Организация бухгалтерского учета

образования. Поскольку баланс отражает состояние средств, то каждая

операция вызывает его изменения. В зависимости от влияния на баланс все

хозяйственные операции принято делить на четыре типа.

Первый тип хозяйственных операций. Отразим в балансе следующую операцию.

Поступили деньги в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы

рабочим и служащим в сумме 50 000 руб.

Операция затронула две статьи актива. Произошла перегруппировка средств в

активе баланса. Средства по статье "Расчетный счет" уменьшились, а по

статье "Касса" увеличились на одну и ту же сумму. Общий итог баланса

остался неизменным.

К этому типу можно отнести также операции по поступлению денежных средств

на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы

подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетным лицом в

кассу, отпуску материалов со склада в производство, поступлению из

производства готовой продукции на склад, отгрузке готовой продукции со

склада покупателям и др.

Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают изменения

только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.

Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением

А+Х-Х=П,

где А - актив; П - пассив; Х - изменение средств под влиянием хозяйственных

операций.

Второй тип хозяйственных операций. Отразим в балансе следующую операцию:

погашена задолженность поставщику за счет полученного кредита банка в сумме

20 000 тыс. руб.

Обе статьи, по которым отражена операция, - пассивные. Одна статья

увеличилась (долг перед банком по краткосрочному кредиту), другая -

уменьшилась (задолженность поставщикам) на ту же сумму. Общий итог (валюта)

баланса остался прежним.

Ко второму типу относятся также операции по удержанию налогов из заработной

платы рабочих и служащих, использованию прибыли на создание фондов

специального назначения и др.

Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям

только в пассиве баланса. Общий итог баланса не меняется.

Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением

А = П+Х- X.

Третий тип хозяйственных операций. Они вызывают увеличение статьи и в

активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают, но

равенство между ними сохраняется. Происходит увеличение хозяйственных

средств.

К этому типу можно отнести хозяйственные операции, связанные с поступлением

основных средств, начислением заработной платы рабочим и служащим за

изготовление продукции, поступлением материалов от поставщиков и др.

Например, получена ссуда банка для выплаты заработной платы работникам

предприятия на сумму 5000 тыс. руб.

Операции третьего типа приводят к одновременному увеличению на одну и ту же

сумму одной статьи в активе, а другой - в пассиве баланса. Валюта баланса

увеличивается. Равенство сохраняется. Этот тип балансовых изменений отразим

уравнением

А+Х=П+ X.

Четвертый тип хозяйственных операций. Погашен краткосрочный кредит банка в

сумме 2000 тыс. руб.

В результате данной операции произошло уменьшение средств по статье

"Расчетный счет", и на эту же сумму уменьшилась задолженность банку, что

отражено в пассиве баланса по статье "Краткосрочные кредиты банков". Таким

образом.все операции четвертого типа вызывают уменьшение и в активе, и в

пассиве баланса, итоги актива и пассива баланса уменьшаются на равную

величину. Равенство между ними сохраняется. Этот тип балансовых операций

отразим уравнением А-Х=П-Х.

Влияние четырех типов изменений на баланс могут быть представлены следующим

образом.

Типы изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций

|Tип |Актив |Пассив |

|изменения |Увеличение |Уменьшение |Увеличение|Уменьшение|

|1 |+ |- | | |

|2 | | |+ |- |

|3 |+ | |+ | |

|4 | |- | |- |

1 Примеры хозяйственных операции

Операция 1. Приобретены товары за наличный расчет 500 рублей.

|50 "Касса" | |41 "Товары" |

|Д |К | |Д |К |

|Сальдо | | |Сальдо | |

|800 |500 | |800 |500 |

| | | | | |

| | | |500 | |

|Сальдо | | |Сальдо | |

|300 | | |1200 | |

В результате этой операции произошло увеличение только водном активном

счете (запись в дебете) и одновременно – уменьшение в другом активном счете

(запись в кредите).

Операция 2. Отчислено из прибыли в резервный фонд 100 рублей.

|80 "Прибыли и убытки" | |86 "Резервный капитал" |

|Д |К | |Д |К |

| |Сальдо | | |Сальдо |

|100 |500 | | |200 |

| | | | | |

| | | | |100 |

| |Сальдо | | |Сальдо |

| |400 | | |300 |

Изменения произошли в двух пассивных счетах. В одном произошло

уменьшение (запись в дебете), во втором – увеличение (запись в кредите).

