Курс лекций по управленческому учету

(20 000 – 22 000) * 8 = 16 000 руб. (U)

Общее отклонение по зарплате = 4 400 (F) + 16 000 (U) = 11 600 руб.

(U).

3. Отклонение по ОПР.

База распределения – человеко-часы.

Коэффициент распределения ОПР = ОПР(гибкий бюджет)/Трудоемкость по

норме

К = 30 000/ 20 000 = 1,5 $/час.

Общее отклонение ОПР = Отклонение по ставке распределения + Отклонение

по часам

|По факту |Гибкий бюджет по факту |Гибкий бюджет по норме |

|32 000 |1,5 * 22 000 = 33 000 |1,5 * 20 000 = 30 000 |

Фактическая ставка распределения ОПР = 32 000 / 22 000 = 1,45 руб./час.

Отклонение по ставке распределения = (1,45 – 1,50) * 22 000 = 1 000 руб.

(F)

Отклонение по часам = (22 000 – 20 000) * 1,5 = 3 000 руб. (U)

Общее отклонение ОПР = 1 000 (F) + 3 000 (U) = 2 000 руб. (U)

4.Анализ постоянных накладных расходов.

Постоянные ОПР = 96 000 руб.

Область релевантности 9 000 – 13 000 ед.

Расчет коэффициентов распределения накладных расходов:

96 000 / 9 000 = 10,67 руб./ед.

96 000 / 10 000 = 9,6 руб./ед.

96 000 / 13 000 = 7,38 руб./ед.

96 000 / 12 000 = 8 руб./ед. (бюджетная ставка)

Накладные расходы, руб.

96000 10,67 9,6 7,38

Объем, ед

9000 10000 13000

Поглощенные расходы = Бюджетная ставка * Фактический объем = 8 * 10 000 =

80 000 руб.

|92 000 |96 000 |96 000 |80 000 |

Отклонение от гибкого бюджета Отклонение от объема

производства

4 000 (F) 16 000 (U)

Общее отклонение 12 000 (U)

Общие расходы = ОПР постоянные + ЕПР * Объем по норме, где

ЕПР – ставка распределения переменной составляющей накладных расходов

на единицу продукции.

ЕПР = 36 000 / 12 000 = 3

Поглощенные расходы = Ск * Объем фактический, где

Ск – Комбинированная бюджетная ставка по норме.

Ск = Общие расходы / Бюджетный объем

Ск = 126 000 / 12 000 = 10,5 руб./ед.

Общие расходы = 96 000 + 3 * 12 000 = 132 000 руб.

|Общие |Переменные |32 000 |33 000 |30 000 |30 000 |

| |Постоянные |90 000 |96 000 |96 000 |80 000 |

|ИТОГО |124 000 |129 000 |126 000 |110 000 |

Отклонение по цене Фактор норм

Отклонение по объему

(эф-сти производства)

5 000 (F) 3 000 (U) 16 000

(U)

Отклонение от гибкого бюджета

2 000 (F)

16 000 (U)

Общее отклонение

14 000 (U)

(недораспределение)

Общие расходы, руб.

126 000

124 000

110 000

ЕПР

96 000

Ск Объем

10 000 12 000

(факт) (по бюджету)

Составим прогноз о прибылях и убытках:

ПРИМЕР 1:

Компания «Джонсон энд Джонсон»

