Курс лекций по бухгалтерскому учету

обшепроизв. расходов) и №15 (для учета общехоз. расходов, РБП, ком.

расходы). Также пр-ия ведут разработочные таблицы, ведомости распр-ия

затрат и листки расшифровки.

Учет затрат на пр-во необходимо вести по направлениям затрат, местам их

возникновения, центрам ответственности объектам калькулирования. Для учета

затрат на ир-во типовым ПС предусмотрены счета: 20,21,23,25,26,28,29

31(97),37(40),89(96). Организуя учет процесса пр-ва. пр-ие в завис-ти от

специфики произв. деят-ти, принятой структуры управления (цеховая,

бесцеховая) и др. факторов само опр-ет, какие счета вкл. в рабочий ПС. Так

сч. 21 пользуются пр-ия, к-рые практикуют полуфабрикатный вариант учета

затрат. Сч. 23 применяют пр-ия, имеющие вспом. пр-ва (транспортный,

ремонтный цех, котельная и т.д.);

Сч. 25 ведут пр-ия с цеховой структурой управления; сч. 29 необходим пр-ям,

на балансе к-рых числятся дошкольные учр-ия, столовые, дома отдыха…, сч.

37(97) ипользуются пр-ями, практикующими нормативный метод учета затрат.

Все мат. затраты на основании первичных док-тов группируют по направлениям

расходов (цехам, службам), а в разрезе направлении - по центрам затрат на

произв. цели (Дт 20,23,25,26,28,29…) и непроизводств. цели (Дт 08,29…).

Аналит. учет затрат организуют по видам выпускаемой ТП. Синт. учет ведут на

сч. 20, по данным к-рого опр-ют. факт. произв. себ-ть ТП. На Дт - прямые

мат., труд. и фин. затраты (К-т 02,05,10,60,69,70,71,76,89(96)), так и

расходы по обслуживанию пр-ва и управл. (К-т 25,26). Потери от брака (Кт

28). РБП (К-т 31(97)), к-рый предварительно учитывают на соотв-их счетах.

Пр-ие может предусмотреть в УП иной порядок списания обшехоз. расходов -

минуя сч. 20. непосредственно на сч. 46(90)

На сч. 20 затраты учитывают по видам ТП в разрезе кальк. статей. Факт.

произв. себ-ть ТП = затраты за месяц (Д-т 20) + НЗПнач, - возвраты (К-т 20)

- НЗПкон.

Т.о. только после инвентаризации НЗП и его оценки исходя из установленных

норм расхода можно определить факт. произв. затраты, приходящиеся на

изготовленную ТП, и оприходовать её (Д40(43) К20). К НЗП относятся ТП, не

прошедшие все стадии, предусмотренных технологией. НЗП может отражаться я

балансе по нормативной (плановой) себ-ти или по прямым статьям расходов, а

также по ст-ти сырья мат. и п/ф.

При полуфабрикатом варианте учет затрат изготовленные в цехах пр-ия п/ф

приходуют (Д21 К20) на склад и по мере их отпуска для дальнейшей

переработки (Д20 К21). В порядке отгрузки или реал-ции (Д45,46(90) К21)

списывают в завис-ти от направления расхода.

Если на пр-ии есть всп. пр-ва к-рые обслуживают подразделения осн. пр-ва.

затраты этих пр-в учит-ют на сч. 23 по Дт - прямые затраты, обусловленные

непосредственным выполнением работ (К02,05,10,23,28,60,69,70,71,76,89(96))

и соотв-ую часть косв. расходов по обслуж-ю пр-ва и управлению (К 25).

Расходы всп. пр-в списывают с Кт сч. 23 в Дт 20,23,25,26,29,43(44)…) в

завис-ти от направления потребленных услуг.

Исчисление себ-ти единицы отдельных видов ТП и всей ТП наз. калькуляцией.

