Лекции по бухгалтерскому учету
оплачивается от годности продукции
2) не по вине работника – оплата идет не ниже, чем 2/3 тарифа
ставки.
Районный коэф-т – компенсация повышенных расходов связанных с проживанием в
местности с тяжелым климатом. Чит. об-ть принадлежит (20%).
%-е надбавки – лицам, работающим в районах крайнего Севера и приравненных к
ним местностям, а также южных р-нов Сибири, Дальнего Востока выпл-ся %-я
надбавка к з/п за стаж. Чита -30%
Оплата за неотработанное время – основной вид – оплата отпусков.
Нормативный акт – «Порядок начисления среднего заработка в 200/01 гг».
постановление Минтруда и соцразвития от 17.03.00 №38. Продожит-ть отпусков
= 28 раб. дней. отпуск удлиняется на кол-во нерабочих праздничных дней, к-е
не оплачиваются. Для оплаты отпуска нужно исчислить среднедневной заработок
в расчетном периоде (3 месяца). Из расч. времени искл-ся дни
нетрудоспособности, дни отпуска без сохранения з/п, праздничные дни, время
простоев.
Средний заработок не м.б. меньше минимальной месячной оплаты труда(450 р).
Не допускается замена отпусков ден. компенсацией.
Выходные пособия выплачиваются лицам, увольняющимся по: 1) призыв в армию,
2) отказ от перевода в др. местность вместе с пред-ем, 3) несоотв-е
работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие
недостаточной квалификации или по состоянию здоровья. Вых-е пособие выпл-ся
в размере не менее 2-хнедельного среднего заработка.
Оплата льготных часов подростков. Работникам повременщикам выплачивается
месячный оклад, полная дневная ставка; работникам-сдельщикам – доплата за
льготные часы по час. тариф. ставкам. 15-16 лет - 25 часов в неделю; 16-18
лет – не более 35 часов, всем остальным 46.
Оплата простоев.
Не менее 2/3 тарифа ставки, если простой по причинам не зависящим от
работодателя и от раб-в.
2/3, если по вине работодателя.
Пособия по нетрудоспособности
за счет фонда соц. страх-я. Положение о порядке обеспечения по гос. соц.
страх-ю. Размер пособия зависит от хар-ра нетруд-сти и непрерывного стажа
работы. выплачивается в размере: 1) 100% заработка в случае трудового
увечья или профессионального заболевания 2) 80% заработка работникам,
имеющим непрерывный трудовой стаж от 5-8 лет 3) 60% зар-ка, имеющим труд.
непр. стаж до 5 лет.
Пособие по временной нетрудоспособности исчисляются из фактич. заработка за
искл. з/п за работу во внеурочное время, выплат единовременного хар-ра, з/п
за время отпуска и за вып-е гос-х и общ-х обязанностей.
Пособия по б/л для повременщиков
Если работники повременщики получают ежемесячные премии одновременно с з/п,
то пособия исчисляются как для рабочих-сдельщиков (расч. период=2 мес) Для
расчета пособий всем остальным берется месячный должностной оклад или
дневная ЧТС с учетом постоянных доплат и надбавок и
среднемесячный/среднедневная сумма премий.
среднедневной заработок исчисл-ся путем деления факт-й суммы заработка на
число рабочих дней месяца нетрудосп-сти. Сумма пособия опр-ся путем
умножения среднедневного заработка на число раб. дней болезни и еще на коэф-
т, соответствующий непрерывности стажа.
Пособие по беременности и родам
выплачив-ся за период отпуска – 70кал-дн. до родов и 70 кол-дн. после
родов. отпуск по беременности исчисляется суммарно и представляется женщине
полностью.
Удержания из з/п
3 категории: 1) НДФЛ – обязательное удержание; 2) удержания по инициативе
предприятия (за ущерб, брак, погашение беспроцентной ссуды); 3) удержание
по заявлению работника
НДФЛ. Порядок начисления и уплаты налога установлен 23 главой налогового
кодекса. Налог взимается с совокупного дохода, полученного с начала года
как в денежной, так и в натуральной форме, а также в виде материальной
выгоды, выплат по договорам.