|Статьи |I |II |III |IV |Итого |

|1 |2 |3 |4 |5 |6 |

|I. План сбыта |

|Объем продаж в натуральных |800 |700 |900 |800 |3200 |

|Цена, д.е. |80 |80 |80 |80 |80 |

|Стоимость (1 ( 2) |64000 |56000 |72000 |64000 |256000 |

|II. График ожидаемых поступлений |

|Счета к получению на начало |9500* |----- |----- |----- |9500 |

|Объем продаж в I квартале |44800** |17920***|----- |----- |62720 |

|Объем продаж во II квартале |----- |39200** |15680**|----- |54880 |

| | | |* | | |

|Объем продаж в III квартале |----- |----- |50400**|20160**|70560 |

| | | | |* | |

|Объем продаж в IV квартале |----- |----- |----- |44800**|44800 |

|Итого: |54300 |57120 |66080 |64960 |242460 |

|* - Менеджер по продажам обязуется взыскать с покупателей в I квартале |

|** - 70% от планового квартального объема продаж поступает в I квартал |

|*** - 28% квартального объема продаж в следующий квартал, а 2% считаются |

|безнадежными долгами |

|ПРИМЕР 2. Производственный план |

|Продажа ( V в натуральных ед.) |800 |700 |900 |800 |3200 |

|Уровень запасов на конец |70 |90 |80 |100 |100 |

|* Уровень утвержденный либо советом директоров, либо 10% ожидаемого объема |

|продаж в следующем квартале |

|** предположительно |

|План производства = план продаж + уровень запасов на конец периода – уровень |

|запасов на начало периода |

|Итого потребность (1+2) |870 |790 |980 |900 |3300 |

|Минус запасы *** на начало |80 |70 |90 |80 |80 |

|*** тот же, что и на конец предыдущего квартала |

|План производства (3-4) |790 |720 |890 |820 |3220 |

ПРИМЕР 3. Далее менеджер производства определяет потребность в материалах,

труде и ОПР

|1 |2 |3 |4 |5 |6 |

|План производства ( в физ.ед) |790 |720 |890 |820 |3220 |

|Норма расхода материала |3 |3 |3 |3 | |

|Потребность материалов для |2370(() |2160 |2670 |2460 |9660 |

Далее потребность закупки материалов, и рассчитать как примерно будем

рассчитываться с кредиторами

|1 |2 |3 |4 |5 |6 |

|Запасы материала на конец |216* |267* |246* |250** | |

|периода* |(2160 ( | | | | |

| |10%) | | | | |

|* = 10% от количества единиц продукции, которые следует произвести в следующем|

|квартале |

|** в последнем квартале – прогнозируемая менеджером |

|Итого потребность (3+4) |2586 |2427 |2916 |2710 |9910 |

|Минус запасы на начало |237****(|216 |267 |246 |237(() |

|периода*** |() | | | | |

|*** тот же, что и в предыдущем квартале |

|**** предположительно |

|Потребность в закупке |2349 |2211 |2649 |2464 |9673 |

|(3+4-6)(5-6) | | | | | |

Составим смету материалов. Пусть цена = 2 д.е. за 1 натуральную единицу.

|Статьи |I квартал |II |III |IV |Итого |

|Стоимость закупки = |4698 |4422 |5298 |4928 |19346 |

| График ожидаемых расходов: |

|Счета к оплате |2200 | | | |2200 |

|Закупки I квартала |2349 (50%)|2349 | | |4698 |

| | |(50%) | | | |

|Закупки II квартала | |2211 |2211 | |4422 |

|Закупки III квартала | | |2649 |2649 |5298 |

|Закупки IV квартала | | | |2464 |2464 |

|(стоимость закупки разнесена во времени) |

|Итого: |4549 |4560 |4860 |5113 |19068 |

ПРИМЕР 4. Смета прямых затрат на оплату труда

|Производственный план |790 |720 |890 |820 |3220 |

|Трудоемкость (кол-во |5 |5 |5 |5 | |

|Итого: (1(2) |3950 |3600 |4450 |4100 |16100 |

|Стоимость 1 чел/часа |5 |5 |5 |5 | |

| | | | | | |

|Итого прямых затрат на |19750 |18000 |22250 |20500 |80500 |

В зависимости от производственного плана применяют три стратегии

планирования численности. При переменном объеме производства – 2 стратегии:

1 – переменный объем производства, переменная численность

2 – переменный объем производства, постоянная численность

Дефицит рабочей силы поддерживается за счет административных отпусков и

сверхурочных работ (для рабочих высокой квалификации)