Операция 3. По решению собрания учредителей фирмы увеличен размер

взносов в уставный капитал – 600 рублей.

|75 "Расчеты с учредит." | |85 "Уставный капитал" |

|Д |К | |Д |К |

|Сальдо | | | |Сальдо 3 |

|850 | | | |400 |

| | | | | |

|600 | | | |600 |

|Сальдо 1 | | | |Сальдо 4 |

|450 | | | |000 |

Дебетуют один счет, в данном случае активный, поскольку долг за

учредителями возрастает, и одновременно кредитуют пассивный счет, так как

параллельно этому на ту же сумму возрастает уставный капитал.

Операция 4. Частично погашены кредиты банку – 300 рублей.

|51 "Расчетный счёт" | |92 "Долгосрочные кредиты |

| | |банков" |

|Д |К | |Д |К |

|Сальдо 1 | | | |Сальдо |

|650 |300 | |300 |650 |

| | | | | |

|Сальдо 1 | | | |Сальдо |

|350 | | | |350 |

Как видно, повторяется тот же порядок записей на противоположных

сторонах двух счетов. Кредитуется активный счет, поскольку уменьшаются

средства на расчетном счете, и дебетуется пассивный счет, который в связи с

сокращением задолженности по ссудам тоже уменьшается на ту же величину.

4 Значение баланса для руководства организацией

Баланс имеет большое значение для руководства предприятием. Он отражает

состояние средств в обобщенной их совокупности на тот или иной момент

времени, раскрывает структуру средств и их источников в разрезе видов и

групп, удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость между

собой. Данные баланса служат для выявления важнейших показателей,

характеризующих деятельность предприятия и его финансовое состояние.

Например, по данным баланса определяется обеспеченность средствами,

правильность их использования, соблюдение финансовой дисциплины,

рентабельность и др.

По данным баланса выявляются недостатки в работе и финансовом состоянии, а

также их причины. С помощью баланса можно разработать мероприятия по их

устранению.

Данные бухгалтерского баланса дают возможность контролировать правильность

использования средств целевого назначения.

Особое значение приобретает баланс в деле контроля и изучения хозяйственной

деятельности и финансового состояния предприятия. При анализе баланса

раскрываются новые внутренние взаимосвязи между всеми элементами

хозяйственной деятельности предприятия.

Благодаря сжатой и компактной форме, баланс является весьма удобным

документом. Он дает законченное и цельное представление не только об

имущественном состоянии предприятия на каждый момент, но и о тех

изменениях, которые произошли за тот или иной период времени. Последнее

достигается сравнением балансов за ряд отчетных периодов.

СИСТЕМА СЧЕТОВ И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

1 Понятие о счетах бухгалтерского учета

Строение счетов. В балансе предприятия приводятся обобщенные данные об

объектах бухгалтерского учета на определенную дату. Для руководства

хозяйственной деятельностью и принятия соответствующих управленческих

решений необходимо иметь непрерывную информацию о состоянии и движении

имущества. С этой целью в бухгалтерском учете применяется система счетов.

Система счетов - это способ экономической группировки, текущего отражения и

оперативного контроля за средствами хозяйства и хозяйственными операциями.

Каждый счет предназначен для отражения конкретного объекта хозяйственных

средств или источников их образования. На счетах на основании первичных

документов накапливаются и систематизируются текущие данные только по

однородным хозяйственным операциям. Счет представляет собой таблицу

двусторонней формы.

Таблица счета имеет две противоположные стороны, обозначенные терминами

"Дебет" (Д-т) и "Кредит" (К-т). Если по дебету счета отражают поступление

средств, то по кредиту - их расходование.

Остаток средств или источников их образования на начало или конец периода

называется "сальдо. Сумма по операциям за отчетный период называется

оборотом по счету. Счет может иметь два оборота -дебетовый оборот (Обд ) и

кредитовый (Обк )

2 Счета активные и пассивные

Все счета бухгалтерского учета по отношению к балансу делятся на две

большие группы: счета для учета хозяйственных средств (счета средств) и

счета для учета источников образования средств (счета источников).

Все счета средств - счета активные. Они имеют следующее строение: остаток

по счету может быть только дебетовым, оборот по дебету означает поступление

средств, а оборот по кредиту - их использование (выбытие).

Отражение операций по любому активному счету может вызвать два случая.

Строение активного счета

Счет "Активный"

|Д-т |К-т |

|Сн – наличие средств на начало периода |Обк- использование средств (-)|

|Обд- поступление средств | |

|Ск больше 0, если | |

|Сн+Обд Ск =0, если Сн+Обд=Обк> Обк | |

На активном счете сальдо конечное (Ск) меньше нуля быть не может, так как

нельзя потратить средств больше, чем их было.

К активным относятся счета "Основные средства", "Материалы", "Касса",

"Расчетный счет", "Нематериальные активы" и др.