Материальная выгода м.б. получена от экономии на %-х за пользовании
заемными ср-вами под приобретение товаров и взаимозависимых организаций по
ценам более низким, чем ценам, по которым обычно продаются, под
приобретение ЦБ по ценам ниже рыночных. Выгода от экономии на %-х по
заемным ср-вам будет включаться в налоговую базу, если % за исп-е з. ср-
вами меньше ѕ ставки рефин-я (по валютным займам меньше 9% годовых)
Налоговые ставки:
-осн. ставка – 13%
-иные ставки: 35% -по выигрышам на тотализаторах, 35% - от ст-ти выигрышей
и призов, полученных в рекламных конкурсах в части превышения 2000 р., 35%
- от мат. выгоды по договорам страхования, по заемным ср-вам, 6% - С СУММЫ
ДИВИДЕНДОВ по резидентам, 30% - по нерезидентам.
Датой получения дохода явл. посл. день месяца, за к-й ему был начислен
доход за вып-е труд-е обяз-ти.
При исчислении налога ф.л. имеет право на ежемесячное уменьшение
налогооблагаемого совокупного дохода в разм. 400 руб на работника и 300 руб
на каждого ребенка в возрасте до 18 лет или до 24 лет учащихся очно за
каждый месяц налогового периода пока совокупный доход не превысит 20тыс
руб.
Вычеты 3000р имеют уч-ки ВОВ, военные, ставшие инвалидами, чернобыльцы.
Вычеты 500р-герои СССР,РФ,награжденных орденом славы 3 степени, родителей и
супругов погибших при защите Родины, при испол. служ. обяз-тей,, родителей
и супругов в\с, погибших при исп.интернац. долга.
Др. вычеты – соц. имущесв-е, проф-ые предоставляются налог. органами в
конце года.
Доходы не подлежащие налогообложению: гос. пособия, вых. пособия, суточные
в пределах норм, спец. одежда и др.
Сумма единовременной мат. помощи -не превыш. 2000р, кот. получены в виде
подарков, призов, мат. помощи.
Пред-е имеющее р\с в банке обязано перечислить в бюджет сумму налога не
позднее фактического получения в банке налич. ден. ср-в на оплату труда. а
пре-я оплачивающие сумму на оплату труда из выручки от реализации товаров
перечисл. его не позднее дня следующего за днем выплаты ср-в на оплату
труда.
Удержания по исполнительным листам
Испол-й лист – док-т, выданный судом, в кот-м определены причина, порядок и
размер удержания с работника. Согласно ФЗ №119 от 21.07.97 об исполнит-м
произв-ве размер удержания из з\п и иных доходов исчисляется из суммы
причитающихся выплате должнику оставшихся после удержания подоходного
налога.
Взыскание не может быть обращено на виды доходов: на суммы, выплачиваемые в
возмещение вреда, причиненного здоровью, при исполнении служебных заданий;
пособия в связи с рождением ребенка и многодетным матерям; на оплату за
работу с вредными условиями труда; выходное пособие, пособие по соц. страх-
ю.
Удержание из з/п алиментов на содержание несовершеннолетних детей
производятся в размерах: 1реб – 25% з/п, 2 реб – 33% от з/п, 3 и более –
50%. Удержания не произв-ся с единовременных премий, с мат. помощи в связи
с чрезв. ситуациями.
Удержанные алименты д.б. не позднее, чем в 3дневный срок со дня выплаты з/п
выданы взыскателю лично или переведены по почте.
Удержания причиненного работодателю материального ущерба
Если ущерб меньше мин. з/п работника, то удержание может произв-ся по
распоряжению работодателя. Размер удержания не может превышать 20% з/п.
Если же размер причиненного ущерба больше средней з/п, то решение об
удержании принимается судом.
Удержание по заявлению работников. В профсоюзы – 1% от начисленной суммы.
