Лекции по бухгалтерскому учету
распределению в соотв-и с законодат-вом. С тек. в/с предпр-е осущ-ет
различные платежи, а также могут направить эту валюту для свободной
продажи.
Для учета движения ср-в в инг. валюте предусмотрен счет 52 (активный).
Субсчета счета №52: 52-1 – транзитный в/с, 52-2 – спец. транзитный в/с; 52-
3 – текущий в/с, 52-4 - в/с за рубежом.
С в/с предприятие получает выписки, к ним прилагаются первичные док-ты. На
основании выписок производится записи в ж/о -2/1.
Одновременно ведутся карточки аналитического учета по видам валют. В этой
карточке содержатся сведения об остатках на начало периода, №, дата
выписки, курс валюты на дату совершения операции, обороты по Д и К, сальдо
конечное.
|Д |
|52 транз. в/с |
|К |
|Экспорт. |50% эксп. |
|выручка, |выручки + |
|полученная|аванс. |
|от |подлежит |
|покупателя|продаже на |
|Д52-К62 |валютной |
| |бирже |
| |Д57-К52 тр.|
| |счет |
| |50% спис-ся|
| |на текущий |
| |счет |
| |Д52тек-К52т|
| |ранз |
|Д |
|52 текущий счет |
|К |
|50% с |Оплата |
|транз. |счетов |
|счета |поставщиков|
|Д52тек - |Д60-К52тек |
|К52транз |Д55-1 - |
| |К52тек – |
| |откр. |
| |аккредитив |
| |Д50-К52тек |
| |- получено |
| |в кассу на |
| |команд. |
| |расходы |
| |Д57-К52тек.|
| |– |
| |направлены |
| |ср-ва для |
| |свободной |
| |продажи |
Учет операций по обязательной продаже валютной выручки
Участники ВЭД обязаны продавать 50% полученной экспортной выручки на внутр.
валютном рынке по рыночному курсу.
Порядок продажи определен инструкцией ЦБ №7от 29.06.92г. согласно
инструкции банк обязан сообщить предприятию, что на его транзитный счет
поступила выручка, предприятие должно в течение 7 дней представить банку
поручение на обязат-ю продажу части выручку и одновременное перечисление
оставшейся части на текущий в/с.
К поручению на обязат. продажу прилагается платежное поручение. Для
зачисления рублевого эквивалента проданной валюты на р/с предпр-я.
Если пред-е понесло накладные расходы по экспорту продукции за рубеж в
валюте, то сначала из эксп. выручки вычитаются наклад. расходы, , а остав.
часть выручки распределяется. Для возмещения наклад. расходов сумма
расходов указ-ся в ПП и на основании этого будет списана с транз. счета на
текущий.
Получив распоряжение предпр-я, банк в 3-дневный срок продает валюту.
Экспорт. операции можно производить через посредников. В этом случае в
договоре между поставщиком и посредником д.б. оговорено, кто будет
продавать 50% валюты на внутр. валютном рынке. М.б. 2 варианта: 1)
посредник поручает выручку на транз. счет, оставляет себе комиссионное
вознаграждение. Оставшуюся часть перечисляет со своего транз. счета на
транз. счет поставщика; комиссионное вознаграждение подлежит обязательной
продаже.
При отражении валютных операции на счетах б/у возникают курсовые разницы.
При росте курса ин. валюты Д52-К94(+ ая курс. разница); Д91-К52(-ая курс.
разница).
Необходимость отражения этих корреспонденций определена ПБУ №3 за 2000г –
«Учет имущества и обязательств организации, выраженных в ин. валюте».
Пересчет операций в ин. валюте производится за день совершения операции, а
также на дату составления бухотчетности. За обязат-ю продажу валюты банк
взимает обязат-е комис-е вознаграждение Д91-К52, Д91-К51. Учет операций по
свободной продаже валюты с текущего в/с аналогичен учету обязательной
продаже валюты.
Учет покупки валюты.
