Лекции по бухучету

На основании данных открыть счета бухучета, отразить хозяйственные

операции на счетах, подсчитать обороты и определить остатки на конец

отчетного периода. Составить оборотно-сальдовую ведомость по счетам

синтетического учета.

| |Хозяйственные операции за отчетный период |сумма |Д |К |

|1 |Израсходованы материалы на основное производство|3800 |20 |10 |

|2. |Принят к оплате счет электросбыта за | | | |

| |электроэнергию | | | |

| |А). На технологические цели |2200 |25 |60 |

| |Б). На нужды заводоуправления |600 |26 |60 |

|3. |Начислена заработная плата за месяц | | | |

| |А). Работникам основного производства |44000 |20 |70 |

| |Б). Персоналу заводоуправления |8200 |26 |70 |

|4. |Произведены отчисления на социальные нужды с | | | |

| |зарплаты | | | |

| |А). Рабочих основного производства |3080 |20 |69 |

| |Б). Персонала заводоуправления |570 |26 |69 |

|5. |Удержаны налоги с заработной платы |4160 |70 |68 |

|6. |Списаны по назначению общепроизводственные |? |20 |25 |

| |расходы | | | |

|7. |Списаны по назначению общехозяйственные расходы |? |20 |26 |

10. Учет основных средств в условиях аренды.

По продолжительности арендных отношений разделяют 3 формы аренды:

1. долгосрочный лизинг (> 3 лет)

2. среднесрочная – хайренга (1-3 г.)

3. краткосрочная – рентинг (чартинг – до 1г.)

В бухгалтерском учете выделяют:

Краткосрочная аренда – текущая аренда (< 1г.)

Долгосрочная – финансовая аренда ( > 1г.)

Текущая состоит в сдаче внаем, в аренду заранее приобретенного

имущества на определенный срок. По окончании срока аренды имущество

возвращается арендодателю. В арендный период к арендатору переходит только

право владения арендованным имуществом. Права и обязанности собственника

остаются у арендодателя.

Сроки аренды, сумма арендной платы определяются по договоренности

сторон.

Бухучет у арендодателя при текущей аренде.

В бухучете арендодателя основные средства, сданные в аренду, продолжают

числиться на счете 01, а у арендатора числятся за балансом на счете 001.

На основные договора аренды делаются проводки:

1. Начислена арендная плата и предъявлен арендатору счет на оплату

Д 76 / арендатор К 80

Для арендодателя сумма арендной платы, которую он в дальнейшем получит,

является нереализационным доходом.

Доход от реализации (выручка) – это доход от основного вида

деятельности, т.е. то, чем занимается предприятие по коду ОКПО. Отражается

на счете 46 “Реализация продукции, работ, услуг.”

Счет 46 закрывается проводками:

Д 46 К 80 – прибыль (с НДС)

Д 80 К46 – убыток.

Т.к. арендная плата является нереализационным доходом (отражается по К

80), то она облагается налогом на прибыль.

А выручка, отраженная по счету 46, будет облагаться:

1. налогом на прибыль;

2. налогом на пользователей автодорог;

3. налогом на жилсоцсферу.

По нормативным документам по бухучету, если арендодатель неоднократно

занимается сдачей в аренду имущества, то эта арендная плата будет считаться

доходом от основного вида деятельности (2/3 счет 46)

2.Начислен НДС бюджету по арендной плате: Д 80 К 68/ НДС.

3.Поступила арендная плата на расчетный счет: Д 51 К 76.

Т.о., сч. 76 закрылся.

4.Уплачен НДС бюджету: Д 68 К 51.

Бухучет у арендатора.

1. На основании полученного счета от арендодателя начислена арендная

плата по производственным основным средствам:

Без НДС: Д 20 К 76 / арендодатель.

2. Списан НДС: Д 19 К 76

3. Перечислена арендная плата: Д 76/ арендодатель К 51.

4. Предъявлен НДС к возмещению из бюджета: Д 68/НДС К 19.

5. Получили основные средства по договору аренды: Д 001.

6. Выбыли основные средства: К 001.

Кто платит налог на имущество при краткосрочной аренде? –

арендодатель, у которого стоит на балансе.