Аналитический учет з/п
Ведется в лицевых счетах, кот. заводятся с началом года на каждого
работника (Т54). Данные из этого лиц. счета заносятся в расчетную или
расчетно-платежную ведомость(Т49) – применяется на предприятиях с небольшой
численностью персонала.
Расчет и выдача з/п – в одной ведомости. Если расчеты в з/п в расч.
ведомости, то необходима еще и платежная ведомость.
з/п выдается из кассы в теч. 3 рабочих дней. По истечению этого срока
кассир против фамилии работника, не получив-го з/п, пишет «депонировано» и
составляет реестр депонентов.
В этой же ведомости указ-ся фактически выплаченная и депонированная сумма.
Деп-я сумма сдается по РКО на р/с. Чтобы получить депонир. з/п, работник
должен подать заявку в бухг-ю. выплата произв-ся по РКО и при этом необх-мо
произвести записи в реестре депонентов.
Синтетический учет з/п и связанных с ней расчетов
по К70 отражаются начисления, а по Д70 – удержания и выплата з/п из кассы
Д20-К70 – начислена з/п осн. произв. рабочим
Д25-К70 обслуж. и вспомог. цеховому персоналу
Д26-К70- //- заводоупр-я
Д44-К70 - з/п работникам, осуществляющим сбыт продукции (торг. работники)
Д28-К70 - з/п за исправление брака работникам
Д10-К70 -//- занятым разгрузочными раб
Д99-К70 – за ликвидацию стихийных бедствий
Д84-К70 – начислены дивиденды, мат помощь (Д91-К70)
Д69-1-К70 – пособия по временной нетрудоспособности
Д70-К68 – удержан НДФЛ
Д70-К76-1удержаны страх. платежи по заявл. раб в страх. орган.
Д70-К76-3 – удержания по исполнит. листам, депонир. з/п
Д70-К76 – удержания в профсоюзы, банки
Д70-К73-1 – удержания в погашения задолженности по ссуде, выданной
предприятиям
Д70-К73-2 – удерж-я в возм-е мат. ущерба
Д70-К71 – удержание из з/п
неиспользованной работником подотчетной суммы, не возвращенной в 5дневный
срок
Д70-К28 – удерж-я за брак продукции
Д70-К50 – выдана з/п из кассы
Депонированная з/п отражается по сч.76, числится в учете 3 года, затем
списывается на доходы пред-я. Д76-К91
Резерв на оплату отпусков в конце года подвергается инвентаризации, если
выявили излишнюю сумму, то должны ее сторнировать. Если суммы резерва было
недостаточно, то делаем доп. запись. Работники предприятия подлежат соц.
страх-ю и обеспечению. Страх-е произв-ся за счет издержек произв-ва и
обращения.
Тема№3. Учет производственных запасов
Производственные запасы(ПЗ), их классификация и оценка
ПЗ – часть имущества, используемая при произв-ве продукции, выполнении
работ, а также для управления их нужд.
Классификация:
1. По назначению и их роли в процессе произв-ва
2. По тех. св-вам (черные, цветные, химикаты, электротехнические мат-лы)
Каждая группа на подгруппы (прокат, балки, швейлеры)
ПЗ отражаются в балансе и синт. учете по фактической себест-ти. ФС склад-ся
из покупной ст-ти, затрат на оплату, консультационных и информ-х услуг,
таможенные пошлины, невозмещаемых налогов, трансп. расходов, разгрузочных
расходов.
Счет16. Если номенклатура материала большая, то тек. учет мат-лов ведут по
текущей цене и обособленно отражают отклонения от фактической себест-ти, от
учетной цены на сч.16. Фактическая ст-ть мат-лов будет определяться в любой
момент как учетная цена мат-лов по 10 счету + отклонения со сч.16.
Документальное оформление движения запасов
При поступлении груза по ж\д его получают по квитанции транспортные
организации. если недостача – сост-ся коммерческий акт для предъявления
претензий перевозчику. Если груз автотранспортом – водитель -
представитель поставщика, вручает кладовщику товарно-транспортной
накладной. При получении груза со склада экспедитору выдается доверенность,
где указ-ся перечень материалов. Действительна 15 дней. При приемке мат-лов
оформ-ся приходный ордер. Если недостача – акт о приемке мат-лов.
