Основные этапы проведения аудита
объектов контроля. Не комплексные ревизии осуществляются аудиторами
учетного, правового и финансового профилей и предусматривают проверку
финансовой деятельности и соблюдения действующего законодательства с целью
подтверждения достоверности финансовой отчетности. (1:23)
По характеру проведения аудиторские проверки можно разделить на сквозные
и комбинированные ревизии. Сквозные ревизии характеризуются проверкой
объектов контроля на всех этапах их движения, начиная от их структурных
подразделений (цехов, бригад, ферм, представительств, дочерних обществ)
организации и кончая проверкой головного предприятия.
Комбинированные проверки заключаются в использовании при аудировании
организации нескольких способов ревизии.
Использование того или иного вида ревизии зависит от многих факторов:
отраслевого характера видов деятельности организации, размера организации,
наличия структурных подразделений и места их расположения, уровня
специализации деятельности и квалификации специалистов организации, уровня
эффективности работы внутреннего аудита организации, целей аудиторской
проверки, определенных предметом договора между аудитором и заказчиком
(организацией) и др. (1:23)
Методические приемы и технические способы проведения аудита.
В зависимости от поставленной цели аудита, полноты охвата проверяемых
объектов и необходимости получения разнообразной, доказательной информации
о хозяйственно-финансовой деятельности проверяемого субъекта аудиторы при
проведении проверок могут использовать различные методические приемы и
технические способы аудирования. Так, например, аудиторы при выполнении
процедур контроля могут пользоваться приемами фактического контроля, к
которым относятся инвентаризация, лабораторный анализ, экспертная оценка,
контрольные проверки и устный опрос.
Инвентаризация означает проверку объектов в натуре органолептическим
путем. Сущность этого приема состоит в том, что наличие тех или иных
объектов контроля устанавливается с помощью их визуального изучения путем
осмотра, обмера, взвешивания и пересчета. При инвентаризации данные о
наличии хозяйственных средств фиксируются в инвентаризационных описях и в
сличительных ведомостях, сводятся с данными бухгалтерского учета с целью
установления недостач или излишков средств. При помощи инвентаризации
устанавливают также состояние и правильность оценки имущества и
обязательств экономического субъекта.
Аудитор может наблюдать или участвовать в инвентаризации различных
активов клиента, в результате которой он получает ценные и достоверные
доказательства о реальности и точности активных статей баланса и фактов
совершения хозяйственных операций.
Участив в инвентаризации или наблюдение за ее проведением помогут
правильно оценить организацию бухгалтерского учета и системы
внутрихозяйственного контроля в организации. Порядок проведения
инвентаризации регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года № 49.
Лабораторный анализ представляет собой выявление необходимых показателей
качества тех или иных объектов контроля путем соответствующего
(физического, химического или биологического) анализа в лабораторных
условиях. Например, лабораторным анализом проверяется влажность зерна,
жирность молотка, качество заготовленных и используемых кормов и т. д.
Данный прием может быть использован также при проведении судебно-
бухгалтерских экспертиз с целью установления подлинности документов.
Экспертная оценка применяется для получения квалифицированного заключения
по какому-либо вопросу — например, для выявления профессионального уровня и
ценности выполняемых работ путем их фактической экспертизы соответствующими
высококвалифицированными аудиторами (специалистами). Экспертизе могут
подвергаться выполненные (разработанные) отдельными лицами или
организациями различные проекты, схемы, бизнес-планы, изделия,
строительные, ремонтные и другие работы, а также бухгалтерские документы,
договоры, документы внутренней регламентации.
Устный опрос означает фактическую проверку объектов контроля путем опроса
соответствующих лиц, располагающих теми или иными сведениями об этих
объектах. Устный опрос в аудиторских проверках используется путем
проведения устного тестирования персонала, руководства организации и
независимой (третьей) стороны по принципу «вопрос — ответ — результат». Как
правило, эта процедура используется на начальной стадии аудита, когда
аудитор, аудиторская организация (фирма) знакомится с проверяемым субъектом
и планирует проверку. Для проведения устного опроса могут быть
предварительно подготовлены вопросники по различным проблемам (например, по
оценке учета движения материалов, учета движения и амортизации стоимости
основных средств и т.п.), в которых аудиторы могут отмечать ответы
опрошенных лиц. Проведение устных опросов рекомендуется также на других
этапах аудиторской проверки. (2:36)
В ходе аудиторско-ревизионных процедур широко используют обследование,
контрольный обмер, контрольные дойки (сбор яиц, стрижка овец), контрольную
уборку урожая, контрольный запуск сырья и основных материалов в
производство, наблюдение за выполнением отдельных хозяйственных и
бухгалтерский операций.
Обследование объектов контроля обычно проводится в начале аудита, в
результате чего можно выявить недостатки в организационно-производственной
деятельности и по обеспечению сохранности имущества непосредственно на
производственных участках. При необходимости обследование может включать:
наблюдение за процессами выполнения работ, фото хронометраж, анкетирование
работников отдельных рабочих мест и участков организации.
Контрольный обмер чаще всего применяется для определения массы грубых и
сочных кормов (в буртах, стогах, скирдах, траншеях, башнях), объема
выполненных работ с целью проверки обоснованности предъявленных к оплате
документов по строительным, ремонтным и другим работам. В ходе проверки
устанавливается и качество выполнения работ.