1. Перечислено с р/с для приобретения валюты: Д57-К51
2. зачислена валюта на в/с по курсу ЦБ на день зачисления Д52-К57
3. по сч. отражается курс. разница по сч.57 Д57-К91
4. уплачено банку комис. вознаграждение Д91-К51(52)
5. Выявляются и отражается разница между курсом покупки валюты и курсом
ЦБ Д91-К57
6. а)Учет расчетов с поставщиками
б) Учет расчетов с покупателями
а) Задолженность поставщикам возникает по операциям заготовления (НМА,
материалы, ос…)
08 – вложения во внеоборотные активы
Д08-К60 ос, нма
Д10-К60 – материалы
Д20,25,26,44-К60 – раб, услуги
Д19-К60 – НДС
Д60-К50,51,52,55
рекомендуется к счету 60 открыть субсчет «авансы выданные»
Д60 аванс выд-К51-120-50%
Д10,20,25,26-К60 – расчеты с поставщиками – 200+Д19-К60-40
Д60 расчеты с постаавщ-К60 авансы выданные – 120 руб.
Д60 расчеты с поставщ-К51 – окончательные расчеты с поставщиком – 120 руб
б) расчеты с покупателями и заказчиками исполняются по операциям реализации
продукции и любых других активов предпр-я.
Д62-К90 – продаем продукцию
Д62-К91 – прочие доходы и расходы
Д51,52,50-К62 – пок-ль рассчитался
К счету 62 открывается субсчет «авансы полученные». Авансы получают под
поставку продукции, товаров, под выполнение работ, а также по оплате
продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности.
Д51-К62-авансы полученные-120
Д62-К68 – НДС=20р.
Д90-2-К43 – отгрузили продукцию на продажу, с/с-180
Д62 расчет по инкассо-К90 – продажа выручка – 240
Д68-К60авансы-20-восстанавливаем НДС в сумме аванса
Д62 авансы получ-К62 расчет по инкассо-120
Д51-К62 расчеты по инкассо -120 получено в окончательный расчет
Д90-3 ндс-К68 расчеты с бюджетом по НДС -40р
Порядок проведения взаимозачетных операций между поставщиками и
покупателями
Необходимость проведения взаимозачетных операций возникает между
организациями, когда расчеты денежными ср-вами невозможны. Сторонам в этом
случае достаточно оформить акт взаимозачета встречных требований. Данный
акт подписывается руководителями и главбух обеих организаций. В акте нужно
обязательно выделить сумму НДС отдельной строкой. К этому акту нужно
приложить копию ПТ или счетов-фактур. На основании актов возникает
корреспонденция Д60-К62.
Вексельная форма расчета между поставщиками и покупателями
Вексельные ценные бумаги, представляющие собой письменное долговое обязат-
во строго определенной формы, дающее его владельцу безусловное право
требовать по наступлению срока с лица, выдавшего или акцептовавшего
обязательства уплаты оговоренной в нем суммы.
Обслуживаемые сделки векселями: товарные и коммерческие.
Субъект, производящий оплату: простые и переводные
по порядку оплаты: на предъявителя и срочные
Движения векселей сопровождается документом «акт приемки передачи».
Аналитический учет векселей ведется в карточках. В них содержится №, дата,
кому выдан, от кого получен, вексельная сумма и отметки об оплате векселя.
Ж/о №11 по счету 62, ж/о №6 по счету 60, ж/о №8 по сч.76.
Порядок учета векселей определен письмом Минфина РФ №62 от 16.07.96г.
Учет векселей выданных
Пред-е получает партию материалов, стоимость кот. Составляет 24тыс., в т.ч.
НДС – 4 тыс. В погашение задолженности выдан простой вексель сроком
погашения через 6 месяцев от составления на сумму 30 тыс. рублей.