Финансируемая аренда.

Заключается в аренде на длительное время и оплате ее в течение этого

срока.

Один из вариантов – следующая схема:

|Арендодатель |3. лизинговые платежи |Арендатор |

|(лизинговая компания | | |

|или банк) | | |

| | | 2. |

|1. | | |

| |Поставщик основных средств | |

| |(завод, оптовое предприятие)| |

1. Арендодатель покупает, оплачивает основные средства.

2. Основные средства поступают к арендатору.

3. Осуществление лизинговых платежей.

Лизинговый платеж = АО + ПК + КВ - ДУ + НДС.

АО – амортизационные отчисления

ПК – плата за использование кредитных ресурсов

КВ – вознаграждение арендодателю за предоставление имущества по

договору лизинга

ДУ – плата лизингодателю за дополнительные условия

Выручка арендодателя = АО – ПК + КВ – ДУ.

Стоимость

основных средств

Лизинговый платеж за месяц = ---------------------------------- +

% за кредит

12* Т лет (краткосрочный)

Условия долгосрочной аренды.

1. Срок аренды должен быть равен сроку службы основных средств, т.е. к

концу аренды должно быть начислено 100 % износа.

2. Сумма платежа включает в себя часть стоимости объекта основных

средств, % за кредит и комиссионные платежи.

3. Риск, связанный с порчей и гибелью имущества, принимает на себя

арендатор.

4. Объект основных средств является собственностью арендодателя. После

окончания срока аренда и выкупа – собственность арендатора.

5. В соответствии с новым приказом об отражении операций лизинга в

плане счетов бухучета появились изменения:

Сч. 01 –1 – собственные основные средства

Сч. 01 –2 – арендованные, но стоящие на балансе по условиям договора

аренды.

Тема: Учет труда и расчеты с персоналом по оплате труда.

1. Учет численности персонала и рабочего времени.

2. Документальное оформление и учет выработки рабочих-

сдельщиков.

3. Порядок расчета заработка и других выплат.

4. Синтетический учет з/п и связанных с ней расчетов.

— Учет начисление и распределения з/п.

— Учет начислений на социальные нужды.

— Учет сумм на оплату отпусков.

— Учет удержаний из з/п.

— Учет выдачи з/п.

— Учет депонированной з/п.

5. Аналитический учет з/п и расчеты с рабочими и служащими.

Учет численности персонала и рабочего времени.

Инструкция по заполнению организациями сведений о численности

работников и использовании рабочего времени в формах фед. гос. стат .

наблюдения. Утверждена постановлением Госкомстата от 7.12.98 №12.

Инструкция о составе фонда з/п и выплат социального характера.

Утверждена постановлением Госкомстата от 10.07.95 №89

В фонд з/п входят не только денежные средства, но и натуральные

формы оплаты труда:

— начисленные предприятием суммы оплаты труда в ден. и натур.

формах за отработанное и неотработанное время.

— стимулирующие доплаты и надбавки.

— компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и

условиями труда.

— премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты

на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.

Повременная и сдельная формы оплаты труда.

Для повременной используется табель учета рабочего времени, а

также штатное расписание. В списочный состав предприятия включаются

все работники, принятые на постоянную, сезонную и временную работу. В

списочном составе должны учитываться за каждый календарный день как

фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким-либо

причинам.

Новое понятие — средняя численность работников, которое

применяется при начислении некоторых налогов, расчет которых связан с

численностью работников на предприятии.

Средняя численность работников по инструкции состоит из 3-х

составляющих:

— среднесписочная численность работников;

— средняя численность внешних совместителей;

— средняя численность работников, выполняющих работы по

договорам гражданско-правового характера.

Среднесписочная численность работников за отчетный месяц

исчисляется путем суммирования численности работников списочного

состава за каждый календарный день отчетного месяца, включая

праздничные и выходные дни, и делением полученной суммы на число

календарных дней отчетного месяца.

ССЧ = численность работников за календарные дни / Количество

календарных дней в месяце.

Средняя численность внешних совместителей при определении ССЧ

учитывается пропорционально отработанному времени.

