Налогообложение прибыли

продукции), так как вычитаются не только материальные затраты, но и

проценты за кредит, налоги, плательщиком которых остается субъект малого

предпринимательства, и др. расходы. Но все же основным содержанием

совокупного дохода является сумма оплаты труда и прибыли. Что же касается

валовой выручки, то она представляет собой сумму выручки от реализации

продукции, работ и услуг, отражаемой на счете 46 "Реализация продукции

(работ, услуг)", а также от реализации основных средств и прочего

имущества, отражаемой на счетах 47 "Реализация и прочее выбытие основных

средств" и 48 "Реализация прочих активов", и внереализационных доходов

(счет 80 "Прибыли и убытки"). Таким образом, понятие "валовой выручки",

применяемое при налогообложении указанных в законе от 29 декабря 1995 года

субъектов малого предпринимательства, шире, чем обычно применяемое понятие

выручки от реализации продукции, работ и услуг.

Ставки единого налога при упрощенной системе налогообложения, учета и

отчетности установлены следующие:

1) при налоге на совокупный доход

- 10 процентов в федеральный бюджет;

- до 20 процентов в бюджет субъекта РФ и местный бюджет (в целом - до 30%);

2) при налоге на валовую выручку

- 3,33 процента в федеральный бюджет;

- до 6,67 процента суммы валовой выручки в бюджет субъекта РФ и местный

бюджет (в целом - до 10 процентов суммы валовой выручки).

Естественно, что валовая выручка служит объектом налогообложения, а

источником налогового платежа является прибыль малого предприятия; в

отдельные периоды может оказаться недостаточно прибыли для внесения

налогового платежа, в этом случае у предприятия возникает задолженность по

платежам в бюджет со всеми вытекающими последствиями.

Конкретные ставки единого налога устанавливаются субъектами РФ, они

определяют также пропорцию распределения налоговых платежей между бюджетом

субъекта РФ (республики, края, области и др.) и местным бюджетом. Они могут

предоставлять льготы по уплате единого налога отдельным категориям

плательщиков (но не отдельным плательщикам) в пределах суммы налоговых

поступлений, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ и местный бюджет.

Кроме того, органы государственной власти субъектов РФ могут вместо

указанных выше объектов и ставок единого налога вводить расчетный порядок

определения единого налога на основе показателей по типичным организациям-

представителям, учитывать их отраслевые особенности (разные группы

предприятий бытового обслуживания, торговли, ремонтные и иные мастерские и

др.). Но при этом суммы единого налога, подлежащие уплате предприятиями и

организациями, не могут быть ниже определенных расчетным путем, а

распределение налога между бюджетами всех уровней должно соответствовать

установленному законом (один к двум, то есть одна треть - в федеральный

бюджет, две трети - в бюджет субъекта РФ и местный бюджет).

Официальным документом, удостоверяющим право применения предприятием

упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, является патент,

выдаваемый налоговыми органами по месту постановки на учет сроком на один

год. Стоимость патента определяется субъектами РФ и может быть

дифференцирована по видам деятельности.

Оплата патента производится не сверх сумм единого налога, а засчитывается

предприятию в счет обязательства по уплате единого налога.

Суммы, полученные от оплаты предприятиями патентов, распределяются между

бюджетами так же, как и единый налог (один к двум).

Предприятие, желающее перейти на упрощенную систему налогообложения, учета

и отчетности и, естественно, отвечающее установленным критериям, должно

подать соответствующее письменное заявление в свою налоговую инспекцию не

позднее чем замесяц до начала очередного квартала. Ему будет выдан патент

при условии, что:

- общее число работников не превысит 15;

- нет просроченной задолженности по уплате налогов и иных обязательных

платежей за предыдущий отчетный период:

- своевременно сданы необходимые расчеты по налогам и бухгалтерская

отчетность за предыдущий отчетный период.

Если предприятие получило (приобрело) патент, то упрощенная система

налогообложения распространяется на его филиалы и подразделения, являющиеся

самостоятельными налогоплательщиками; они должны в свои налоговые инспекции

предоставлять нотариально заверенные копии патентов, полученных

предприятиями, не позднее чем за 15 дней до начала очередного квартала.

Хотя, повторяем, наличие у предприятия, имеющего всего 15 работников,

отдельно расположенных филиалов и подразделений маловероятно, во всяком

случае, их очень мало.

При упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности предприятие

ведет "Книгу учета доходов и расходов" по форме, устанавливаемой

Министерством финансов РФ. При получении патента на первой странице книги

проставляется регистрационный номер и дата выдачи патента. По истечении

срока действия патента по заявлению предприятия ему выдается новый патент

на очередной год с регистрацией новой "Книги учета доходов и расходов".

