Налогообложение прибыли

списывается в дебет счета 80 “Прибыли и убытки”. Выручка от реализации

основных средств отражается на счете 47 ”Реализация и прочее выбытие

основных средств”. В дебете этого счета отражаются первоначальная стоимость

выбывших объектов основных средств, а также расходы, связанные с выбытием

основных средств (сносом и разборкой зданий и сооружений, демонтаж

оборудования и т.п.). а в кредите счета 47 “Реализация и прочее выбытие

основных средств” отражается сумма износа выбывших основных средств за весь

период их использования до момента выбытия, а также сумма, причитающаяся

предприятию за проданные основные средства. Прибыль (или убыток) от

реализации прочего имущества (помимо основных средств) находит отражение на

счете 48 “Реализация прочих активов”: от реализации нематериальных

активов, излишков сырья и материалов, ценных бумаг (акций, облигаций) и пр.

В дебете этого счета указывается балансовая стоимость реализованных

ценностей, а также связанные с их реализацией расходы, а в кредите -

выручка от реализации, т.е. причитающаяся предприятию сумма за проданное

имущество; если в состав реализованного имущества входит НМА, а также МБП,

то в кредит счета 48 относится также сумма начисленного износа (списываемая

с дебета счетов 05 “Износ НМА” и 13 “Износ МБП”.

Третьим элементом валовой прибыли является сальдо (разность) между

суммами доходов и расходов по внереализационным операциям. При этом к

доходам от внереализационных операций относятся:

- дивиденды и проценты, полученные по акциям, облигациям и другим

выпущенным в РФ ценным бумагам, принадлежащим предприятию. Многие

предприятия получают значительные по размерам доходы в виде % по

государственным бескупонным краткосрочным облигациям (ГКО). Приобретение

ГКО является выгодной для предприятия формой вложения свободных денежных

средств: эти ценные бумаги надежны; они абсолютно ликвидны, т.е. свободно

покупаются и продаются; высокодоходны при удобных для предприятий сроках

погашения (3 месяца, 6 месяцев, год);

- доходы, полученные от участия в деятельности других предприятий; по

своему экономическому содержанию они мало отличаются от дивидендов по

принадлежащим предприятию акциям;

- присужденные или признанные должниками штрафы, пени, неустойки и другие

виды санкций за нарушение хозяйственных договоров;

- суммы, поступившие от работников предприятия в счет возмещения убытков

и расходов предприятия, понесенных по их вине;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы, поступившие в счет погашения дебиторской задолженности,

списанной в прошлые годы в убыток как безнадежные к получению;

- поступление арендной платы от сдачи в аренду отдельных объектов

основных фондов;

- доходы от вложений свободных денежных средств на депезитные счета в

банках.

Прибыль от перепродажи ценных бумаг и доход от ценных бумаг в виде

дисконта включаются в общую сумму доходов по внереализационным операциям и

облагаются налогом на прибыль в составе валовой прибыли в общем порядке.

К внереализационным расходам, или иначе расходам по внереализационным

операциям, которые учитываются в дебете счета 80 “Прибыли и убытки”,

относятся:

- налоги и сборы, относимые на финансовые результаты деятельности в

соответствии с действующим законодательством (налог на имущество

предприятий, сбор на нужды образовательных учреждений, налог на рекламу,

налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и

др.);

- присужденные или признанные предприятием штрафы, пени, неустойки и др.

виды санкций за нарушение предприятием условий хозяйственных договоров;

- убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, по которой

срок исковой давности истек;

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- судебные издержки и арбитражные расходы по делам, связанным с

деятельностью предприятия;

- начисленная сумма износа по сданным в аренду без права выкупа объектам

основных средств: правда, в составе доходов по внереализационным операциям

учитывается поступившая от арендаторов арендная плата, так что в конечном

счете начисленная сумма износа по сданным в аренду основным средствам

покрывается за счет поступления арендных платежей.

