансовая стоимость НМА введенных в эксплуатацию

в отчетном периоде, а по К-ту счета:

1. балансовая стоимость НМА выбывших в отчетном периоде;

2. отражается сумма амортизации, начисленная до полного погашения

стоимости объекта учета;

3. сумма амортизации, начисленная в отчетном периоде при двойном случае

БУ начисление амортизации.

Остаток по Д-ту показывает в зависимости от способа БУ амортизации либо

балансовую, либо остаточную стоимость НМА, находящихся в эксплуатации на

начало или конец отчетного периода.

Сч.04

Дебет Кредит

С-до нач.

К-т 08 Д-т 20,26

Д-т 05

Д-т 91

С-до кон.

Сч. 05 «Амортизация Нематериальных Активов»

Сч. 05 балансовый, синтетический, «П».

По К-ту отражается сумма начисленных в отчетном периоде амортизации.

По Д-ту счета отражается сумма АО по выбывшим в отчетном периоде НМА.

Сч.05

Дебет Кредит

С-до нач

К-т 04

К-т 91 Д-т 20,23,25,26

К-т 76

С-до кон.

Кредитовый остаток показывает сумму амортизации по всем находящимся в

эксплуатации НМА на начало или конец отчетного периода.

Билет 15. Отражение в учетной политике нематериальных активов

Учетная политика организации — это принятая организацией совокупность

способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения; стоимостного

измерения; текущей группировки;

итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

В учетной политике отражаются:

Виды нематериальных активов:

- права пользования земельными участками, природными ресурсами;

- патенты, лицензии, ноу-хау;

- программные документы;

- монопольные права и привилегии (включая лицензии на определенные виды

деятельности);

- организационные расходы;

- торговые марки, товарные знаки и т.д.;

- законченные НИОКР, выполненные за счет собственных средств и используемые

для своего производства.

Нематериальные активы:

- оцениваются по их доведению до состояния, в котором они пригодны для

использования в запланированных целях. Учитываются на счете 04

"Нематериальные активы".

- Нормы амортизации нематериальных активов разрабатываются предприятием

самостоятельно исходя из сроков их полезного использования.

Нематериальные актив, по которым:

- срок действия определен (лицензии, патенты, права пользования и другие) -

срок полезного использования устанавливается в пределах срока действия, но

не менее одного года;

срок полезного использования установить невозможно (разница между покупной

и оценочной стоимостью имущества приватизируемых предприятий) - срок

полезного использования устанавливается в расчете 10 лет, но не более срока

деятельности предприятия;

- эффективность использования изменяется по годам (программные продукты,

бессрочные, но морально устаревшие патенты, технологии, ноу-хау и т.п.) -

срок устанавливается в пределах сроков эффективного использования, которые

определяются по методике эффективности научно-технических разработок.

Нематериальные активы переносят свою стоимость на издержки производства и

обращения равномерно (ежемесячно) исходя из разработанных норм амортизации

путем отражения амортизационных отчислений в следующем порядке:

1. для всех нематериальных активов - по дебету счетов учета затрат и

кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов";

2. для нематериальных активов - в виде "разницы между покупной и оценочной

стоимостью имущества приватизируемого предприятия" по дебету учета затрат и

кредиту счета 04 "Нематериальные активы".

Погашение стоимости законченных научно-исследовательских и опытно-

конструкторских работ, выполненных за счет собственных средств (при

использовании их в собственном производстве длительный период времени),

осуществляется с момента их практического использования.

- Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по

первоначальной стоимости.

- Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату,

определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением

налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,

предусмотренных законодательством Российской Федерации).

- Определение срока полезного использования нематериальных активов

производится исходя из:

- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков

использования объектов интеллектуальной собственности согласно

законодательству Российской Федерации;

- ожидаемого срока использования этого обЪекта, в течение которого

организация может получать экономические выгоды (доход).

- Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования

определяется исходя из количества продукции или иного натурального

показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования

этого объекта.

- По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок

полезного использования, нормы амортизационных отчислений в бухгалтерском

учете устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока

деятельности организации).

- Амортизация нематериальных активов производится следующим способом

начисления амортизационных отчислений в бухгалтерском учете:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

- Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в

бухгалтерском учете

- путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (05

"Амортизация нематериальных активов");

- путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (04 "Нематериальные

активы").

Билет 16. Учет движения объектов нематериальных активов

Нематериальные активы, понятие

К НМА относятся следующие объекты:

- исключительное право патента обладателя на изобретение

промышленный образец или полезную модель;

- исключительное авторское право на программы ЭВМ и базы данных;

- имущественные права автора или иного правообладателя на

топологии интегральных микросхем, товарные знаки.

Кроме того в составе НМА также учитывается деловая репутация предприятия и

организационные расходы, связанные с образованием юр.лица.

НМА принимаются к бух.учету (БУ) по первоначальной стоимости, определяемую

как сумму фактических расходов на приобретение НМА и доведение его до

состояния пригодного к эксплуатации за исключением НДС.

Д-т 08 К-т 75,60,91,76

Д-т 19 К-т 60,76

В момент сдачи НМА в эксплантацию оформляются акт приема-сдачи и

первоначальная (балансовая) стоимость объекта. Списываются со сч.08 в Д-т

04, т.е.: Д-т 04 К-т 08

И одновременно сумма НДС списываются со счета: Д-т 68/ндс К-т 19

Стоимость НМА погашается по средствам начисления амортизации одним из

следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Применение одного из способов по группе однородных НМА производится в

течение всего срока их использования.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14