По итогам хозяйственной деятельности за квартал пред-приятие-представляет в

налоговую инспекцию до 20-го числа месяца, следующего за отчетным, расчет

подлежащего уплате единого налога с зачетом ранее оплаченной стоимости

патента, а также выписку из "Книги учета доходов и расходов" с указанием

совокупного дохода и валовой выручки (в зависимости от принятого объекта

налогообложения), полученных за отчетный период.

Если в течение года будет превышена предельная численность работников (15

человек), то предприятие с начала следующего квартала переходит на принятую

ранее систему налогообложения, учета и отчетности.

В промышленности предприятий с численностью работающих до 15 человек

относительно немного, но их очень много в торговле, в отраслях бытового

обслуживания населения и др. Как правило, переход на упрощенную систему

налогообложения, учета и отчетности им выгоден, хотя по каждому конкретному

предприятию такой вывод моует быть сделан только на основе расчета и

сравнения сумм налога по общепринятой и по упрощенной системе. Схематично

последняя может быть представлена следующим образом.

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ

| Критерии | Объекты упрощенного |

|субъектов |налогообложения и ставки единого |

|малого |налога |

|предпринимательства | |

| | | | в | в бюджет |

|Численность | До 15 | Совокупный | | До 20|

Объект упрощенного налогообложения определяется органом государственной

власти субъекта РФ, что же касается позиции предприятий по данному вопросу,

то она должна определяться структурой валовой выручки.

При высоком удельном весе материальных затрат предприятиям выгоднее принять

совокупный доход в качестве объекта налогообложения. Если же доля

материальных затрат невелика, то выгоднее в качестве объекта

налогообложения принять валовую выручку.

Льготой для малых предприятий, кроме рассмотренных выше, можно считать

также положение закона от 14 июня 1995 года "О государственной поддержке

малого предпринимательства в Российской федерации", по которому в случае

если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные

условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее

действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей

деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке,

который действовал на момент их государственной регистрации. Льготой для

малых предприятий является и предоставленная им возможность применения

ускоренной амортизации, о чем сказано в подразделе 3.2.5. "Амортизация

основных фондов”.

3.3. ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ОСВОБОЖДАЕМЫЕ ОТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Федеральным законом "О внесений изменений и дополнений в Закон Российской

Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 10 января 1997

года уточнен перечень предприятий и видов деятельности, полностью

освобожденных от налога на прибыль. В этом отношении п.4.7 инструкции ГНС

РФ от 10 августа 1995 года "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога

на прибыль предприятий и организаций" требует существенной корректировки.

Не облагается налогом прибыль религиозных объединений, предприятий,

находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал

которых состоит полностью из вклада религиозных объединений, от культовой

деятельности, производства и реализации предметов культа и предметов

религиозного назначения, а также иная прибыль указанных предприятий и

хозяйственных обществ в части, используемой на осуществление этими

объединениями религиозной деятельности. Эта льгота не распространяется на

прибыль, полученную от производства и реализации подакцизных товаров,

минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в

соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации.

Не облагается налогом прибыль общественных организаций инвалидов и

находящихся в их собственности предприятий, учреждений и организаций, а

также хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из

вкладов общественных организаций инвалидов. Эта льгота, как и

представляемая религиозным организациям, не распространяется на прибыль,

полученную от производства и реализации подакцизных товаров, минерального

сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с

перечнем, утверждаемым Правительством РФ.

Не облагается налогом прибыль специализированных протезно-ортопедических

предприятий, а также полученная от производства технических средств

профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов; перечень таких

технических средств приведен в приложении к инструкции ГСП РФ №37 от 10

августа 1995 года. Не облагается налогом также прибыль, полученная от

производства продукции традиционных народных промыслов, а также народных

художественных промыслов.

Независимо от вида деятельности освобождаются от налога на прибыль

предприятия, учреждения и организации, в которых инвалиды составляют не

менее 50% общего числа работников, при условии, что не менее половины

полученной прибыли расходуется на социальные нужды инвалидов. Имеются в

виду, естественно, инвалиды, работающие на данном предприятии. Перечень

социальных нужд инвалидов, на удовлетворение которых должно быть

использовано не менее половины полученной прибыли, приведен в инструкции

ГНС РФ №37 от 10 августа 1995 года (в Законе "О налоге на прибыль

предприятий и организаций" этого перечня нет). В этот перечень, в

частности, входят: оказание медицинской помощи инвалидам, обеспечение их

лекарствами санаторно-курортное лечение, обеспечение средствами

передвижения, протезно-ортопедической помощью, теплотехникой, сурдотехникой

(для лиц с ослабленным слухом) и другими техническими средствами для труда,

быта, обучения, досуга, физкультуры и спорта и иных сфер жизни.