В состав внереализационных расходов включаются отрицательные курсовые

разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в

иностранной валюте. В отличие от порядка, действовавшего в 1995-1996 г.,

теперь при определении валовой прибыли для целей налогообложения

положительные курсовые разницы не вычитаются, а отрицательные курсовые

разницы не прибавляются. Такой порядок принят в соответствии с Федеральным

Законом от10.01.97г. N 13-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Закон РФ

“О налоге на прибыль предприятий и организаций”.

Прежде всего, если говорить о порядке учета затрат на производство, то

при осуществлении нескольких различных видов деятельности учет затрат

ведется по каждому виду деятельности отдельно. Если предприятие сочетает

промышленную деятельность с торговой, то затраты по производству

промышленной продукции отражаются на счете 20 “Основное производство”, а

затраты, связанные с торговой деятельностью, учитываются на счете 44

“Издержки обращения”. Однако это вовсе не означает, что и конечный

результат деятельности - прибыль или убыток также должен определяться

раздельно, и соответственно каждый вид деятельности, его результат должен

облагаться налогом отдельно. Это не так. Раздельное налогообложение

производится только в том случае, если по различным видам деятельности

установлены разные ставки налога на прибыль. Если бы предприятие наряду с

производственной деятельностью осуществляло, например, посредническую

деятельность, прибыль от которой облагается налогом по другим ставкам, то в

соответствии с Инструкцией Госналогслужбы РФ N 37 от 10.08.95г. “О порядке

исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”

(п.2.10) исчисления и уплата налога на прибыль должны производиться по

каждому виду деятельности отдельно, независимо от конечного результата

деятельности в целом по предприятию. В этом случае может вполне получиться,

что убыточное по результатам всех видов деятельности в целом предприятие

тем не менее является плательщиком налога на прибыль.

2.5. АЛЬТЕРНАТИВНЫЕ СПОСОБЫ ГРУППИРОВКИ И СПИСАНИЯ РАСХОДОВ НА РЕАЛИЗАЦИЮ

ПРОДУКЦИИ (РАБОТ,УСЛУГ).

Министерство финансов РФ в Приказе N 31 от 27.03.96 г. (п.20)

подтвердило, что предприятия начиная с 1 января 1996 г. могут принять в

своей учетной политике списание условно-постоянных расходов (счет 26

“Общехозяйственные расходы”) в полном объеме в дебет счета 46 “Реализация

продукции (работ, услуг)”.

Введение в действие названного порядка списания общехозяйственных

расходов повлекло изменения в порядке отражения информации о фактической

себестоимости реализации продукции (работ, услуг) по форме N 2 “Отчет о

финансовых результатах” бухгалтерской отчетности предприятий. Строка 040

«Затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг)» заменена

тремя отдельными строками:

020 «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг»,

030 «Коммерческие расходы»,

040 «Управленческие расходы».

Появившийся альтернативный способ списания общехозяйственных расходов

позволяет предприятиям выбирать один из двух возможных вариантов

группировки и списания расходов на реализацию продукции (работ, услуг).

Однако следует заметить, что этот выбор актуален для предприятий

сферы производства и неактуален для снабженческих , сбытовых, торговых и

иных посреднических предприятий, которые применяют этот способ.

ГРУППИРОВКА И СПИСАНИЕ РАСХОДОВ НА РЕАЛИЗАЦИЮ

ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) ПРЕДПРИЯТИЯМИ ТОРГОВЛИ

Данная категория предприятий учитывает и группирует

общехозяйственные расходы в составе издержек обращения на счете 44

«Издержки обращения» в соответствии с Методическими рекомендациями по

бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и

производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и

общественного питания, утвержденными Письмом Комитета РФ по торговле по

согласованию с Минфином РФ от 20.04.95 г. № 1-550/ 32-2 (далее -

Методические рекомендации).

В п. 2.1 Методических рекомендаций определена номенклатура статей издержек

обращения и производства предприятий торговли и общественного питания.

Издержки производства и обращения группируются по следующим статьям:

1. Транспортные расходы.

2. Расходы на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Расходы на аренду и содержание зданий.

5. Амортизация основных средств.

6. Расходы на ремонт основных средств.

7. Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов

и других малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.

9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.

10. Расходы на рекламу.

