Курс лекций по бухгалтерскому учету

цией от др. имущества; 3) использование в пр-ве ТП, либо для

управленческих нужд орг-ции; 4) срок полезного использования,

продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он

превышает 12 мес.; 5) орг-цией не предполагается последующая перепродажа

данного им-ва; 6) способность приносить орг-ции доход в будущем; 7)

наличие надлежаще оформленных док-тов, подтверждающих существование самого

актива и исключительного права у орг-ции на результаты интеллект. деят-ти.

Единицей БУ НМА явл. инвентарный объект (совок-ть прав, возникающих из

одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.).

НМА принимаются к БУ по первонач. ст-ти. Первонач. ст-ть НМА, приобретенных

за плату, опр-ся как сумма всех факт. расходов на приобретение за искл.

НДС.

Первонач. ст-ть НМА, внесенных в счет вклада в УК орг-ции, опр-ся исходя из

их ден. оценки, согласованной учр-лями орг-ции. Первонач. ст-ть НМА,

полученных орг-цией безвозмездно, опр-ся исходя из их рын. ст-ти на дату

принятия к БУ. Первонач. ст-ть НМА, полученных по бартеру, опр-ся исходя из

ст-ти ценностей, переданных орг-цией.

Ст-ть НМА, по которой они приняты к БУ не подлежит изменению.

Аморт-ия НМА пр-ся одним из сл. способов: 1) линейный способ; 2)

способ уменьшаемого остатка; 3) способ списания ст-ти пропорц. V ТП.

Применение одного из способов по группе однородных НМА пр-ся в течение

всего их срока исп-ия. В течение отч. года аморт. отчисления по НМА

начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в

размере 1/12 годовой суммы. Срок исп-ия НМА опр-ся орг-цией при

принятии объекта к БУ. По НМА, по к-рым невозможно опр-ть срок полезного

исп-ия, нормы аморт. отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не

более срока деят-ти орг-ции).

Аморт. отчисления по НМА отражаются в БУ одним из способов: путем

накопления соотв. сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первонач.

ст-ти объекта.

Ст-ть НМА, исп-ие к-рых прекращено подлежит списанию. Если аморт.

отчисления по каким-либо НМА отражаются в БУ путем накопления соотв-щих

сумм, то одновременно со списанием ст-ти этих объектов подлежит списанию

сумма накопленных аморт. отчислений. Доходы и расходы от списания НМА

отражаются в БУ в отч. периоде, к к-рому они относятся и относятся на фин.

результаты орг-ции.

Синт. учет НМА ведут на счетах 04 «НМА», 05 «Аморт. НМА».

Д04 К08 – принятие к БУ НМА

Выбытие объектов: Д05 К04 – спис. аморт-ция; Д91 К91 – остат. ст-ть

Регистрами БУ для отражения данных об НМА являются ж-о 13, 10.

1.12. БУ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА. КОНЦЕПЦИИ КАПИТАЛА.

СК = УК(80)(авансированный) + РК(82)(реинвестированный)+ДК(83)+ЦФ

СК – чистая ст-ть имущества хоз. субъекта (кап. уравнение Шера), которая

представляет собой разницу между стоимостью его активов и пассивов (СК=А-

П).

Сч. 80 «УК» – для обобщения инф-ции о движении УК орг-ции. Сальдо должно

соответствовать размеру УК, зафиксированному в учредительных док-тах.

Записи по сч. производятся при формировании УК, в случаях увелич. или

уменьш. УК лишь после внесения изменений в учредительные док-ты.