При определении права предприятия на рассматриваемую льготу в

среднесписочную численность работников включаются не только все состоящие в

штате работники (в том числе работающие по совместительству), но и лица,

выполняющие для данного предприятия работы по договорам подряда, поручения

и иным договорам гражданско-правового характера.

Освобождена от налога прибыль предприятий, находящихся

(передислоцированных) в регионах, пострадавших от радиоактивного

загрязнения вследствие Чернобыльской и других радиационных катастроф,

полученная от выполнения проектно-конструкторских, строительно-монтажных,

автотранспортных и ремонтных работ, изготовления конструкций и деталей при

условии, что объем работ по ликвидации последствий радиационных катастроф

составляет у этих предприятий не менее 50 процентов общего объема работ.

Если же у предприятий, выполняющих эти работы, их объем составляет менее 50

процентов от общего объема, то от налога на прибыль освобождается только

часть прибыли, полученная в результате выполнения этих работ.

Не облагается налогом часть прибыли специализированных реставрационных

предприятий, направленная ими на реставрацию, а также прибыль

государственных и муниципальных музеев, библиотек, филармонических

коллективов, театров, архивных учреждений, цирков, зоопарков, ботанических

садов, дендрологических парков и национальных заповедников, полученная от

их деятельности.

Не облагается налогом прибыль, полученная от производства продуктов

детского питания.

С 1 января 1996 года освобождена от налога прибыль предприятий Федеральной

службы лесного хозяйства России, полученная от переработки и утилизации

низкосортной и мелкотоварной древесины, от рубок ухода за лесом и

реализации продукции побочного пользования лесом, при условии использования

этой прибыли на ведение лесного хозяйства.

Также освобождена от налога на прибыль общественных объединений охотников и

рыболовов а также находящихся в их собственности предприятий полученная

от реализации товаров (работ услуг)( охотничье-рыболовного спортивно-

оздоровительного и природоохранного назначения. Впервые также освобождена

от налога прибыль предприятий любых организационно-правовых форм полученная

от реализации произведенной ими медицинской продукции входящей в перечень

жизненно-необходимых и важнейших лекарственных средств изделий медицинского

назначения по перечню утвержденному Правительством РФ.

Предприятия и виды деятельности которые освобождены от налога на прибыль

указаны в инструкции N 37 ГСН РФ от 10 августа 1995 года но пользоваться ею

можно только с учетом дополнений и изменений внесенных в Закон РФ «О налоге

на прибыль предприятий и организаций» Федеральным Законом от 31 декабря

1995 года N 227-ФЗ и

Федеральным Законом от 10 января 1997 года N 13-ФЗ .

4. ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Табл.4.1.

ДЕЙСТВУЮЩИЕ СТАВКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ( В %)

|Плательщики налога | В части, зачисляемой в|Суммарная |

| | | |

| |бюджет | |

| | |РФ | |

|брокерские конторы, а также |13 |до 30 |до 43 |

| | | | |

|строительства, торговли, бытового|13 |до 22 |до 35 |

Законодательством РФ однозначно определена ставка налога на прибыль только

в части зачисляемой в федеральный бюджет - 13 %. Ставки налога в части

зачисляемой в бюджет субъектов РФ могут быть разными они определяются

самостоятельно органами государственной власти субъектов РФ но в пределах

ставки установленной законодательством РФ.

Конечно, субъекты РФ могли бы устанавливать ставки налога ниже предельных,

но при напряженности, а во многих случаях дефицитности их бюджетов этого

почти на происходит, почти везде ставки налога составляют 35% и 43%.

Субъекты РФ могут дифференцировать ставки налога, но не по отдельным

плательщикам, а лишь по категориям плательщиков и видам деятельности.

Необязательно, например, банкам, страховщикам, брокерским конторам, а также

по прибыли от посреднической деятельности устанавливать единую ставку

налога 30 %, можно одним установить 30 %, другим 25 %, третьим 28 % - это

дело органов государственной власти субъектов РФ. Точно так же

необязательно предприятиям промышленности, строительства, торговли,

бытового обслуживания и др. Устанавливать единую ставку налога,

зачисляемого в бюджеты субъектов РФ в размере 22 %, можно с учетом

объективных условий в данном крае, области т.п. установить одной категории

плательщиков ставку 18 %, другим 20 %, третьим 22 % (но не выше 22 %). Этой

возможностью субъекты РФ практически не пользуются.

Ставки налогообложения доходов от отдельных видов деятельности,

отличающиеся от приведенных в табл.5.1, рассматривались выше, здесь только

сгруппируем их в одной таблице:

Табл.4.2.

|п/п | |налога, % | |

| 1 |Доходы от долевого участия в | 15 | Налог взимается у |

| 2 |Дивиденды по акциям, проценты и | | |

| 3 |Доходы казино, игорных домов и | 90 | |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11

МЕНЮ

Налогообложение прибыли