Нормативный метод калькулирования затрат на производство
Нормативный метод калькулирования затрат на производство
НИЖЕГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
Им. Н.И. ЛОБАЧЕВСКОГО
ФИНАНСОВЫЙ ФАКУЛЬТЕТ
КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА И АУДИТА
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
«НОРМАТИВНЫЙ МЕТОД КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО»
Выполнила студентка
Павлова А.А.
Научный руководитель Ершова
И.Ю.
Рецензент
Зав. каф., проф.
Мизиковский Е.А.
Нижний Новгород, 2000 г.
СОДЕРЖАНИЕ
С.
Введение
3
1. Концепции нормативного метода учета затрат на производство 6
1.1.Сущность, основные принципы нормативного учета
6
1.2.Состав нормативного хозяйства на предприятии
10
1.3.Нормативные калькуляции и учет изменений норм
18
2. Учет производственных затрат по нормативному методу 22
2.1.Учет использования сырья и материалов
22
2.2.Учет выработки и заработной платы производственных рабочих 28
2.3.Учет расходов по обслуживанию и управлению
33
2.4.Учет потери брака и простоев
36
2.5.Сводный учет затрат на производство
42
3. Анализ затрат по отклонениям
47
3.1.Анализ затрат на материалы в производстве
47
3.2.Анализ затрат на заработную плату
50
3.3.Анализ накладных расходов
53
Заключение
55
Литература
57
Приложения
58
ВВЕДЕНИЕ
Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости
продукции занимает центральное место для бухгалтеров, менеджеров и других
руководящих работников, так как правильный и своевременный учет затрат
дает возможность анализа причин отклонений с тем, чтобы своевременно
принять меры по предотвращению ухудшения деятельности организации, либо
наоборот расширение круга сбыта продукции, проведение мероприятий в
сторону наметившего уменьшения затрат на производство.
Наряду с необходимостью изучения общих задач организации и
методологии учета и калькулирования себестоимости в промышленности
возникает существенная потребность усвоения тех особенностей формирования
затрат, распределения комплексных расходов, приемов и способов
калькулирования себестоимости изделий, которые определяются отраслевыми
факторами.
В настоящее время все большее значение приобретают нормативные
методы планирования и стимулирования хозяйственной деятельности, в том
числе и нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости.
В экономической, особенно зарубежной, литературе распространено
представление о том, что российский нормативный метод учета получил свое
развитие на основе американского метода «Стандарт-кост», разработанного в
начале ХХ века. В действительности идея нормативного метода высказывалась
в русской учетной литературе гораздо раньше. Так, русский бухгалтер Э.Э.
Фельдгаузен делил затраты на «нормальные» (нормативные) и «уклонения».
«Собирая и группируя эти уклонения, или «ненормальности» в целесообразные
итоги, - писал он, - мы получим перечень условных результатов за данный
период времени (от покупок, накладных расходов, видоизменений и продаж),
могущий дать нам наглядное и точное представление об успехах дела во всех
его подробностях»[ 3 ].
Система «Стандарт-кост», которая специально изучалась делегацией
советских бухгалтеров в США в 1929 году, лишь способствовала ускорению
разработки и применения нормативного метода, являющегося оригинальным
самостоятельным методом учета затрат и калькулирования себестоимости.
Использование этого метода позволяет организовать управление
затратами по отклонениям. Оперативная информация об отклонениях
раскрывает огромные возможности и преимущества управлению. Она
автоматически, без особого поиска и анализа фиксирует внимание
управляющего органа на негативных явлениях и тем самым сигнализирует о
необходимости выявления их причин и принятия соответствующих
управленческих решений по их устранению, своевременной корректировке
процесса производства непосредственно в ходе его осуществления, позволяет
принять своевременные меры по уточнению материального обеспечения,
устранению возникающих диспропорций и т.п.
В настоящее время внедрение нормативного метода является актуальной
задачей, так как на многих предприятиях можно обнаружить недостатки в
использовании материальных и трудовых ресурсов, в организации
производства, снабжении, нормировании и выявить имеющиеся внутренние
резервы. Выявляя отклонения, их причины и виновников, заостряется
внимание, где возникли неполадки и сколько можно потерять в каждом
конкретном случае, а самое главное, что можно сделать, чтобы таких потерь
не было. Поэтому только нормативный метод учета затрат на производство
дает возможность в ходе производства контролировать затраты, влияющие на
себестоимость продукции и принимать соответствующие решения.
1. Концепции нормативного метода учета затрат на производство.
1.1. Сущность, принципы нормативного метода.