Объявлен УК: Д-т 75 К-т 80

Фактическое поступление вкладов: Д-т 01,10,50… К-т 75

Сч. 83 «ДК». По К-ту – а) прирост ст-ти внеоборотных активов, выявляемый по

результатам переоценки их, в корр-ии со счетами учета активов, по которым

определился прирост ст-ти; б) сумма разницы между продажной и номинальной

ст-тью акций, в корр-ии со сч. 75

По Д-ту – погашение сумм снижения ст-ти внеоборотных активов, выявившихся

по результатам его переоценки; направления ср-в на увеличение УК - Д-т 83

К-т 75,80; распределения сумм между учредителями – Д-т 83 К-т 75;

Сч. 82 «РК» Отчисления в РК из прибыли: Д-т 84 К-ту 82. Использование ср-в

РК: Д-т 82 К-т 84,66,67.

Концепция фин. капитала.

Капитал (по МСФО) – инвестированные деньги или инвестированные

потенциальные выгоды, которые определяются разницей между активами и

пассивами пр-ия, т.е. чистой ст-ти имущества, принадлежащего собственнику

пр-ия.

Концепция физ. капитала – вложение операционных мощностей

Концепция поддержания фин. капитала – определяет капитал, который фирма

должна поддерживать, т.е. капитал на конец периода должен быть равен или

превышать капитал на начало периода. Если из выручки после поддержания

капитала остается часть выручки, то эта часть и признается прибылью пр-ия.

Концепция прибыли. Прибыль (по МСФО) – превышение капитала (ст-ти чистых

активов) на конец периода над аналогичным показателем на нач. периода (с

учетом 2х корректировок: добавить изъятия прибыли и вычесть доп. взносы

собственника).

П = КСкон. – КСнач. + Изъятия П + Доп. Взносы – безфакторная

(статич.)прибыль

П = Д - Р

1.13. БУ ГП. ОТГРУЗКИ, РЕАЛ-ИИ И РАСЧЕТОВ С ПОК-ЯМИ

ГП – изделия и п/ф, полностью законченные обработкой, принятые на склад.

Применяют сл. виды оценок ГП:

1) по факт. произв. себ-ти;

2) по неполной произв. себ-ти, исчисляемой по факт. затратам без общехоз.

расходов;

3) по оптовым ценам реал-ии. Откл. факт. себ-ти ТП учитывается на отдельном

аналит. счете.

4) по плановой (нормативной) произв. себ-ти – обуславливается необходимость

отдельного учета отклонений факт. произв. себ-ти от плановой;

5) по свободным отпускным ценам, увеличенным на сумму НДС - при выполнении

единичных работ;

5) по свободным рыночным ценам – при учете товаров, реализуемых через

розницу.

Синт. учет ГП может осущ. в 2х вариантах без использования сч. 40 «Выпуск

ТП» и с использованием. Без 40 счета:

ГП учитывается на сч. 43 по факт. произв. себ-ти. Оприходование ГП по

учетным ценам – Д 43 К 20. По окончании месяца исчисляют факт. произв. себ-

ть, определяют отклонение факт. себ-ти ТП от ст-ти ее по учетным ценам и

делают доп. проводку или «красное сторно» Д 43 К 20. Отгруженную ТП или

сданную на склад списывают по учетным ценам: Д 90 К 43. В конце месяца: Д

90 К 43 – доп. проводку или «красное сторно».

С использованием сч. 40. Синт. учет ГП осуществляют на сч. 43 по

нормативной или плановой себ-ти. Факт. произв. себ-ть списывают: Д 43 К

20,23,20. Нормативную списывают: Д 43 К 40. Сопоставлением дебетовых и

кредитовых оборотов по сч. 40 определяют отклонение и списывают: Д 90 К

40. Превышение факт. себ-ти над нормативной списывают доп. проводкой,

экономию – «красным сторно»

В балансе ГП отражают по факт. себ-ти (если без сч. 40), по нормативной (со

сч. 40). Реал-ия ТП осуществляется в соотв-ии с договорами.

Реал-ия по оплате: Д45 К43, Д44 К10, Д51 К90, Д90 К68, Д90 К45, Д50/3

К44.

Реал-ия по отгрузке: Д62 К90, Д44 К10, Д90 К68, Д90 К43, Д90 К44, Д90

К99.