По договорам гражданско-правового характера работники

учитываются как целые единицы в течении всего срока действия этого

договора.

Документальное оформление и учет выработки рабочих-сдельщиков.

1. Наряд на сдельную работу (применяется в цехах с мелкосерийным

характером производства, как на 1 работника, так и на бригаду.)

2. Маршрутный лист (карта) (Применяется в серийном производстве,

там, где происходит приемка после каждой операции. Выписывается на

каждую партию деталей и сопровождает ее в течении всего

производственного процесса.)

3. Ведомость выработки (Применяется в массовых и поточных

производствах, т.е. там, где приемка деталей не после каждой

операции).

В случае непредвиденных обстоятельств оформляется лист на

доплату.

Если рабочему оплачивается время простоя, то оформляется листок

о простое. Если обнаружен брак — выписывается акт о браке.

Порядок расчета заработной платы за время отпуска.

Постановление Минтруда от утверждении порядка исчисления

среднего заработка в 1998 г.

В соответствии с ним при исчислении выплат за время отпуска, а

также других выплат, в основе которых лежит определение среднего

заработка, используется показатель среднедневного заработка.

Среднедневной заработок определяется путем деления фактически

выплаченных сумм в течении 3-х месяцев, предшествующих уходу работника

в отпуск. Эти суммы делятся на 3 и на коэффициент, в зависимости от

того, в рабочих (25,25) днях или в календарных (29,60).

В подсчет среднего заработка включаются, как правило, все

выплаты вошедшие в фонд з/п.

В ср. заработок не включаются

— пособия по временной нетрудоспособности;

— по беременности и родам;

— выплаты за время нахождения в основном, дополнительном или

учебном отпуске.

Расчет пособий по временной нетрудоспособности.

Производится на основании положения о порядке обеспечения

пособиями по гос. соц. страхованию, утвержденному постановлением

президиума ВЦСПС от 12.11.84 №12-6.

В соответствии с этим положением средний заработок определяется

за 2 последних календарных месяца, предшествующих первому числу

месяца, в котором наступила нетрудоспособность.

Если в указанных 2-х месяцах отработаны не все дни, то для

исчисления пособия берется з/п за фактически отработанное время в

каждом из этих 2-х месяцев. При расчете пособий по временнной

нетрудоспособности в сумму заработка, на базе которого исчисляется

пособие, не включаются:

— з/п за сверхурочное время;

— з/п за дни простоя;

— сумма отпускных;

— выплаты во время военных сборов;

— выплаты за выполнение государственных и общественных

обязанностей.

Фактический заработок при расчете среднего заработка учитывается

в сумме не превышающей двойного должностного оклада по тарифной

ставке.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются в

зависимости от стажа. При стаже 5 лет, пособие в размере 60%

5-8 лет — 80%

8 и более — 100%

Основные документы по оплате труда.

1. Выписка из протокола собрания учредителей о ставках

повременщиков и сдельщиков.

2. Штатное расписание с окладами.

3. Табель учета рабочего времени.

4. Карточка учета выработки для сдельщиков.

5. Наряды, договоры, контракт, трудовые соглашения с визой

руководителя, приказы (о приеме на работу, увольнении и т.д.)

6. Расчетно-платежная ведомость.

7. Лицевая карточка на каждого работника (заполняется на год).

8. Налоговая карточка.

Основная з/п — за фактичеки отработанное время.

Дополнительная з/п — за фактически неотработанное время

(простои, отпуска и т.д.)

Задача: Работник в июне болел. Заработок без компенсаций по

болезни 450 р. В июне болел с 1 по 15 число. В июле болел я 1 по 8

число. Заработок за июль 700 р. В августе болел с 1 по 24 число.

Заработок 200 р. В сентябре отпуск на 24 рабочих дня. Определить сумму

отпускных.

В случае, если каждый из 3-х месяцев расчетного периода

отработан не полностью, средний заработок дневной определяется путем

деления начисленной суммы заработной платы за проработанное время на

количество рабочих дней по календарю 6-ти дневной рабочей недели,

приходящейся на отработанное время при предоставлении отпуска в

рабочих днях.