11. Затраты по оплате процентов за пользование займом.

12. Потери товаров и технологические отходы.

13. Расходы на тару.

14. Прочие расходы, в составе которых учитываются общехозяйственные

расходы.

Сумма издержек обращения, относящихся к остатку товаров на конец месяца,

определяется по средней сумме процентов по транспортным расходам и

процентам за банковский кредит за отчетный период с учетом переходящего

остатка на начало отчетного периода: где

Списание издержек обращения на реализацию товаров, работ, услуг

снабженческим, сбытовым, торговым и иным посредническим предприятиям

отражается бухгалтерской проводкой:

Дт 46 Кт 44

Таким образом, общехозяйственные расходы в составе издержек обращения в

полном объеме, за исключением транспортных расходов и сумм уплаты процентов

за банковский кредит, ежемесячно списываются в дебет счета 46, поэтому

применение в сфере торговли альтернативного способа списания

общехозяйственных расходов неактуально.

ГРУППИРОВКА И СПИСАНИЕ РАСХОДОВ НА РЕАЛИЗАЦИЮ

ПРОДУКЦИИ (РАБОТ УСЛУГ) ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ПРЕДПРИЯТИЯМИ

Первый, традиционный, способ группировки и списания расходов на реализацию

продукции (работ, услуг) состоит в ежемесячном определении полной

себестоимости продукции (работ, услуг) путем сбора всех расходов на счете

20 «Основное производство». До 1 января 1996 г. он был единственным,

разрешенным законодательством для применения в Российской Федерации.

Прямые расходы связаны с производством и реализацией отдельных видов

продукции (работ, услуг) и относятся на их себестоимость непосредственно по

данным первичных документов. Они обычно включают зарплату производственных

рабочих с начислениями, расходы на сырье, основные материалы,

полуфабрикаты, покупные изделия и другие, относимые на счет 20:

Дт 20 Кт 02, 10, 12,

13, 69, 70, 76

Кроме того, на счет 20 относятся расходы вспомогательного производства и

потери от брака :

Дт 20 Кт 23, 28

Косвенные расходы связаны с производством и реализацией нескольких видов

продукции (работ, услуг) и поэтому расчетным путем должны быть распределены

между соответствующими видами продукции (работ, услуг). К ним обычно

относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, которые

собираются на одноименных счетах 25 и 26 и после соответствующего

распределения относятся на себестоимость отдельных видов произведенной

продукции (выполненных работ, оказанных услуг) через счет 20:

Дт 20 Кт 25, 26

К общепроизводственным относятся расходы по обслуживанию основного и

вспомогательного производства: зарплата с начислениями работников,

выполняющих общепроизводственные функции, ремонт и эксплуатация

оборудования и транспортных средств, арендная плата за помещения

производственного назначения, амортизация и содержание производственных

помещений, страхование производственного имущества, расходы по обеспечению

охраны труда и техники безопасности и другие.

Общехозяйственными являются управленческие и хозяйственные расходы, не

связанные с производственным процессом: зарплата управленческого аппарата с

начислениями, арендная плата за помещения управленческого и

общехозяйственного назначения, амортизация, ремонт и содержание основных

средств управленческого и общехозяйственного назначения, оплата

информационных, аудиторских и консультационных услуг, расходы на подготовку

и переподготовку кадров и другие.

К коммерческим относятся расходы, связанные с отгрузкой и реализацией

продукции: зарплата продавцов с начислениями, расходы на тару и упаковку

готовой продукции, доставка ее к месту отправления и погрузка в вагоны,

суда, автомобили и другие транспортные средства, комиссионные сборы,

уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям, рекламные расходы и

другие.

Коммерческие расходы учитываются отдельно на счете 43, ежемесячно они

включаются в себестоимость реализованной продукции (выполненных работ,

оказанных услуг)

Дт 46 Кт 43

Следует помнить, что затраты на продукцию, отпущенную внутри предприятия на

непроизводственные нужды, к коммерческим расходам не относятся. Так, если

упаковка изделий происходит непосредственно в производственных цехах,

изготавливающих продукцию, то стоимость тары и упаковки считается частью

процесса производства. Поэтому расходы на упаковку и транспортировку

продукции включаются в ее себестоимость по прямому признаку на основе

соответствующих первичных документов, а при невозможности такого отнесения

ежемесячно распределяются между отдельными видами реализованной продукции

исходя из ее веса, объема, производственной себестоимости или других

показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях.