Сущность нормативного метода учета затрат и калькулирования
себестоимости заключается в том, что в основу калькулирования фактической
себестоимости продукции положена ее нормативная себестоимость, которая
разрабатывается предварительно до начала производственного периода на
основе действующих на предприятии норм затрат трудовых, материальных и
других ресурсов. В текущем порядке ведется раздельный учет затрат по нормам
и отклонений от норм, а также изменений норм. Отклонения от норм могут
представлять собой экономию или перерасход. Изменения норм сводятся к их
снижению или повышению. Фактическая себестоимость определяется как
алгебраическая сумма нормативной себестоимости, выявленных отклонений от
норм и изменений норм по каждой статье калькуляции. Основные принципы
нормативного метода состоят в следующем:
- составление нормативных калькуляций себестоимости на весь
развернутый ассортимент продукции по действующим на начало месяца нормам
и нормативам;
- оперативный учет изменений норм по технико-экономическим
мероприятиям, инициаторам, объектам учета затрат и объектам
калькулирования;
- выявление, документирование и учет отклонений от норм расходов по
причинам их возникновения и виновникам, но местам и хозрасчетным центрам
затрат, группам однородных изделий и другим объектам калькулирования, а
также по элементам и статьям расходов;
- систематизация фактических затрат на производство по объектам учета
с подразделением на расходы по нормам, отклонениям от норм и изменениям
норм;
- исчисление фактической себестоимости отдельных изделий путем
суммирования нормативной себестоимости по каждой статье и сумм отклонений
и изменений, рассчитанных по групповым коэффи циентам;
- учет отклонений от норм и их изменений по хозрасчетным бригадам,
участкам и другим производственным подразделениям в разрезе затрат для
выявления результатов внутрипроизводственного хозяйственного расчета.
Характерная черта нормативного метода ведение сводного учета затрат
на производство по цехам, по видам или однородным группам изделий с
расчленением затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от них.
При нормативном методе учета создается система технически обоснованных
норм и нормативов, предварительно разрабатываются нормативные калькуляции
изделий и их составных частей, выявляются и учитываются отклонения от норм
и нормативов затрат, учитываются изменения норм.
Преимущество нормативного метода в том, что он без сложных выборок,
дополнительных сводок и промежуточных документов предоставляет все
необходимые сведения, вытекающие из самой системы учета, концентрируя
внимание на отрицательных моментах. Имея развернутую информацию об
отклонениях от норм по причинам и виновникам, можно контролировать работу
любого производственного подразделения. Проводимый на этой основе
ретроспективный и оперативный экономический анализ позволяет обнаружить
недостатки в организации производства, снабжении, нормировании,
использовании материальных и трудовых ресурсов, выявить имеющиеся
внутренние резервы. Данные нормативного учета облегчают работу, связанную с
подготовкой производства, оперативным планированием и организацией
производства. Только нормативный метод учета затрат на производство дает
возможность систематически в ходе производства контролировать затраты,
влияющие на себестоимость продукции. Нормативный метод обеспечивает
оперативность в принятии решений, направленных на улучшение экономических
показателей. Единство системы оперативного производственного
планирования и регулирования с нормативным методом дает максимальный
эффект в снижении себестоимости продукции, обеспечении бесперебойности и
ритмичности производства.
При нормативном методе имеется больше возможностей получать сведения,
необходимые для выявления результатов деятельности цехов, участков,
бригад: определения конкретного вклада каждого подразделения в
общие результаты работы предприятия и сбережение производственных ресурсов.
При этом методе нет надобности в организации дополнительного учета
показателей, в частности производственных затрат, экономии
материальных ресурсов, использования труда рабочих. При нормативном
методе снижается трудоемкость проведения инвентаризации остатков
незавершенного производства, достигается большая взаимосвязь бухгалтерского
учета с планированием и оперативным учетом, обеспечивается координация
работы бухгалтерии и других экономических и технических служб, значительно
повышается роль бухгалтерского учета в экономической работе, а значит, и
авторитет бухгалтерии.
В письме Министерства финансов СССР от 3 февраля 1963 года специально
отмечалось значение внедрения нормативного учета в строительных
организациях. В результате внедрения этого метода повысилось качество
выпускаемых изделий и выполняемых работ, значительно снизилась их
себестоимость, наведен надлежащий порядок в нормативном хозяйстве. В связи
с оплатой труда по конечному выпуску продукции и выполненных работ изжиты
приписки по зарплате и возросла производительность труда.