Все счета источников средств - пассивные. Они имеют следующее строение:

начальный остаток источников хозяйственных средств всегда отражается по

кредиту (кредитовое сальдо), на этой же стороне счета отражается и

увеличение источника, уменьшение источников — по дебету. При отражении

операций по пассивному счету может возникнуть два случая.

Строение пассивного счета

Счет "Пассивный"

|Д-т |К-т |

|Обд- уменьшение (-) |Сн – остаток источников |

| |Обк- увеличение (+) |

| |Ск больше 0, если Сн+ Обк> Обд |

| |2) Ск =0, если Сн+ Обк = Обд |

На пассивном счете сальдо конечное (Ск) меньше нуля быть не может, так как

нельзя израсходовать источников больше, чем их было.

К пассивным относятся счета "Уставный капитал", "Краткосрочные ссуды

банка", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

Существуют активно-пассивные счета, которые объединяют в себе признаки

активных и пассивных счетов. В этих счетах остаток может быть и дебетовым,

и кредитовым. Например, счет "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

может иметь два остатка: дебетовый - показывает сумму дебиторской

задолженности и отражается в активе баланса, кредитовый - сумму

кредиторской задолженности и отражается в пассиве.

Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь:

каждой статье баланса, как правило, соответствует счет, кроме случаев,

когда отдельные статьи отражают данные нескольких счетов (например, статья

"Сырье и материалы" содержит остатки по счетам "Материалы", "Заготовление и

приобретение материалов"); некоторые счета представлены в балансе

несколькими статьями (счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками");

счета подразделяются на активные и пассивные аналогично статьям баланса;

остатки хозяйственных средств и источников их образования показываются на

счетах на той же стороне, что и в балансе;

суммы остатков по всем активным счетам равны итогу актива (валюте) балансе,

а по всем пассивным счетам - итогу пассива (валюте) баланса;

баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а

счета открываются на основании данных баланса.

3 Понятие и сущность двойной записи на счетах

Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета

способом двойной записи.

Двойная запись - способ отражения каждой операции в дебете одного и кредите

другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме. Применение двойной

записи имеет объективный характер и связано с двойственным характером

отражения хозяйственных операций. Необходимость двойной записи выражается в

четырех типах балансовых изменений.

Двойная запись в процессе совершения хозяйственных операций отражает

двойственные изменения в составе хозяйственных средств или их источников,

или одновременно в составе средств и их источников в дебете одних и кредите

других взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.

Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер,

обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в

единую систему. Двойная запись имеет большое информационное значение, так

как позволяет получить информацию о движении хозяйственных средств и

источниках их образования.

Двойная запись способствует контролю за движением хозяйственных средств и

источниками их образования, показывает, откуда они поступили и на какие

цели были направлены. Она позволяет проверить экономическое содержание

хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от

отдельной операции и заканчивая отражением в балансе. Двойная запись

обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по

дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен

быть равен обороту по кредиту всех счетов. Нарушение этого равенства

свидетельствует о допущении ошибок в записях, которые должны быть найдены и

исправлены.

4 Бухгалтерские проводки

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета

способом двойной записи, в дебете одного и кредите другого счета, т.е.

между счетами возникает взаимосвязь.

Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникшая в

результате двойной записи на них хозяйственной операции, называется

корреспонденцией счетов. Счета, между которыми такая взаимосвязь возникла,

называются корреспондирующими.

Обозначение корреспонденции счетов, т.е. наименование дебетуемых и

кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции, называется

бухгалтерской записью (проводкой). Бухгалтерские записи (проводки) по

количеству затрагиваемых ими счетов подразделяют на простые и сложные.

Простыми принято называть такие бухгалтерские записи (проводки), в

которых корреспондируют только два счета -один по дебету, а другой по

кредиту.

При составлении сложных записей (проводок) следует иметь в виду, что

правильной является только такая проводка, в которой корреспонденция счетов

выражена ясно. Поэтому нельзя составлять такие бухгалтерские записи, где

одновременно затрагивается несколько дебетуемых и кредитуемых счетов.

Бухгалтерские записи (проводки) осуществляются только на основании

документов, в которых зафиксирована хозяйственная операция, и отражаются в

особых учетных регистрах (журналах-ордерах. Главной книге, карточках и

т.д.).

операций бухгалтерские записи регистрируют в последовательности совершения

экономически разнородных операций. Отражение хозяйственных операций в

последовательности их совершения носит название хронологической записи.

Для определения показателей хозяйственной деятельности все хозяйственные

операции группируют по экономически однородным признакам. Записи

хозяйственных операций по определенной системе называются систематическими.

Хронологические и систематические записи могут осуществляться раздельно и

вместе. В первом случае записи о хозяйственных операциях производят вначале

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5