Д10-К60 «векселя выданные» - 20000,
Д19-К60 «векселя выданые» - 4000,
Д10-К60 векселя выданные – 6000 – плата за отсрочку платежа
Сч. 97 – расходы будущих периодов. Плата за отсрочку платежа будет
увеличивать издержки производства, если вексель выдан в оплату за работы и
услуги, если срок обращения векселя больше 30 дней, то плата будет
относиться на сч.97
Д60 векселя выд-К51погашена с р/с задолженность по векселю.
Д68-К19 – 4000
Учет векселей полученных
Предприятие отгрузило продукцию на сумму 24000, в т.ч. НДС 4000. в оплату
за продукцию получен вексель на сумму 30000 сроком погашения 6 месяцев.
Д62вексель получен-К90-1 – 24000 продажи
Д62вексель получен-К91-6000 прочие доходы предприятия – векселя на
предъявителя и срочные
Д62вексель получен-К98 доходы будущих периодов, если срок обр-я >1 месяц
Д90-3-К68 НДС – 4000
При наступлении определенных условий (если доп-й доход больше, чем сумма,
равная ставке рефинансирования ЦБ*выручку (сейчас 21%)), то выделяем НДС со
сч.91 Д91-К68
Д51-К62погашен вексель – 300
Д68-К91пер. доход
В случае передачи векселедержателем векселя до окончания срока платежа по
нему новому приобретателю, поступление средств отразится по Д51 или иного
им-ва и К62 вексель полученный. Если суммы фактически поступивших ден. ср-в
меньше вексельной суммы, разница относится на сч.91
Учет векселей банком
Вексель передан по индоссаменту банка, получение ден. ср-в отражается
проводкой Д51-К66. Сумма дисконта отражается проводкой Д91-К66.
Одновременно делается запись на забалансовом счете Д009. Требования платежа
по векселю переходят к банку. При получении оплаты по векселю банк извещает
предприятие и пр-е делает корр-ю: Д66-К62 векселя полученные. Если по этому
векселю сумма банком не будет получена, тогда предприятию придется
рассчитываться самому Д66-К51.Сумма по векселю списывается на расчеты по
претензиям Д76-2-К62 векселя получены.
Учет претензий по векселям
При наступлении срока платежа по векселю он предъявляется к оплате. Если
платеж не будет совершен, вексель подлежит протесту. На следующий день
после наступления срока платежа вексель предъявляется нотариусу, который
сделает отметку на нем о платеже или отказе от платежа. Затем составляется
акт о протесте, к-й служит основанием для предъявления искового заявления в
суд (может требовать сумму задолженности по векселю, проценты со дня срока
платежа по ставке ЦБ, возмещение издержек по протесту): Д76-2-К62 векселя
получены. Задолженность переведена на сч. Расчеты по претензиям.
Расходы по протесту - на счет 91 Д91-К76, Д76-К51оплачены расходы, Д51-К76-
2 получена сумма по векселю, Д51-К91 получены штрафные санкции.
Балансовая ст-сть опротестованного векселя отображается на забалансовом
счете 008- обеспечение обяз-в и платежей полученные.
Учет операций по договору уступки права требования (по договору цессии)
Требования, принадлежащие кредитору, может быть передано им другому лицу по
сделке. Сторона, передающая право требования, называется цедентом, а
приобретающая право требования – цессионарием. Данная ситуация означает,
что у кредитора происходит ситуация, дебиторской задолженности за деньги
или иное имущество.
5. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
73 счет предназначен для отражения операций о всех видах расчетов с
персоналом пре-я, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и
депонентами.
Чаще отражает дебит. Задолженность работников пред-ю, активно-пассивный.
К счету 73 можно открыть субсчета.
73-1расчет по предоставленным займам.73-2- расчеты по возмещению
мат.ущерба.
пред-е предост. работнику займ на жил. строит-во, на преобр. квартиры, сад.
домиков, на обзаведением дом. хоз-вом.
Д73-1-К50,51- при расчетах раб-в пред-ем на сумму платежей, поступивших от
раб-ов: Д50,51-К73-1 .