Приходный ордер М4, акт о приемке мат-лов М7.
Учет производственных запасов на складе и связь его с учетом бухгалтерии
Учет на складе ведется в карточках аналитического учета материально
ответственным лицом. С ним закл-ся договор о полной материальной
ответственности. При ручном учете ведется количественно-сортовой учет.
Записи в карточку – на основании первичных док-тов : ПО, акт о приемке,
лимитно -заборные карты, накладные. После каждой записи выводится остаток.
Первичные док-ты передаются со склада в бухгалтерию по реестру. В конце
месяца – остатки мат-лов в сальдовую ведомость, сдается в бухг-ю. Бухгалтер
периодически проверяет правильность заполнения карточек складского учета. В
бухг-и – первичные док-ты. Они составляют сальдовую или групповую оборотную
ведомости.
синтетический учет произв-х запасов
Счета 10,11 – животные на выращивании и откорме,
14 – резерв под снижение стоимости мат-х ценностей;
15 – заготовление и приобретение МЦ,
16 – отклонение стоимостей мат-лов
синт. учет отпуска материально производственных запасов произв-ва и иного
их выбытия
Порядок определения стоим-ти отпущенных мат-лов зависит от применяемого
варианта их оценки при поступлении. При оценке произв-ся их списание след
методом ФИФО, ЛИФО, по средней себест-ти, по с-сти каждой единицы.
Метод ФИФО: 1-я партия на приход – 1-я партия в расход. Сначала спис-сы в
расход мат-лы по ст-ти 1 закупленной партии, затем 2, 3 и т.д. Для
исчисления общего кол-ва израсходованных мат-лов. В условиях инфляции –
занижение ст-ти отпущенных в пр-во ресурсов, занижение себ-сти. Остатки мат-
лов в балансе по ст-ти посл-х партий реально представляют активы пред-я, но
увеличивают базу налогообложения по налогу на имущество
Метод ЛИФО: последняя партия на приход – последняя в расход, т.е. мат-лы,
выданные со склада оцениваются по ст-ти последнего приобретения, затем
предыдущего и т.д. Обесп-ся завышение ст-ти отпущенных мат-лов в себ-сти и
занижение их остатка на конец месяца. Позволяет мин-ть налог на прибыль и
налог на им-во.
Метод средней себ=сти: дает возм-ть оценивать отпускаемые мат-лы по
среднепокупной себ-ти. Явл. умеренным с т.зр. влияния на прибыль.
Метод себ-сти каждой единицы. Основан на индивидуальной оценке мат-лов,
отпущенных в произв-во. Рекомендован на применение в отношении мат-лов,
используемых в особенном порядке. Взрывчатые мат-лы, драг. металлы, камни.
Можно одновременно применять несколько методов оценки выбытия мат.
ресурсов. В налоговом учете разрешены методы оценки, что и в БУ.
Учет НДС:
При приобретении мат-лов НДС отраж-ся на сч.19 – НДС по приобретенным мат.
ресурсам и отражся при условиях подтверждения его суммой в счете-фактуре и
соответствующем расчетном док-те. При закупке мат-лов за наличный расчет у
оптовых организаций основанием для выделения НДС явл. сумма налога,
указанная в сч.-фактуре, ПКО и накладной на отпуск МЦ. В нек-х случаях НДС
подлежит включению в фактическую с/сть их заготовителя. При использовании
мат-лов для изготовления продукции, не облагаемой НДС (ритуальные услуги,
услуги ремонта). При приобретении ПЗ за нал. расчет у организации розничной
торговли, когда в сч-фактуре и в расчетном д-те не выделен НДС. Порядок
списания сумм входящего НДС зависит от назначения закупаемых ценностей.
НДС, относящийся к мат-лам производственного назначения возмещается
бюджетом Д68-К19. НДС, относящийся к мат-лам непроизводственного
назначения, списывается за счет собств-х ист-в (Д91(84) – К19).