График ожидаемых выплат заработной платы

|Статьи |I квартал |II |III |IV |Итого |

|Численность рабочих чел/час|4000 |4000 |4000 |4000 |16000 |

|Задолженность по зарплате |10000 | | | |10000 |

|Избыток чел/час |50* | | | | |

| |(4000-3950| | | | |

| |) | | | | |

|* - 50 ч/часов – административные отпуска, их тоже нужно оплачивать, пусть 1 |

|адм. час оплачивается из расчета 1 д.е. |

|I квартал |9900* |9900 | | |19800 |

|II квартал | |9200** |9200 | |18400 |

|III квартал | | |11688***|11688 |23750 |

|IV квартал | | | |10375***|10375 |

| | | | |* | |

|Итого |19900 |19100 |20888 |22063 |81851 |

|* - I квартал - всего нужно оплачивать вместе с адм. отпусками: 19750 + 50 = |

|19800 |

|50% - оплачиваем в текущем месяце – 9900 |

|50% - в последующем – 9900 |

|** - II квартал – 4000 - 3600 = 400 + 18000 = 18400 |

|50% - оплачиваем в текущем месяце – 9200 |

|50% - в последующем – 9200 |

|*** - III квартал - потребность в чел/часах больше на 450 чел/час. |

|Организуется сверхурочная работа (оплата по гибкой ставке). Мы берем - 1, 5 |

|раза. |

|450 ( 7,5 **** = 3375 **** - 5 ( 1,5 = 7,5 (5 - тариф) |

|3375 +20000 ***** = 23375 ***** - 4000 ( 5 = 20000 (5 – тариф) |

|23375 ( 50% = 11688 |

|50% - оплачиваем в текущем месяце – 11688 |

|50% - в последующем – 11688 |

|**** - IV квартал - 100 – сверхурочные чел/час |

|100 ( 7,5 **** = 750 |

|750 + 20000 ***** = 20750 |

|20750 ( 50% = 10375 |

|50% - оплачиваем в текущем месяце – 10375 |

|50% - в последующем – 10375 |

ПРИМЕР 5. Смета ОПР

- напрямую с планом производства не связана, есть постоянные составляющие и

переменные.

Переменные зависят от базы распределения (база распределения – прямой труд)

|Статьи |I квартал |II |III |IV |Итого |

|Прямой труд (ч/ч) |3950 |3600 |4450 |4100 |16100 |

|Ставка накладных переменных|2 |2 |2 |2 |2 |

|* - сколько накладных ОПР возмещается на 1 ч/ч – 2 д.е. |

|Переменные составляющие |7900 |7200 |8900 |8200 |32300 |

|Постоянные составляющие ОПР|6000 |6000 |6000 |6000 |24000 |

|Износ* |3250 |3250 |3250 |3250 |13000 |

|* - В смете ОПР (т.к. имеются ОС) возмещается стоимость ОС с помощью износа. |

|Износ не влечет за собой затрат денежных средств, потому что сумма была |

|потрачена при покупке, затраты распределяются на срок службы ОС в равных долях|

|(или в зависимости от формы предприятия (напр.: малое предприятие)) |

|Итого: (3 + 4 – 5) |10650 |9950 |11650 |10950 |43200 |

ПРИМЕР 6. Смета по запасам на конец периода

|I раздел таблицы: |

|Готовая продукция |100 |(* - 41 |( - 4100 |

|Прямые материалы на 1 ед-цу |250 |2 |500 |

|II раздел таблицы: |

|Себестоимость единицы готовой продукции: |

|Материалы на 1 ед-цу продукции |3 |2 |6 |

|(Пр. 3) | | | |

|Труд (ч/ч) (Пр. 4) |5 |5 (тариф) |25 |

|Переменные накладные расходы (ч/ч) |5 |2 (ставка) |10 |

|(Пр. 5) | | | |

|Итого с/стоимость ед-цы гот. | | | 41* |

ПРИМЕР 7. Смета коммерческих и административных расходов

Коммерческие и административные расходы списываются на реализацию.

|Статьи |I квартал |II |III |IV |Итого |

|Объем продаж в натур. |800 |700 |900 |800 |3200 |

|Переменные расходы на ед-цу|4* |4 |4 |4 | |

|* - ставка – предполагается, что везде одинакова = смете коммерческих и |

|административных расходов |

|объем продаж |

|Итого переменные расходы (1|3200 |2800 |3600 |3200 |12800 |

|( 2) | | | | |(в |

| | | | | |10) |

|Постоянные расходы: (не зависят от V производства) |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14

МЕНЮ

Курс лекций по управленческому учету