Порядок учета расчетов с покупателями зависит от выбранного метода учета

реал-ии ТП. Если за момент реал-ии ТП принимается момент оплаты ранее

отгруженной ТП, то ДЗ учитывается по произ. себ-ть по Д45. ДЗ по которой

истек срок давности списывают Д 99 К 45 (отражается за балансом еще 5 лет).

Если за момент реал-ии ТП признается момент ее отгрузки, то ДЗ отражается

по цене реал-ии ТП на сч. 62. Д62 К90. При погашении покупателями ТП: Д51

К62. При использовании метода отгрузки разрешается использовать сч. 63

«Резервы по сомнит. долгам». Создание резерва Д99 К63. Невостребованную ДЗ

списывают Д63 К62.

1.14. Баланс.обоб. инф-ии. Виды балансов. МСФо 1, ПБУ4

Баланс предназначен для отражения фин. положения эконом. субъекта на

конкретные моменты времени: на дату создания пр-ия; на нач. и кон. отч.

периода; на даты составления промежут. отчетов; в случаях санации,

банкротства, реорга-ии и ликв-ии. Баланс показывает, чем располагает пр-ие

и за счет каких источников появились активы. Баланс строится на основе сл.

принципов:

Ден. выражения, Обособленного пр-ия, Действующего пр-ия, Учета по себ-сти,

Двойственности.

Статич. балансы формируются на основе моментальных показателей,

рассчитанных на опред. дату. Динам. балансы отражают данные об им-ве

экономич. субъекта и источниках его образования не только по моментальным

показателям, но и в движении – в виде интервальных показателей (оборотов за

отч. период). Примеры динам. баланса – шахматный обор. баланс и обор.

ведомость.

Единицей отражаемой в балансе инф-ции считается балансовая статья. Статья

соотв-ет показателю (на нач. или кон. отч. периода), хар-щему отдельные

виды активов и источников их образования (КС и привлеченный капитал). В

мировой практике применяются 2 формы бух. баланса: горизонтальная и

вертикальная. По горизонтальной - активы показываются в левой части

баланса, а пассивы – в правой. Вертикальная предполагает последовательное

расположение статей в столбик: сначала статьи, хар-ющие актив, далее статьи

пассива. Балансовые статьи объединяют в группы, а группы – в разделы. В

основе такого объединения лежит эконом. содержание самих статей баланса, а

порядок расположения статей на конкретной стороне определен вертикальными и

горизонтальными взаимосвязями между статьями и разделами. Вертикальные

взаимосвязи статей актива баланса предполагают их расположение в порядке

повышения уровня ликв-ти. В начале отражаются менее ликв. статьи (НМА, ОС,

долгоср. инвестиции…), а в конце – наиболее ликвидные (ДС в кассе, на р/сч.

и в/сч., в расчетных док-тах).

1. Внеобор. активы - НМА, ОС, незаверш. стр-во, долгосроч. фин. вложения,

прочие внеобор. активы.

2. Обор. активы - состоит из тек. активов, к-рые сформированы в отдельные

группы: запасы, ДЗ, краткосроч. фин. вложения, ДС.

Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса оказывают влияние на порядок

расположения статей пассива баланса. Этому способствуют горизонтальные

взаимосвязи статей актива и пассива: статьи актива должны находиться

напротив пассива, источниками образования к-рых статьи пассива выступают.

На основе этого в пассиве выдел. сл. разделы:

3. Капитал и резервы (КС). 4. Долгоср. пассивы. 5. Краткоср. пассивы.

Балансы классифицируются по времени составления:

- Вступит. – создаются в момент орг-ции пр-ия.

- Текущие – (нач., промежут., заключ.) создаются периодически в течение

всего периода существования пр-ия.

- Санируемые – составляются, если предприятие находится на пороге

банкротства.

- Ликвидационные (нач., промежут., заключ.) – составляются при ликв-ии пр-

ий.

- Разделительные – при разделении пр-ия. - Объединительные – при объед.