кроме того, можно сумму по частям, по заявлению раб-ка удержать из з/п:
Д70-К73-1
Если по договору займа займ процентный, то Д73-1-К91 фор-ся доходы пред-я ;
долг раб-ка увеличивается .
На счет 73-2 отражается сумма , подлежащие взысканию за недостачу и хищение
ден. средств, ТМЦ, за брак продукции.
1) Д94(по фактической с/сти или по учет.р.)-К10- выявлена недостача
мат.ценностей в результате инвентаризации.
Виновно материально ответственное лицо:
2) Д73-2-К94- списана недостача на виновное лицо (по ф. с/сти).Пре-е
может взыскать по более 1 стоимости ( рыночная стоимость)
3) Д73-2-К98-3 отнесена на виновное лицо разница между взыскаемой суммы
и ф. себ-тью мат-лов
4) Д50,70-К73-2 внесено в кассу, удержано из з/п сумма недостачи по
взыск. ст-ти.
5) Д98-3-К91 списывается разница ст-ти мат-в на доходы тек. периода
Брак продукции допустил раб-к.
Д73-2-К28( брак в производстве) удерживать с раб-ка ст-ть брака.
Учет расчетов с учредителями(75)
75-1 расчеты с учредителями по вкладам в УК ( акт-пас.)
75-2 расчеты по выплате доходов (с учред-ми)/чаще пассивный.
При создании АО сумма задолженности акционеров, подписавшихся на акции,
отражается корреспонденции Д75-1-К80 (УК)
Акционеры должны пред-ю вклады в УК
При поступлении от акционеров ден. ср-в и новое имущ-ва:
Д10, 50,51,58(58 цен.бум.)08-К75-1
Д08-К75-1
Д01-04-К08 введены в эксплуатацию
Если акции пре-я реализ-ся по цене выше номин., то
Д75-1-К80 по номин. ст-ти
Д75-1-К83-2(ДК+эмисс. доход)долг акционеров увел-ся на сумму превышения
продажной ст-ти акций над их номиналом. Это превышение форм-ет ДК.
Аналит. учет расчетов с акционерами ведется в ведомости №7, синтетический
учет в ж/о№8.
75-2
76- расчеты с разными дебиторами и кредиторами
Акт.-пасс. предназначен для отражения расчетов с дебит. и кред., не
упомянутых в счетах с 60 по 75.
76-1 расчеты по страхованию.
На нем осущ-ся учет расчетов со стах. орг-ми по страх. им-ва и персонала
как добровольного так и обязательного.
Платежи по обязательным видам страх-я ( В срах-е залогодателем зало-го им-
ва , страх-е раб-ков заним-ся охран деят-ю…)Платежи по обязат страхов-ю
также включаются в себ-ть , но для налогообложения прибыли нормируются.
76-2 расчеты по претензиям
Предназначен для учета расчетов по претензиям предъявленным поставщикам,
подрядчикам, транс. орг-ям, по предъявленным ими же штрафам, пеням,
неустойкам.
76-4
Тема №2. Учет расчетов по оплате труда
Учет численности персонала и отработанного времени
учет численности ведет отдел кадров. Первичные док-ты утверждены
ГОСКОМСТАТОМ от 6.04.01 за №71-а:
Т1-приказ о приеме на работу
Т2 – личная карточка
Т3 – штатное расписание
Т5 – приказ о переводе на др работу
Т6 – приказ о предоставлении отпуска
Т8 – приказ о прекращении действия трудового договора
Персонал пред-я учитывается в след. разрезах:
а) по сферам применения труда: производственный, непр-й, б) по категориям:
рабочие, руков-ли, спец-ты, служащие. Учет ведется в табели по структурным
подразделениям пр-я, 2-е формы табеля:
Т12 – учет рабочего времени, расчет з/п
Т13 – учет рабочего времени.
На все неявкм должны быть оправдательные д-ты, справки, оправдат. д-ты,
больничные листы.