Списание НДС – после поступления и оплаты ПЗ.
Вести Реестр налогового учета, книга покупки мат-лов (Д68-К19).
инвентаризация и переоценка ПЗ
В бухг-и сост-ся сличительная вед-ть, выявл-ся фактическое наличие мат-лов
и наличие этих мат-лов по данным бу. Д10-К94 – приходование излишков по
рын. ценам. Если недостача сост-ся Д94-К10. Недостача в пределах нормальной
– Д25,26,44-К94. Недостача сверх норм – списывается на виновное лицо Д73-2
– К94.
Уценка
Положение по ведению БУ №3471Н от июля 1998 г. Перед составлением баланса
за год фактич. с\сть заготовления мат-лов поткаждому номенклатурному номеру
сравнивают с рыночной ценой и выбирают наименьшую из двух оценок. Сумма
убытка от снижения ст-сти запасов отражает по Д91-К14.
Сч. 14 «Резервы под снижение ст-ти МЦ». Регулирует оценку счета 10. Явл.
регулирующим контрарным. Реальная ст-ть мат-лов опр-ся как разница м\у
остатком по сч.10 и статком по сч.14. В балансе 10,14 значит, что мат-лы в
балансе отражены по рын. ст-ти. В начале след. отчетного года остаток по
сч. 14 закр-ся путем обратной записи Д14-К91. При закрытии счета исходят из
положения, что все переходящие остатки мат-лов будут полностью
израсходованы (ПБУ № 5, 2001).
Тема №4. Учет основных средств.
1.Классификация и оценка ОС.
ОС – часть имущества, используемая в кач-ве ср-в труда при произв-ве
продукции, выполнении работ, оказании услуг, либо для упр-я организацией в
теч. периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если
он превышает 12 мес.
В отраслевом разрезе: ОС производственного назначения; ОС непр-го назн-я.
Действующие ОС эксплуатируются, взяты, сданы в аренду.
Бездействующие ОС в запасе, тех-м перевооружении. Стандарт 5 определяет
слагаемые первичной ст-ти. При ст-ти приобретения складывается фактическая
ст-ть. Сумма, к-ю уплачиваем поставщику + уплаченные консультативные
информационные услуги + региональные сборы и госпошлины связанные с
приобретением ОС, налоги, вознаграждения и т.д., если ОС были взяты в
кредит.
ОС можно получать безвозмездно, тогда их ст-ть рыночная. Есмли учредитель
передал ОС, то первичная ст-ть будет согласована м\у учредителями.
Восстановленная ст-ть возникает в рез-те переоценке ОС. Переоценка произв-
ся либо путем индексации на момент инфляции, либо на основе ранних
торгующих организаций.
Остаточная ст-ть =первоначальная ст-ть(ПС)-амортизация.
Единицей бу ОС явл. инвентарный объект, которому присваивается инвентарный
номер.
2. Документальное оформление и аналитический учет поступления и выбытия ОС
Первичный д-т, которым оформ-ся поступление ОС – акт приемки-передачи
внутреннего перемещения ОС. – типовой док-т формы №ОС-1. К нему приклад-ся
технич. док-ты. основание для открытия карточки учета ОС. Если учет
вручную, чтоб карточки не были утрачены, их регистрируют в спец. описях
формы № ОС-7. По месту эксплуатации данный объект вносится в инвентарный
список ОС. Форма типовая Ф № ос-9. По учету движения ОС по каждой группе оС
– карочка учета движения ОС по состоянию на 01.01. затем в теч. года по ней
отр-ся движение ОС. Форма №ОС-8. Эти данные используют для составления
оборотной ведомости движения ОС и составления отчетности по форме
статистической №11 и форме бухгалтерской: приложение к балансу Ф5.
Первичным док-том на выбытие ОС – акт приемки-передачи ОС-1 за исключением
ликвидации вследствие ветхости: акт на списание ОС-4.
Синтетический учет поступления ОС
01,02
01-акт, инвентарный, ОС отраж-ся в теч. всего срока экспл. по первонач-й ст-
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
|