Различают плановую, сметную нормативную и отчетную калькуляцию. Методы

учёта затрат: позаказный (затраты собираются в начале по цехам, затем

суммируют по пр-ию в целом и производят расчет себ-ти единицы ТП по сумме

затрат всех цехов); попередельный (бесп/ф, п/ф-тный с исп.сч. 21 и без исп.

этого сч.); - нормативный. Учет накладных расходов (общепроизв.,

общехоз.) порядок их распределения между видами ТП пропорц. выбранной базе

(о/т осн. произв. рабочих, прямым затратам и т.д.)

1.6. ХАРАКТЕРИСТИКА КАЛЬКУЛЯЦИОННЫХ СЧЕТОВ

Калькуляционные счета (08,20,21,23,29,44,46«Выполненные этапы по

незавершенным работам») используются для обобщения издержек, понесенных

эконом. субъектом в течение отч. периода, и формирования показателей,

предназначенных для калькулирования себ-ти ТП.

По Дт (с Кт счетов ресурсов, аморт-ии, КЗ или косвенно-распределяемых

накладных издержек) накапливаются затраты по калькуляц. объектам или

статьям себ-ти, а с Кт калькуляц. счета осущ-ся перенос показателей себ-ти

по завершенным производственным объектам. Дебетовое конечное сальдо

(показатели себ-ти незавершенного пр-ва по производственным калькуляционным

счетам) переносится в баланс как сводная статья (агрегированная) 214

«НЗП», в к-рую входят показатели счетов 20,21,23,29,44,46. В новом учетном

периоде эти показатели заносятся на калькуляционные счета в виде дебетового

начального сальдо, равного ст-ти НЗП на нач. периода.

Схема учета на калькуляционных счетах:

КУТЕР, стр. 320.

1.7. Оценка – основной прием бу. Виды стоимостей.

Оценка – процесс определения ден. сумм, по которым элементы финансовой

отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и

убытках. Стоимостная оценка распространяется на все стадии жизненного

цикла продукта: затраты по заготовлению запасов и приобретение средств

труда, издержки пр-ва ТП и оказания услуг, себ-ть созданной ТП, доходы

полученные от реализации ТП, и понесенные при этом расходы. ДС учитываются

по своему номиналу независимо от того, имеются ли они в наличии (в кассе)

или вложены в банки. ДЗ (векселя покупателей к получения и счета)

оцениваются в реальной ст-ти имевшей место реализации ГП. В момент

постановки им-ва пр-ия на учет известна только их первонач. ст-ть.

ОС оценивают по первоначальной, восст. и остат. ст-ти.

Первоначальная ст-ть ОС:

- для ОС, приобретенных за плату – сумма факт. затрат на приобретение,

сооружение, изготовление; - для ОС, внесенных в счет вклада в УК – ден.

оценка, согласованная учредителями; - для безвозмездно полученных ОС –

рын. ст-ть на дату оприходования; - для ОС, приобретенных в обмен на др.

имущество – ст-ть передаваемого им-тва.

Восстановительная ст-ть ОС – ст-ть воспр-ва ОФ (стр-ва или приобретения) по

ценам, приближенным к действующим на рынке на дату составления БО.

С 1.01.98 орг-ции имеют право не чаще 1 раза в год (на нач. отч. года)

переоценивать ОС по восст. ст-ти путем прямого пересчета по документально

подтвержденным рын. ценам или посредством пересчета. Первонач. и восст. ст-

ть ОС, по которой они отражаются в учете, называют учетной ст-тью.

Первонач. – ст-ть в момент приобретения (при отсутствии инфляции в течение

всего срока экспл-ии не меняется).

Восст. – результат пересчета до уровня, приближенного к рын. ст-ти

(=учетная ст-ть * коэфф. пересчета, или экспертным путем).

Тек. рын. – ст-ть объектов учета в данный момент (действует на рынке, в

учете не отражается).

Остаточная – величина, подлежащая дораспределению на оставшийся период

экспл-ии (учетная ст-ть – накопленная аморт-ия)

Эксплуатац. – ст-ть объектов учета на период экспл-ии при условии

планирования досрочного выбытия объекта (применяется в западном учете).