Перевод 5-ти дневной рабочей недели в 6-ти дневную.

|Месяц |5-дневная |6-дневная |

|Июнь |11 |13 |

|Июль |17 |20 |

|Август |5 |6 |

|Итого |33 |39 |

Средний заработок равен

СЗ = (450 + 700 + 200) / 39 = 34,62р.

Сумма отпускных равна

СОТП = 34,62 * 24 = 830,88р.

Пособия по нетрудоспособности.

Задача: Никитина А.Н., бухгалтер с окладом 1000 р., с 12 по 28

февраля 1999 г. находилась на больничном (на основании документа

лечебного заведения). Стаж работы 10 лет. Расчитать сумму пособия по

нетрудоспособности.

В феврале 20 рабочих дней

В январе — 20

В декабре — 20

В февреле работала 11 рабочих дней.

Среднедневной для пособия

(1000 + 1000)/(20 + 20) = 50

Сумма пособия 50 * 11 = 550 р. (За счет ФСС)

З/п за февраль 1000/20*9 = 450 р.

Удержания из з/п.

1. Подоходный налог.

С 1.1.98 новая методика исчисления подоходного налога.

2. 1% в Пенсионный фонд от начисленной з/п.

3. По исполнительным листам (судебные издержки, алименты и т.п.)

4. Кредиты.

5. Возмещение материального ущерба.

1) Подоходный налог удерживается в соответствии с инструкцией О

подоходном налоге с физических лиц №35

Шкала подоходного налога:

|Размер совокупного |Ставка в федеральный |Ставка в бюджет |

|облагаемого дохода (в |бюджет |Субъекта Федерации |

|год). | | |

|до 30000 |3% |9% |

|30001 — 60000 |3% |2700 + 12% с суммы |

| | |более 30000 |

|60001 — 90000 |3% |6300 + 17% с суммы |

| | |более 60000 |

|90001 — 150000 |3% |11400 + 22% с суммы |

| | |более 90000 |

|150001 — 300000 |3% |24600 + 32% с суммы |

| | |более 150000 |

|300001 и более |3% |72600 + 42% с суммы |

| | |более 300000 |

Льготы: 2 МРОТ — по доходу менее 10000

Более 10000 но менее 30000 — 1 МРОТ

Также на всех иждивенцев.

2) Методика исчисления налогооблагаемой базы.

Совокупный доход (все, что начислено) - 1% в ПФ - льготы =

налогооблагаемый доход.

Налогооблагаемый доход * ставку = сумма подоходного налога.

Все льготы предоставляются только по месту основной работы,

кроме ПФ.

Тема: Учёт готовой продукции и её реализации.

ПЛАН.

1. Учёт готовой продукции на складе и в бухгалтерии.

2. Учёт коммерческих расходов.

3. Учёт реализации готовой продукции.

1. Учёт готовой продукции на складе и в бухгалтерии.

Готовая продукция, выпущенная из производства, оформляется приёмо-

сдаточными документами:

1) Приёмо-сдаточная накладная.

2) Акт о выполненных работах

3) Приёмо-сдаточные ведомости.

Эти документы составляются в 2-х экземплярах. Первых после приёмки

готовой продукции подписывается заведующим складом и возвращается на

склад сдатчика. Второй на складе служит основанием в карточках

складского учёта готовой продукции. Затем карточки передаются с

документами в бухгалтерию. Там на основании ведомости и накладных

составляют расчёт выпуска готовой продукции в рублях и натуральном

измерении.

После стоимостного расчёта делают проводку по оприходованию готовой

продукции на складе:

Оприходовпана готовая продукция на складе по фактической себестоимости

Д40 К20.

В случае использования счёта 37 готовая продукция отражается на счёте 40 не

по фактической себестоимости, а по плановой или нормативной.

2. Учёт коммерческих расходов.

Коммерческие расходы:

1) Расходы по доставке продукции на станцию отправителя и погрузке её

соответствующими средствами.

2) Оплата услуг специализированной транспортной организации по перевозке

продукции.

3) Расходы по сбыту, рекламе.

