Методика загальної оцінки стану підприємств на ринку за даними фінанансової звітності

Розрахунок середньорічної кількості акцій, чистого прибутку, який

належить власникам простих акцій, та їх коригування здійснюється згідно з

П(С)БО 24 "Прибуток на акцію".

У статті "Дивіденди на одну просту акцію" відображається показник,

який розраховується шляхом ділення суми оголошених дивідендів на кількість

простих акцій, за якими сплачуються дивіденди.

Прибуток на акції використовується для оцінки минулих результатів

операційної діяльності підприємства з метою формування висновку щодо його

потенціалу і прийняття рішень про інвестиції. Його економічний зміст

полягає в розкритті ефективності (прибутковості) використання підприємством

ресурсів, наданих власниками його звичайних акцій.

4. Звіт про рух грошових коштів

Звіт про рух грошових коштів затверджений П(С)БО 4

"Звіт про рух грошових коштів" 21 червня 1999 року. Форма звіту наведена у

додатку 3.

Звіт про рух грошових коштів містить інформацію про грошові потоки

підприємства за звітний період.

Метою складання звіту про рух грошових коштів є надання користувачам

фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про

зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їх еквівалентах (далі

- грошові кошти) за звітний період.

Грошові кошти включають кошти в касі та на рахунках у банках, які

можуть бути використані для поточних операцій.

Еквівалентами грошових коштів є короткострокові фінансові інвестиції,

які можуть бути вільно конвертовані у відому суму коштів і мають незначний

ризик щодо зміни вартості. Звичайно такими еквівалентами є високоліквідні

інвестиції в цінні папери на строк, що не перевищує 3 місяці (казначейські

векселі, депозитні сертифікати тощо).

Під грошовими потоками розуміють надходження та вибуття грошових

коштів. Внутрішні зміни у складі грошових коштів до звіту про рух грошових

коштів не включаються.

Підприємство розгорнуто наводить суми надходжень та видатків, що

виникають в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

Рух коштів відображається в звіті про рух грошових коштів в розрізі

трьох видів діяльності: операційної (надходження коштів від реалізації

продукції (товарів, послуг); надходження коштів за надання права

користування активами (оренда, ліцензії тощо); платежі постачальникам

тощо), інвестиційної (платежі, пов'язані з придбанням основних засобів і

нематеріальних активів; надходження коштів від продажу необоротних активів;

надання позик іншим підприємствам; надходження коштів від фінансових

інвестицій (дивіденди, відсотки) та фінансової (випуск власного капіталу

(акцій); отримання позик та їх погашення; викуп акцій власної емісії;

виплата дивідендів).

Негрошові операції - це операції, які не потребують використання

грошових коштів або їхніх еквівалентів. Вони не включаються до звіту про

рух грошових коштів і розкриваються у примітках до фінансових звітів.

Для складання звіту про рух грошових коштів звичайно використовують

показники балансу, звіту про фінансові результати та дані аналітичного

бухгалтерського обліку.

Звіт про рух грошових коштів має три розділи. Процес складання звіту

про рух грошових коштів включає п'ять основних етапів.

І. Визначення зміни залишків грошових коштів.

Для визначення зміни залишків грошових коштів необхідно зіставити суми

статті балансу "Грошові кошти та їх еквіваленти" на початок і кінець року

та відобразити їх у відповідних статтях звіту про рух грошових коштів.

ІІ. Подання інформації про рух грошових коштів в результаті

операційної діяльності. Форма звіту про рух грошових коштів, встановлена

П(С)БО 4, передбачає використання непрямого методу подання інформації про

рух коштів в результаті операційної діяльності. Метод передбачає визначення

суми чистого надходження (видатку) в результаті операційної діяльності

шляхом послідовного коригування показника прибутку (збитку) від звичайної

діяльності до оподаткування, наведеного в звіті про фінансові результати.

Коригування здійснюється з метою врахування впливу змін у складі

запасів, операційної дебіторської та кредиторської заборгованості;

негрошових операцій; доходів і витрат пов'язаних з інвестиційною та

фінансовою діяльністю.