Ликвидац. – ст-ть объектов при ликвидации по цене возможного использования

(определяется по результатам реализации объектов).

Возможная цена реал-ии – предполагаемая ст-ть продажи актива на данный

момент (применяется при построении ликвидац. начальных и промежут.

балансов).

Дисконтированная – ст-ть, рассчитываемая на основе суммы предполагаемых к

получению в будущем эконом. выгод.

Pro memoria – условная ст-ть = 1 руб. (для отражения в учете объектов,

которые невозможно объективно оценить)

1.8. Класс-ция долгоср. активов. МСФО 16 «Ос». ПБУ 6/97

Долгосрочные активы классифицируются :

- НМА; - ОС; - Доходные вложения в мат. ценности; - Фин. вложения; -

инвестиции в дочерние общества; - инвестиции в зависимые общества; -

инвестиции в др. орг-ции; - займы, предоставленные орг-циям на срок более

12 мес.; - прочие финансовые вложения

К НМА, используемым в хоз. деят-ти в течение периода, превышающего 12 мес.,

и приносящим доход, относятся права, возникающие: из авторских и др.

договоров на произведения науки, искусства

МСФО 16 действует с 95г. ОС – мат. активы, к-рые: а) используются компанией

для пр-ва и поставки товаров и услуг для сдачи в аренду или для администр.

целей; б) предполагается использовать в течение более чем 1-го периода.

Объект признается активом только в том случае когда: а) с большей долей

вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом

будушие эконом. выгоды; б) себ-ть актива для компании может быть надежна

оценена. Объект ОС, к-рый может быть признан в качестве актива должен быть

оценен по факт. ст-ти (вкл. прямые затраты). Основу факт. ст-ти составляют

покупная цена в т.ч. пошлины и не возмещаемые налоги на покупку. Если ОС

приобретаются в обмен или путем частичного обмена, то оцениваются по

справедливой ст-ти - это сумма на к-рую можно обменивать актив при

совершении сделки между заинтересованными сторонами на общих условиях. В

результате эксплуатации ОС могут возникнуть последующие затраты и они

увеличивают балансовую ст-сть. Условия присоединения улучшения состояния

актива (модификация, усовершенст. внедрение); повышение его

производительности. У пр-ия может возникнуть необходимость последующей

оценки по первонач. ст-ти — накопленной аморт-ии. Аморт-ия - это

систематическое уменьшение аморт. ст-ти актива на протяжении срока его

полезной службы. Аморт. ст-ть - это себ-ть активов или др. сумм отраженных

в ФО вместо себ-ти за вычетом ликвидац. ст-ти. МСФО разрешает

пересматривать срок полезной службы и методы начисления аморт-ии. Выбытие и

реал-ия актива возможна только когда принято решение о прекращении его

использования и от его выбытия не ожид. эконом. выгод. Прибыль или Уб.

возникающие от выбытия опр-ся как разница между оценочной ст-тью чистых

поступлений и расходами связанными с выбытием актива.

Раскрытие инф-ии в ФО: способы опенки, использ. метода начисления аморт-ии,

применяемые сроки полезной службы и нормы аморт-ии, валовая и балансовая ст-

ть н накопленная аморт-ия. На конец периода, сверка балансовой ст-ти на

нач. и кон. периода. Будующие потоки ОС, УП в отношении затрат связанных с

востановлением природ. ресурсов, затраты на строит-во и приобретение ОС.

ПБУ 6/97 (действ. с 98): ОС - часть им-ва, используемая в кач-ве ср-в труда

при пр-ве ТП, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления орг-

ции в течение периода превышающего 12 мес. Не относятся к ОС предметы ст-

тью на дату приобретения менее 100 МРОТ, независимо от срока службы.