Учёт расходов ведётся на счёте 43 (активный) “Коммерческие расходы”

(раньше назывался “Внепроизводственные расходы”).

На Д43 собираются расходы, связанные с реализацией.

По К43 списываются расходы в Д46 “Реализация готовой продукции, работ,

услуг”.

В случае, когда реализация продукции производится по франко-станции

назначения, расходы по перевозке продукции от станции отправки до станции

отправления включаются в отпускную цену.

В коммерческие расходы включается и комиссионный сбор, т.е. отчисления,

которые уплачены поставщиком продукции сбытовым организациям за реализацию

этой продукции.

В коммерческие расходы включается расходы по рекламе, перечень которых

приведён в Письме Минфина от 6.10.92г. №94 “Разработка эскизов, витрин,

участие в выставках”.

Операции:

1) Списаны расходы предприятия, связанные со сбытом: Д43

К10,70,69,60,78.

2) Списаны коммерческие расходы в части, приходящейся на реализованную

продукцию: Д46 К43.

Сч. 43 может иметь сальдо, т.е. это расходы остатков нереализованной

продукции на конец месяца (пропорционально реализации).

3. Учёт реализации готовой продукции.

Процесс реализации включает хозяйственные операции по сбыту и продаже

продукции в соответствии с договорами.

Согласно ГК РФ и Налоговому Кодексу реализацией считается момент

перехода права собственности. ГК предусматривает то же, если на иное нет

ссылки в договоре:

1) договора, связанные с экспортом.

2) Договора комиссии, поручения, агентирования.

Поэтому в бухгалтерском учёте на предприятиях всех форм собственности

отгрузка является реализацией, и в бухгалтерском учёте (не налоговом)

бухгалтер считает финансовый результат (прибыль) по отгрузке.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отражается не зависимо от

оплаты (за исключением экспортных операций, комиссии, упрощённой системы

учёта для малых предприятий).

Структура счёта “Реализация готовой продукции”:

1. Счёт активно-пассивный.

2. Финансово результативный.

СН не имеет.

Д 46

К

|1) Списана фактическая |4) Выручка от реализации (продажная |

|производственная себестоимость |цена*количество) Д62 |

|готовой продукции К40 | |

|2) Списаны коммерческие расходы, | |

|приходящиеся на реализацию продукции| |

|К43 | |

|3) Наличие НДС, акцизов бюджету | |

|К68/НДС, акциз | |

|5) Прибыль К80 |5) Убыток Д80 |

|ОД |ОК |

1) Если ОД>ОК, то имеем прибыль: Д46 К80.

2) Если ОД<ОК, то имеем убыток: Д80 К46.

Задача.

Сделать проводки, открыть сч.46.

1. Предъявлен счёт покупателям за отгруженную продукцию по рыночным ценам с

НДС: 4320 р.

2. Начислен НДС бюджету: 720 р.

3. Списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции на

реализацию: 2653 р.

4. Предъявлен счёт на рекламу (без НДС) 20 р.

5. Начислен налог на рекламу 1р.

6. Отражена стоимость доставки готовой продукции до станции отправления со

склада фабрики:

-без НДС: 7 р.

НДС: 1,4 р.

7. Списаны коммерческие расходы на реализацию полностью ?

8. Поступило на расчётный счёт от покупателей за реализованную продукцию

4320.

9. Выявлен финансовый результат от реализации ?

Решение:

1. Д62 К46 4320

2. Д46 К68/НДС 720

3. Д46 К40 2653

4. Д43 К60 20

Д19 К60 4

5. Д80 К68/налог на рекламу

6. Д43 К60 7

Д19 К60 1,4

7. Д46 К43 27

8. Д51 К 62 4320

9. Д46 К80 920

Д 46

К

|2) 720 |1) 4320 |

|3) 2653 | |

|4) 27 | |

|5) 920 | |

-----------------------

[1] НЗП — незавершенное производство

[2] Р/С — расчетные счет

-----------------------

Документ

Кассовая книга

Главная Книга

Журналы-ордера

Карточки аналитического учёта

Бухгалтерский баланс

Оборотно-сальдовая ведомость по аналитическим счетам

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6