пр-ия.

по источникам составления:

- Инвентарные балансы – разрабатываются на основе инвентаря им-ва, ср-в в

расчетах, обяз-ств.

- Книжный баланс – строится по данным тек. БУ без предварительной проверки

книжных записей путем инвент-ии.

- Ген. баланс – самый реальный, т.к. в основу положены текущие учетные

записи и результаты инвент-ии.

по объему информации: - Единичный баланс – хар-ует деят-ть одного пр-ия

- Сводный баланс– разрабатываются министерствами и ведомствами в расчете на

агрегированные отрасли, их составляет группа (холдинг, концерн).

по хар-ру деят-ти – балансы по основной деят-ти и по неосновной

по способу очистки – балансы-брутто и балансы-нетто

МСФО 1 «Представление ФО».

Стандарт улучшил качество ФО и представляет руководство по структуре ФО,

вкл. требования к содержанию отчетных форм. Применяется при предоставлении

всех форм ФО, опр-ет порядок ее составления отдельными орг-циями сводной ФО

группы орг-ций. Опр-ет назначение ФО и возлагает ответственность за ее

составление и представление. Баланс – обобщает и отражает инф-цию об

активах, обяз-вах, и капитале орг-ций. Стандарт предусматривает min число

статей. Деление обяз-ств на краткоср. и долгоср. пр-ся по решению самой

орг-ции, форма баланса не явл. заданной. МСФО 1 и ПБУ 4/99 построены по

одной схеме: 1 раздел – общие положения, цели и направления, принципы

составления ФО, состав и содержание каждой из форм ФО. Приводятся

основополагающие концепции в МСФО, принципы в ПБУ.

1.15. БУ БРАКА В ПР-ВЕ. УЧЕТ ПОТЕРЬ

Одной из задач БУ издержек пр-ва явл-ся опред. непроизв-х расходов и

потерь, понесенных от брака и простоев, недостач и порчи мат-в. Брак - ТП,

п/ф, детали к-рые не соотв-ют по своему кач-ву установ-м стандартам или

тех. условиям и не м.б. использованы по своему прямому назначению, либо

прим-ся лишь после доп. затрат на устранение дефектов. Брак делится на

исправимый (Д10 К28 по цене возм. исп-я, взыскание Д70,63,20 К28) и

неисправимый (Д28 К20), по месту выявления: внутренний (исправимыйД28

К10,70,69, Д70,63,20 К28) и внешний. В типовой номенклатуре калькуляц.

статей расходов предусмотрена статья «Потери от брака» на к-рую относят с/с

окончат. забрак. ТП за вычетом удержаний и возмещ. Все операции учит. на

калькул. сч.28. С/с внутр. оконч. брака слагается из факт. затрат по

статьям расходов и уменьш. на сумму удерж. из оплаты труда виновников.

Потери от простоев – непроизвод. затраты сырья мат-в, топлива и расх-ды в

рез-те незапланир. остановок отдельных станков, цехов или всего пр-ва.

Простои: отд. раб-х вследствии неисправ-ти станка, простои цеха из-за

отсутсв. эл. энергии, воды. Простои по внутр. и внеш. причинам вкл. в

общероизв. расходы с опл. туда, отчисл. в фонды. Ст-ть материалов уменьш.

на суммы возмещ. виновником. Потери от простоев в рез-те стих. бедствий

полностью отн-ся на сч. прибылей К28. Обычно если обнаружен брак на этапе

отгрузки, то сторно Д40(43) К20. В бухгалтерии выписываются док-ты с

красной полосой. Если брак неисправим, то замена происходит со склада

сторно Д40(43) К20, Д20 К28 списываются затраты, связанные с браком. Если

этот вид ТП уже не выпускают, то издержки распр-ся на все виды ТП косвенным

путем. Брак неисправимый, внешний также м.б. сдан на пр-ие или заменен на

новые изделия. На склад сдают изделия к-рые можно еще исправить Д28

К10,70,69 - восстановление. Д70,63(76/2),28 -взыскание. Брак исправ.