Еденицей БУ ОС явл. инвентарный объект. Оценка ОС: ОС принимаются к БУ по

первонач. ст-ти - это сумма факт. затрат орг-ции на приобретение,

сооружения и изготовление за искл. НДС. Орг-ция имеет право не чаще 1 раза

а год переоценивать ОС по восст. ст-ти путем индексации или прямого

пересчета по документально подтвержденным ценам.

Способы аморт-ии ОС.

- линейный способ - исходя из пер ст-ти и нормируемой аморт-ии, исчисленная

исходя из срока полезного использования.

- способ уменьшаемого остатка - исходя из остат. ст-ти на нач. отч. года и

нормы аморт-ии исчисл. исходя из срока полезного использования .

- способ списания ст-ти по сумме чисел лет срока полезного использования. -

исходя из первонач. ст-ти и годового соотношения в числителе число лет

остающегося до конца срока службы объекта, а в знаменателе сумме чисел лет

срока службы объекта

- способ списания ст-ти пропорц. V ТП - исходя из нат.о показателя V ТП в

отч. периоде и соотношения первонач. ст-сти объекта и предполаг. V ТП за

весь срок полезного использования. Восстановление объектов ОС может

осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты

могут увел. первонач. ст-ть и относиться на ДК.

Аренда. Объект ОС полученный на правах фин. аренды, отражается арендатором

на забал-м счете, в оценке принятой в договоре аренды. Выбытие объекта: в

случаях продажи, безвозмездной передачи, списание в случае морального и

физ. износа, ликв-ции при авариях, стихийных бедствиях.

Раскрытие в бухгалтерской отчётности. В отч-ти отражаются пернонач. ст-ть и

сумма начисленной аморт-ии ОС на нач. и кон. отч. года ст-ть выбытия и

прироста. В составе инф-ции об УП орг-ции в БО подлежит раскрывыется инф-

ия:

- о способах оценки объектов ОС приобретенных в обмен на др. имущество

- об изменениях ст-ти ОС (достройка, реконструкция)

- о принятых орг-цией сроках полезного использования объектов ОС.

- об объектах ОС, ст-ть которых не погашается.

- об объектах ОС, предоставленных н полученных по договору аренды.

- о способах начисления в БУ аморт. отчисл. по отдельным объектам ОС.

1.9. ХАР-КА СОБИРАТЕЛЬНО-РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНЫХ СЧЕТОВ

Собирательно-распределительные сч. 25,26 предназначены для накопления

издержек, подлежащих распределению (Дт счета), в местах их возникновения по

видам и статьям и переноса накопленных издержек (Кт счета) для вкл. в себ-

ть на калькуляционные или операционные счета. На таких счетах учитываются

показатели, относящиеся только к тек. отч. периоду. Начальное и конечное

сальдо на них отсутствует, счет открывается в течение отч. периода и

закрывается в конце. В западном учете их относят к временным (переменным

или транзитным).

Сч. 25 предназначен для обобщения инф-ции о расходах по обслуживанию

основных и вспом. пр-в орг-ции. На счете отражаются расходы:

по содержанию и экспл-ции машин и обор-ия, аморт. отчисления и затраты на

ремонт ОС и др. им-ва используемого в пр-ве; расходы на отопление,

освещение и содержание помещений, аренд. плата за помещения; ЗП работников,

занятых обслуживанием пр-ва.

Расходы отражаются на сч. 25 с Кт сч. учета МПЗ, расчетов с работниками по

оплате труда и др.

Сч. 26 предназначен для обобщения инф-ии о расходах для нужд управления, не

связанных непосредственно с процессом пр-ва. На сч. отражаются расходы:

административно-управленческие расходы; содержание общехоз. персонала, не

связанного с процессом пр-ва, аморт. отчисления и расходы на ремонт ОС

управленческого и общехоз. назначения, расходы по оплате информац., ауд.,

консультационных услуг и др. Орг-ции, деят-ть к-рых не связана с процессом

пр-ва (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры, кроме орг-ций осущ. торговую

деят-ть), исп-ют сч. 26 для обобщения инф-ции о расходах на ведение этой

деят-ти. Данные орг-ции списывают суммы, накопленные на сч. 26 в Д-т 90

«Продажи»

1.10 бухгалтерский учет резервов и фондов.