Инструкция по внедрению системы лимитирования и контроля за
расходованием трудовых и материально-технических ресурсов на
домостроительных комбинатах (Нормативный метод планирования и учета затрат
на производство), утвержденная Министерством строительства СССР 23
августа 1979 года, предназначена для практического применения в работе
прорабов, мастеров и бригадиров, отдела труда и заработной платы и
производственно-технического отдела, экономической службы и бухгалтерии,
отдела снабжения, службы главного механика и главного энергетика,
нормативной группы. В инструкции отражены основные задачи нормативного
метода планирования и учета затрат на производство, подготовительные
работы, обеспечивающие внедрение нормативного метода: проведение занятий по
изучению нормативного метода и примерный перечень мероприятий, подлежащий
выполнению отделами и службами при работе в условиях нормативного метода. В
ней приводится состав и формы документации необходимой для внедрения
нормативного метода. Вся документация подразделяется на нормативную и
сигнальную, каждая из которой играет огромную роль в организации и ведении
нормативною учета. Рассмотрены особенности организации оперативного
планирования и учета при нормативном методе и положение о нормативной
группе, в котором поставлена основная задача и функции, возлагающие на
нормативную группу. Применение инструкции не дает достаточно полной, более
конкретной информации о нормативном учете, так как в ней представлена
краткая характеристика основных положений по организации внедрения и
ведения нормативного хозяйства и нормативной документации, учета
материальных и трудовых ресурсов, учета изменений норм и отклонений от
норм.
2. Состав нормативного хозяйства на предприятии.
Одной из важнейших проблем при внедрении нормативного метода является
организация нормативного хозяйства. Под нормативным хозяйством предприятия
понимается система норм и нормативов расхода сырья, материалов, топлива и
энергии на технологические цели, затрат труда, расходов на обслуживание
производства и управление, которые пересматриваются по мере осуществления
организационно-технических мероприятий.
Норма расхода — это максимально допустимая величина расхода
материальных ценностей и трудовых затрат на изготовление единицы продукции.
Нормы расхода разрабатываются на основе конструкторской и технологической
документации, технико-экономических расчетов. Научно обоснованные расходные
нормы способствуют более рациональному использованию в производстве
материальных, трудовых и финансовых ресурсов, снижению себестоимости
единицы продукции осуществлению более жесткого контроля за соблюдением
норм и нормативов и своевременным доведением их до заинтересованных
отделов, служб и цехов. Нормативная база, создаваемая в нормативном бюро,
содержит информацию, необходимую для составления нормативных
калькуляций: конструкторские спецификации изделий; карты технологического
процесса; технические задания на проектирование оснастки и
нестандартного оборудования; расцеховки или конструкторские спецификации;
номенклатуры-ценники на потребляемые материалы, инструменты общего
назначения и специальную оснастку; внутризаводской ценник на услуги и
работы; номенклатуру применяемого оборудования; номенклатуру причин,
виновников или инициаторов отклонений и изменений норм.
В организации и функционировании нормативного хозяйства принимают
участие все отделы и службы нашего предприятия. Для этого разработан
четкий круг обязанностей для каждого из них, избегая дублирования работ и
обезлички ответственности. Общая координация работ отделов и цехов по
совершенствованию норм и нормативов возлагается на планово-экономический
отдел. В структуре нормативного бюро целесообразно выделить несколько
самостоятельных групп с распределением работ по функциональному признаку:
группу материальных нормативов и учета изменений материальных затрат;
группу трудовых нормативов и учета изменений по труду и заработной плате;
группу нормативной себестоимости; группу анализа изменения норм. В планово-
экономический отдел нашего предприятия входит два нормировщика и четыре
экономиста, занимающиеся нормированием материальных и трудовых затрат,
нормативной себестоимостью и обеспечивает все службы цехов информацией об
их изменении. Он регламентирует все вопросы, связанные с этой информацией,
вносит предложения по упорядочению использования норм и совершенствованию
нормативного хозяйства.
Процесс нормирования начинается на стадии проектирования. Во время
освоения нормы должны корректироваться и доводиться до технически
обоснованных. На нашем предприятии разработаны нормы расхода материалов на
каждое изделие 9-ти этажных домов (см. прил. 1), нормы времени и расценки
на производство работ (см. прил. 2), исходя из достигнутого уровня
технологии и организации производства и труда.
Нормативный метод не допускает применения каких-либо
средневзвешенных норм по укрупненным позициям или группам изделий, так как
это неизбежно приводит к образованию так называемого «котла» и появлению и
росту в арифметической прогрессии недокументированных отклонений. Поэтому
при наличии большой номенклатуры изделий, значительном числе наименований
деталей и широкой их применяемости необходимо не укрупнять калькулируемые
позиции, а механизировать планирование и учет затрат, в первую очередь
нормативное хозяйство.
При утверждении норм и нормативов необходимо выбирать наиболее
экономичные технологические и конструкторские разработки без ущерба для
качества производимых изделий. Формирование прогрессивных технико-
экономических норм и нормативов является важным условием повышения
эффективности производства и качества работы на основе совершенствования
планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции. Их внедрение
способствует повышению эффективности учета затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции на основе применения для этих целей
нормативного метода. В связи с этим планово-экономический отдел,
бухгалтерия и другие службы предприятия осуществляют контроль за
качеством норм и нормативов и своевременно вносят предложения по пересмотру
завышенных и устаревших норм и нормативов. Систематическое снижение норм
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
|