В конце месяца подсчитыв-ся раб. время в след. разрезах: отработ-е время;
неотраб-е, оплаченное; неотраб-е, неоплач-е. Табель подпис-ся рук-лем,
передается в бухгалтерию и все остальное туда же. Данные табеля необходимы
для расчета з/п и стат. отчетности по труду.
Документальное оформление выработки рабочих сдельщиков.
Формы д-тов зависят от типа пр-ва, но во всех д-тах о выработке содержатся
след. пок-ли: сведения о наименовании работ, кол-ве, кач-ве, расценке, о
расходах времени по норме и фактически. В индив-м и мелкосерийном пр-ве
применяются наряды на сдельные работы – Т40. В условиях серийного пр-ва
прим-ся маршрутные листы – форма Т23. Док-т отражает и выработку з/п и
применяется для контроля движения деталей пр-ва. Кроме того, если
маршрутный лист предназначен только для контроля за движением
полуфабрикатов, то применяется в сочетании со сменным рапортом Т23А и Т22.
В массовом пр-ве рабочие обычно выполняют одноразовые технологич-е
операции, к-е за ними закреплены и для учета выработки ведутся накопит-е
ведомости за смену или а месяц(Т22 – за смену). На все отступления от
нормативных условий работы имеются типовые док-ты: Т16 – лист Т о простое,
Т46 – акт о браке, Т48 – листы на доплату.
З/п, ее группировка и порядок расчета.
Она делится на основную и дополнительную. основная – за отработ-е время;
доп-е – за неотраб-е. Осн+доп=фонд з/п. в фонд входят выплаты работникам,
не состоящим в составе пред-я. Кроме з\п раб-ки получают и др. выплаты.
Состав выплат определен инструкцией «о составе фонда з\п и выплат соц. хар-
ра» ГОСКОМСТАТ 24.11.00 №116 введен с 1.01.02.
Выплаты работникам:
1. фонд з/п
2. выплаты соц. хар-ра
3. выплаты, не входящие в фонд з/п, а также не входящие в выплаты соц.
хар-ра
1. Оплата за отработанное время. Оплата по тарифным ставкам, окладам,
сдельным расценкам и в процентах от выработки – бестарифная система.
Стимулирующие – за проф. мастерство, совмещение профессии. Районные коэф-ты
и процентные надбавки за стаж. доплата за отступление от нормальных
условиях работы, оплата за неотработанное время: оплата отпусков, простоев
не по вине рабочих, льготных часов, подростков, инвалидов 1,2 гр.
Единовременные поощрительные выплаты – вознаграждения по итогам за год, за
выслугу лет, годовое вознаграждение. Мат. помощь предоставляется выплатами
на питание, жилье, топливо – фонд з/п.
2. Выплаты соц-го хар-ра.
При страховке: личное страх-е раб-ков, имущ-е стр-е раб-в, оплата
турпутевок, абонементов группы здоровья, плата за детей в д/с.
3. доходы по акциям, выплаты за счет ср-в внебюджетных фондов (оплата
больничного листа), ст-ть бесплатно выданной спецодежды, лечебно-
профилактическое обслуживание, командировочные расходы, ст-ть жилья.
Расчеты з/п
При повременной форме оплаты труда з/п=часовая дневная ставка* кол-во
отработанных часов.
Сдельная: от кол-ва единиц продукции и сдельной расценке.
При бригадной форме: Объем работ*комплексную сдельную расценку,
распределяют м\у членами бригады.
Сдельно-прогрессивная (аккордная): оплата часов ночной работы с 22-6 произв-
ся в повышенном размере. Ночное время оплачивается в размере 30% тарифной
ставки
Оплата в выходные и праздничные: сдельщикам по двойным расценкам, а
повременщикам в размере двойной ЧТС или ДТС.
по желанию работника за работу в праздничный или вых-й день м.б.
предоставлен день отпуска.
Оплата брака
1) по вине работника – полный брак не оплачивается, а частично
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
|