Резервы предст-их расходов (РПР) сч. 89(96) предназн для обобщения инф-ии о

состоянии и движении сумм, зарезерв-ых в целях равномерн вкл-я расходов в

затраты на пр-во и расходы на продажу. Орг-ии могут создавать сл. резервы:

на предстоящ оплату отпуск, на покрытие р-дов по ремонту СО, на возмещение

произ-ых затрат по подготов. работам в связи с сезонным периодом, на

выплату вознагр-ий за выслугу лет, на гарант. ремонт (обслуж-ие), осущ-ие

природоохр. мероприятий. Начисление: Д20,23,25,26,29,44 (отчисл. в резерв

расходов относимых на расходы на продажу) 97(отчисл. в резерв, возмещения

расходов буд. периодов) К96. Факт. расходы и платежи списываются Д96 К70,91

(произв. внереал. расходы), 76 (непризнанные судом расходы по претензиям),

99 (остаток неиспольз. резервов на увел. прибыли).

По рез-там проведен-ой инвент-ии ДЗ созд-ся резерв по сомнит. долгам (РСД)

сч. 82(63) за счет прибыли отч. года. Произведены отчисления в резерв Д91

К63, а остаток списан на увел. прочих доходов Д63 К91. Сомнит долг – ДЗ,

непогашенная в установл. договором сроки и необоспеч-ая соотв-щими

гарантиями. Списание задолж-ти Д81/1(63) К62 (ДЗ списана), 76 (списаны

суммы претензий, в уледовлетв. к-рых отказано судом). Анлит. учет ведется

по каждому сомнит. долгу.

Могут созд-ся резервы под обесценение вложений в ц/б 82/2(59). Отчисления в

резерв Д91 К59, при повышение рын. ст-ти и при выбытии ц/б: Д59 К91.

Аналит. учет по кажд ц/б.

Сч. 14 (резервы под снижение ст-ти мат. ценн-тей) для обобщения инф-ции о

резервах отклонения ст-ти сырья и т.д., определившихся на сч бух. учета от

рын. ст-ти. Отчисления в резерв: Д91 К14. Востановленна сумма неиспольз.

резерва Д14 К91.

Сч. 97 (расх. буд. периодов) предназначен для обобщения инф-ии о расходах,

произв-ых в данном отч. периоде, но относящихся к буд. отч. периодам. В

частности отражены расходы неравномерно производимым в теч. года ремонта ОС

(когда орг-ей не созд-ся соотв. резерв или фонд).

Сч. 98/2 (безвозмезд. поступление) получение безвозм. внеоборотн. активов:

Д08 К98/2. Получены безвозм. фин. вложения Д58 К98/2. Суммы с этого счета

спис-ся в К91 по безнал. получению ОС – по мере начисления аморт-ии; по

иным безвозм. полученным мат. ценностям – помере списания на счета учета

затрат на пр-во.

Раньше на сч. 88/3,4,5 – созд фонды накопления, соц. сферы, потребления, а

сейчас этот счет перетерпел изменения стал сч. 84.

1.11. БУ Нематериальных активов.

К НМА могут быть отнесены сл. объекты: - исключительное право

патентообладателя на изобретение, пром. образец; - исключительное

авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; - имущественное право

автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; -

исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания,

наименование места происхождения товаров; - исключительное право

патентообладателя на селекционные достижения.

В составе НМА учитываются также деловая репутация орг-ции и орг. расходы

явл. частью вклада учредителей в УК орг-ции. При принятии к БУ активов в

кач-ве НМА необх. единовременное выполнение сл. условий:

1) отсутствие мат.-вещ. структуры; 2) возможность идентификации орг-

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6