Процес заповнення розділу 1 "Рух коштів в результаті операційної

діяльності" включає п'ять кроків:

1) Перенесення показника фінансового результату (прибутку або збитку)

від звичайної діяльності до оподаткування, відображеного в звіті про

фінансові результати до звіту про рух грошових коштів. Отже у статті "

Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування " в графах

"Надходження" і "Видаток" показується відповідно прибуток чи збиток від

звичайної діяльності до оподаткування за звітний період, наведений у звіті

про фінансові результати

2) Визначення прибутку (збитку) від операційної діяльності до зміни в

чистих оборотних активах.

Рис. 6. Алгоритм визначення прибутку (збитку) від операційної діяльності до

зміни в чистих оборотних активах.

Цей крок має за мету врахувати вплив на прибуток негрошових витрат та

фінансових результатів, не пов'язаних з операційною діяльністю.

Алгоритм визначення прибутку (збитку) від операційної діяльності до

зміни в чистих оборотних активах наведений на рис. 6.

3) Визначення грошових коштів від операційної діяльності. Цей крок дає

можливість визначити суму грошових коштів отриманих підприємством від

операційної діяльності шляхом коригування прибутку (збитку) від операційної

діяльності на зміни у складі оборотних активів, поточних зобов'язань,

витрат і доходів майбутніх періодів (рис. 7).

4) Визначення чистого руху коштів до надзвичайних статей. Чистий рух

коштів до надзвичайних статей визначається шляхом вирахування з суми

грошових коштів від операційної діяльності сплачених відсотків та сплачених

податків на прибуток.

Рис. 7. Алгоритм розрахунку грошових коштів від операційної діяльності.

У статті "Сплачені податки на прибуток" показується використання

грошових коштів, для сплати податків на прибуток, за умови що вони

конкретно не ототожнюються з фінансовою або інвестиційною діяльністю.

У статті "Сплачені відсотки" відображаються суми грошових коштів,

використаних на сплату відсотків за позиками та іншими фінансовими

зобов'язаннями (випущеними облігаціями, фінансовій оренді тощо).

5) Визначення чистого руху коштів від операційної діяльності.

Для визначення чистого руху коштів від операційної діяльності

необхідно врахувати рух коштів внаслідок надзвичайних подій, які не

пов'язані з інвестиційною або фінансовою діяльністю

У статті "Рух коштів від надзвичайних подій" відображаються відповідно

надходження або видаток коштів, пов'язані з надзвичайними подіями в процесі

операційної діяльності.

ІІІ. Визначення руху коштів внаслідок інвестиційної діяльності.

Надходження або видаток коштів від інвестиційної діяльності

визначаються на основі аналізу змін у статтях необоротних активів, зміни

поточних фінансових інвестицій, статей звіту про фінансові результати.

Результати такого аналізу відображаються у відповідних статтях розділу

II звіту про рух грошових коштів.

У статті "Реалізація фінансових інвестицій" знаходять відображення

суми грошових надходжень від продажу акцій або боргових зобов'язань інших

підприємств (інші ніж надходження за такими інструментами, що визнаються як

еквіваленти грошових коштів, або за такими, що утримуються для дилерських

або торгівельних цілей).

У статті "Реалізація необоротних активів" відображається надходження

грошових коштів від продажу основних засобів, нематеріальних активів, а

також інших довгострокових необоротних активів (крім фінансових

інвестицій).

У статті "Реалізація майнових комплексів" показується надходження

грошових коштів від продажу дочірніх підприємств та інших господарських

одиниць (за вирахуванням грошових коштів і еквівалентів, які були

реалізовані у складі майнового комплексу).

У статті "Отримані відсотки" відображаються надходження грошових

коштів у вигляді відсотків за аванси грошовими коштами та позик, наданих

іншим сторонам (інші, ніж аванси і позики, здійснені фінансовою установою).

У статті "Отримані дивіденди" відображаються суми грошових надходжень

у вигляді дивідендів, як результат придбання акцій або боргових зобов'язань

інших підприємств, а також часток участі у спільних підприємствах (інші ніж

виплати за такими інструментами, що визнаються як еквіваленти грошових

коштів, або за такими, що утримаються для дилерських або торгівельних

цілей).