Порядок учета нормируемых расходов. С 1 января 1995 года (Постановление

Правительства РФ от 01.07.95 г. № 661 ) изменился порядок учета в составе

общехозяйственных и коммерческих расходов категории нормируемых расходов, в

полном объеме участвующих в формировании себестоимости продукции (работ,

услуг) и отражаемых в бухгалтерском учете, однако для целей налогообложения

принимаемых только в пределах установленных норм. Поэтому по каждому из

счетов учета общехозяйственных и коммерческих расходов (26, 43, 44)

необходимо выделить субсчет "Расходы, не включаемые в себестоимость для

целей налогообложения".

К категории нормируемых относятся: расходы на рекламу, представительские,

на подготовку и переподготовку кадров, компенсации за использование личных

автомобилей и мотоциклов в служебных целях, командировочные расходы, на

оплату процентов по полученным на производственные цели кредитам банков.

Из расходов на оплату процентов по полученным на производственные цели

кредитам банков исключаются рублевые ссуды на приобретение основных

средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов (подпункт "с"

п. 2 Постановления Правительства РФ от 01.07.95 г. №661, в редакции от

22.11.96 г. № 1387), а также проценты по просроченным кредитам (Письмо

Госналогслужбы РФ от 14.04.94 г. № ВП-6-01/135).

Если ссуда получена в рублях, то для целей налогообложения расходы по

оплате процентов по ссуде принимаются по учетной ставке Центробанка РФ,

увеличенной на три пункта.

Расходы по ссудам, полученным в иностранной валюте на приобретение основных

средств, нематериальных и других внеоборотных активов, в соответствии с

Письмом Госналогслужбы РФ от 28.12.95 г. № НП-6-01/670 и Телеграммой

Госналогслужбы РФ от 12.04.96 г. № ВГ-6-05/249 с 1 января 1995 г. для целей

налогообложения принимаются в размерах, не превышающих 15% годовых.

Второй способ группировки и списания расходов на реализацию продукции

(работ, услуг) широко распространен в мировой практике под названием "

директ-костинг" (direct-costing). В соответствии с Приказом Минфина РФ 1 от

27.03.96 г. N» 31 этот способ может применяться в Российской Федерации с 1

января 1996 г. Он заключается в ежемесячном определении сокращенной

(переменной) части себестоимости продукции (работ, услуг).Расходы

группируются в зависимости от объема производства продукции (выполнения

работ, оказания услуг) и делятся на условно-переменные (product costs) и 1

условно-постоянные (period costs).

К условно-переменным относятся расходы, которые по

своим абсолютным размерам возрастают или уменьшаются в зависимости от

изменения объема производства продукции (работ, услуг) и собираются в

течение месяца на счете 120 "Основное производство". Они включают: зарплату

производственных рабочих с начислениями, прямые затраты сырья, материалов,

полуфабрикатов, покупных изделий, тех-1нологического топлива и энергии, а

также общепроизводственные расходы, накапливаемые в течение месяца на

одноименном счете 25 и списываемые ежемесячно на счет 20 следующим

проводками:

К условно-постоянным относятся расходы, абсолютная величина которых

не изменяется при колебаниях объемов производства продукции (работ,

услуг). Они включают общехозяйственные расходы, накапливаемые в течение

месяца на одноименном счете и списываемые сразу на реализацию продукции

(работ, услуг), минуя счет 20, на котором формируется себестоимость

продукции (работ, услуг).

Таким образом, на предприятии ежемесячно определяется сокращенная

себестоимость продукции (работ, услуг) на основе только условно-переменных

расходов. Списание общехозяйственных расходов осуществляется следующей

проводкой:

Дт 46 Кт 26

Порядок списания коммерческих расходов соответствует порядку, применяемому

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11