внешний м.б. исправлен в цехе пр-ия, самим покупателем в мастерских: Д28

К60, силами пр-ия-производителя Д71 К50,10, Д28 К71 произв. взыскание,

предъявл. претензия Д10,50 К71, Д70,63(76/2) К28, Д20 К28.

1.16. Учетная политика орг-ции. ПБУ 1/98, МСФО 1.

УП - принятая орг-цией совок-ть способов ведения БУ – первичного

наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового

обобщения ФХЖ.

Орг-ция должна раскрывать принятие при формировании УП способы БУ,

существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными

пользователями БО. Существенные – без знания о применении к-рых

заинтересованными пользователями БО невозможна достоверная оценка фин.

положения, движения ДС или фин. результатов деят-ти орг-ции. К способам

ведения БУ относятся: способы аморт-ии ОС, НМА, оценки МПЗ, товаров, НЗП и

ГП, признания прибыли от продажи ТП. УП формируется гл. бухгалтером орг-

ции и утверждается рук-лем орг-ции. При этом утверждается: рабочий ПС БУ,

формы первичных учетных док-тов, применяемые для оформления ФХЖ, по к-рым

не предусмотрены типовые формы, порядок проведения инвент-ии активов и обяз-

ств орг-ции, методы оценки активов и обяз-ств, правила документооборота и

технология обработки учетной инф-ции, порядок контроля за хоз. операциями.

УП должна обеспечивать: полноту отражения всех ФХЖ, своевременное

отражение ФХЖ, тождество данных аналит. и синт. учета, рац. ведение БУ

исходя из условий хоз. деят-ти и величины орг-ции.

УП оформляется приказом, распоряжением. Способы ведения БУ

применяются с 1.01 года сл. за годом утверждения приказа. При этом они

применяются всеми филиалами орг-ции независимо от их места нахождения.

Вновь созданная орг-ция оформляет УП до первой публикации БО, но не позднее

90 дней со дня гос. рег-ции. Изменение УП может производиться в случаях:

- изменение закон-ва РФ или нормативных актов по БУ,

- разработка орг-цией новых способов ведения БУ. Применение нового способа

ведения БУ предполагает более достоверное представление ФХЖ в учете и

отчетности или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени

достоверности инф-ции,

- существенного изменения условий деят-ти (реорг-ия, смена собственников,

изменение видов деят-ти.

Изменение УП оформляется приказом, распоряжением. Изменение УП должно

вводится с 1.01 года, сл. за годом его утверждения соотв-щим док-том.

Последствия изменения УП, оказавшие или способные оказать существенное

влияние на фин. положение, движение ДС или фин. результаты деят-ти орг-ции,

оцениваются в ден. выражении.

Изменения УП на год, сл. за отчетным, объявляются в поясн. записке в БО орг-

ции.

МСФО 1 «Представление ФО» заменяет 3 стандарта, выпущенные в 1994 г.:

МСФО 1 «Раскрытие УП», МСФО 5 «Инф-ия, подлежащая раскрытию в ФО», МСФО

13 «Представление краткосроч. активов и обяз-ств»

УП – совок-ть конкретных принципов, основополагающих условий и практических

правил, принятых данной компанией для составления и представления ФО,

обеспечивающие: уместность представления ФО; достоверное отражение

результатов хоз. деят-ти и фин. положения компании; нейтральность и

осмотрительность; полное вкл. в ФО всех существенных показателей, событий,

сделок; надежность отчетной инф-ции.

МСФО 1 и ПБУ 1/98 построены по одной схеме: 1 раздел – общие положения,

цели и направления, принципы. Различия: МСФО 1 – УП не раскрывает и не

описывает, а предлагает выбрать, ПБУ более полно.

1.17. ПРИНЦИПЫ ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ. КЛАСС-ЦИЯ. ПБУ 9/99, ПБУ

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6