У статті "Інші надходження" показуються надходження грошових коштів

від повернення авансів (крім авансів, пов'язаних з операційною діяльністю)

та позик, наданих іншим сторонам (інші ніж аванси та позики фінансової

установи), надходження грошових коштів від ф'ючерсних контрактів,

форвардних контрактів, опціонів та контрактів "своп" (за виключенням

випадків, коли такі контракти є основною діяльністю підприємства, або

надходження класифікуються як фінансова діяльність), та інші надходження,

які не передбачені в наведених вище статтях.

У статті "Придбання фінансових інвестицій" відображаються виплати

грошових коштів для придбання акцій або боргових зобов'язань інших

підприємств, а також часток участі у спільних підприємствах (інші ніж

виплати за такими інструментами, що визнаються як еквіваленти грошових

коштів, або за такими, що утримуються для дилерських або торгівельних

цілей).

У статті "Придбання необоротних активів" показуються виплати грошових

коштів для придбання основних засобів, нематеріальних активів, та інших

необоротних активів (крім фінансових інвестицій).

По статті "Придбання майнових комплексів" відображаються грошові кошти

та їх еквіваленти, сплачені за придбані дочірні підприємства та інші

господарські одиниці (за вирахуванням грошових коштів і еквівалентів,

придбаних у складі майнового комплексу).

По статті "Інші платежі" показуються аванси (крім авансів, пов'язаних

з операційною діяльністю) та позики грошовими коштами, надані іншим

сторонам (інші ніж аванси і позики, здійснені фінансовою установою);

виплати грошових коштів за ф'ючерскими контрактами, форвардними

контрактами, опціонами та контрактами "своп" (за виключенням випадків, коли

такі контракти є основною діяльністю підприємства, або виплати

класифікуються як фінансова діяльність) та інші платежі, що не передбачені

в наведених вище статтях.

У статті "Чистий рух коштів до надзвичайних подій" показується різниця

між сумою грошових надходжень та видатків, пов'язаних із звичайною

інвестиційною діяльністю.

У статті "Рух коштів від надзвичайних подій" відображаються відповідно

надходження або видаток коштів, пов'язані з надзвичайними подіями в процесі

інвестиційної діяльності.

У статті "Чисті надходження (видаток) від інвестиційної діяльності"

відображається результат руху коштів від інвестиційної діяльності з

урахуванням руху коштів від надзвичайних подій.

ІV. Визначення руху коштів внаслідок фінансової діяльності

Для визначення надходження та видатку коштів у результаті фінансової

діяльності слід проаналізувати зміни у статтях балансу за розділом "Власний

капітал" та статтях, пов'язаних з фінансовою діяльністю, наведених у

розділах балансу "Забезпечення наступних витрат і платежів", "Довгострокові

зобов'язання" і "Поточні зобов'язання" ("Короткострокові кредити банків" і

"Поточна заборгованість по довгострокових зобов'язаннях", "Поточні

зобов'язання по розрахунках з учасниками" тощо).

У статті "Надходження власного капіталу" відображаються надходження

грошових коштів від розміщення акцій та інших операцій, що призводять до

збільшення власного капіталу.

У статті "Отримані позики" відображаються надходження грошових коштів

у результаті утворення боргових зобов'язань (позик, векселів, облігацій, а

також інших видів короткострокових і довгострокових зобов'язань не

пов'язаних з операційною діяльністю).

У статті "Інші надходження" показуються інші надходження грошових

коштів, пов'язаних з фінансовою діяльністю.

У статті "Погашення позик" відображаються виплати грошових коштів для

погашення отриманих позик.

У статті "Сплачені дивіденди" показуються суми дивідендів сплачених

грошовими коштами.

У статті "Інші платежі" показується використання грошових коштів для

викупу раніше випущених акцій підприємства, виплата грошових коштів

орендарю для погашення заборгованості за фінансовою орендою та інші

платежі, що пов'язані з фінансовою діяльністю.

У статті "Чистий рух коштів до надзвичайних подій" показується різниця

між сумою грошових надходжень та видатків від звичайної фінансової

діяльності.

У статті "Рух грошових коштів від надзвичайних подій" відображаються

відповідно надходження або видаток коштів, пов'язані з надзвичайними

подіями в процесі фінансової діяльності.

У статті "Чисті надходження (видаток) від фінансової діяльності"

відображається результат руху коштів від фінансової діяльності з

урахуванням руху коштів від надзвичайних подій.

V. Результат зміни коштів.

У статті "Чистий рух коштів за звітний період" показується різниця між

сумою грошових надходжень та видатків, відображених у статтях "Чистий рух

коштів від операційної діяльності", "Чистий рух коштів від інвестиційної

діяльності" та "Чистий рух коштів від фінансової діяльності".

У статті "Залишок коштів на початок року" показується залишок грошових

коштів та їх еквівалентів на початок року, наведений у балансі.

У статті "Вплив змін валютних курсів на залишок коштів" показується

сума збільшення або зменшення залишку грошових коштів та їх еквівалентів в

іноземній валюті внаслідок коливань валютного курсу протягом звітного

періоду.

Ця сума раніше виключається зі складу прибутку (збитку) від

операційної діяльності за статтею "Збиток (прибуток) від нереалізованих

курсових різниць". Це дає можливість узгодити залишки коштів, наведені в

балансі, та чисту зміну коштів внаслідок їх руху протягом звітного періоду.

У статті "Залишок коштів на кінець року" наводиться різниця між сумою

грошових надходжень та видатків, відображених у статтях "Залишок коштів на

початок року", "Чистий рух коштів за звітний період" та "Вплив зміни

валютних курсів на залишок коштів". Розрахований таким чином показник

повинен дорівнювати залишку грошових коштів та грошових еквівалентів на

кінець звітного періоду, наведеному в балансі.

5. Звіт про власний капітал

Майно підприємства складається із різноманітних матеріальних,

нематеріальних та фінансових ресурсів — носіїв прав власності окремих

суб'єктів. Права кожного власника на майно підприємства і на участь у його

прибутках визначаються часткою і формою інвестованих коштів. Вони мають

бути чітко відображені у бухгалтерському обліку на підставі відповідних

документів. Розкриття цих прав є одним із найважливіших завдань фінансової

звітності.

Зміст і форма звіту про власний капітал і загальні вимоги до розкриття

його статей визначаються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 5.

Форма звіту наводиться у додатку 4. Норми цього П(С)БО стосуються

підприємств, організацій та інших юридичних осіб (далі — підприємства) усіх

форм власності крім банків і бюджетних установ.

Особливості складання консолідованого звіту про власний капітал

визначаються окремим Положенням (стандартом).

Метою складання звіту про власний капітал є розкриття інформації про

зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду.

Для забезпечення порівняльного аналізу інформації підприємства повинні

додавати до річного звіту звіт про власний капітал за попередній рік.

Зміст статей звіту про власний капітал наведений у таблиці 3.

Таблиця 3

Зміст статей звіту про власний капітал.

|Стаття |Зміст |

|1 |2 |

|Залишок на |Суми власного капіталу, наведені в балансі |

|початок року|підприємства відповідно на початок і кінець звітного |

|Залишок на |періоду |

|кінець року | |

|Зміна |Суми коригувань, передбачених Положенням (стандартом)|

|облікової |бухгалтерського обліку 6 "Виправлення помилок і зміни|

|політики |у фінансових звітах". Як правило, показана у |

|Виправлення |звітності сума прибутку за звітний період та сума |

|суттєвих |нерозподіленого прибутку не змінюється, за винятком |

|помилок |деяких ситуацій, коли, наприклад: 1) виявлені суттєві|

|Інші зміни |помилки, що призвели до необхідності змінити |

| |показники попередніх років, у зв'язку з тим, що |

| |наведені раніше дані не можуть вважатися |

| |достовірними; 2) відбулась зміна облікової політики. |

| |Суму коригування суттєвої помилки, що належить до |

| |попередніх періодів, чи таких, що виникли через зміни|

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8