Контрольные дойки (сбор яиц, стрижка овец) используются для проверки
полноты оприходования продукции собственного производства и для наблюдения
за полнотой скармливания и соблюдения рациона кормления. Чаще всего
применяются во внутрихозяйственном аудите (контроле), но эффективны и в
ходе проведения внешних проверок.
Контрольная уборка урожая применяется во многих организациях при
проведении внутрихозяйственного аудита (контроля) для установления реальной
урожайности данной сельскохозяйственной культуры, а также для определения
количества пастбищных кормов, скормленных на корню. При помощи контрольной
уборки урожая могут быть определены причины низкого качества уборки, а
также установлены факты хищения готовой продукции.
Контрольный запуск сырья и основных материалов в производство
используется для проверки правильности применения норм удельного расхода
сырья и материалов на производство определенного вида продукции (в
промышленных производствах, цехах по переработке кормов, овощей, фруктов, в
столовых и др.). Это дает возможность проверить также фактический выход
готовой продукции при соблюдении технологических норм сырья, материалов и
других компонентов.
Полезны также наблюдения за выполнением отдельных хозяйственных и
бухгалтерских операций. Эта процедура важна, прежде всего для оценки
организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.
Полнота аудиторского контроля для объективной оценки достоверности данных
бухгалтерского учета и отчетности достигается путем проведения
документальных проверок. Поэтому аудиторы с целью установления сущности,
законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых
хозяйственных операций могут использовать различные методические приемы
проверки документов и регистров бухгалтерского учета.
Среди них следует выделить: проверку документов (формальная проверка и
проверка по существу), арифметическую или счетную проверку документов,
сопоставление (сверку) документов, письменный запрос и экономический
анализ.
Проверка документов означает, что в первую очередь документы изучаются с
формальной стороны, с тем чтобы установить; составлен ли он по утвержденной
форме, имеет ли, все необходимые подписи должностных лиц, заполнены ли
другие обязательные реквизиты (наименование документа, дата составления,
содержание хозяйственной операции, измерители операции в натуральном и
денежном выражении), нет ли в нем подчисток и не оговоренных исправлений,
имеются ли надлежаще оформленные приложения, на которые дана ссылка в
документе, и др.
Подлинность документов устанавливается путем проверки реальности
имеющихся в них подписей должностных лиц и соответствия составления
документов датам отражения в них операций.
При чтении документов, после установления их подлинности, проверяют
документы по существу, то есть с точки зрения достоверности, законности и
экономической целесообразности отраженных в них хозяйственных операций.
(2:38)
Достоверность операций, зафиксированных в документах, проверяется
изучением этих и взаимосвязанных с ними документов, опросом соответствующих
должностных лиц, осмотром объектов в натуре и т.д. Законность отраженных в
документах операций устанавливается путем проверки их соответствия
действующему законодательству. Достоверность и ценность информации,
полученной в ходе такой проверки, во многом зависит от качества системы
внутреннего контроля клиента. Арифметическая (счетная) проверка сводится к
проверке правильности подсчетов в документах приведенных наценок (скидок,
накидок), выделения сумм налогов и т.д.
Арифметическая (счетная) проверка дополняется аналитической проверкой
регистров бухгалтерского учета, балансов и отчетности.
Изучаются соответствие показателей отчетности данным аналитического и
синтетического учета, согласованность показателей в отдельных формах
бухгалтерской отчетности и баланса, в учетных регистрах и первичных
документах.
Арифметической проверке подвергаются также данные справок и расчетов
бухгалтерии, составление которых связано с исправлением ошибок, расчетами
по распределению фонда оплаты труда, начислению амортизации по основным
средствам, распределению косвенных расходов, калькулированию себестоимости
продукции и т.д.
В зависимости от плана проверки, оценки системы внутреннего контроля и
аудиторского риска она может быть выборочной или сплошной. Если клиент
использует программное обеспечение бухгалтерского учета, то проверка
расчетов должна соответствовать специальному стандарту.
Сопоставление документов заключается в том, что достоверность и
правильность отраженных в документах хозяйственных операций проверяется
путем сопоставления данных разных документов, относящихся к одним и тем же
или различным, но взаимосвязанным хозяйственным операциям. Оно может
производиться по документам, находящимся в бухгалтерии организации или
организаций, с которыми проверяемый экономический субъект вступил в
хозяйственную связь.
Встречной проверкой документальных данных или сопоставлением документов
вскрываются случаи хищения, которые скрываются путем исправления данных в
отдельных документах, составления новых, подложных документов и замены ими
настоящих, подлинных документов, неправильного отражения на счетах
бухгалтерского учета хозяйственных операций или не отражения их в
бухгалтерском учете.
Необходимо в указанных случаях применять сопоставление плановых и учетных,
учетных и нормативных, внутренних и внешних, разовых и накопительных,
первичных и сводных документов, что обеспечивает наиболее глубокое изучения
объекта контроля.
Письменный запрос представляет собой получение необходимых сведений по
проверяемому вопросу от соответствующих организаций и отдельных лиц в
письменном виде путем запроса. Данный методический прием широко
используется для получения исчерпывающих аудиторских доказательств от
соответствующих специалистов и должностных лиц организации в ходе
проведения аудиторской проверки. По всем фактам нарушений, хищений,
растрат, недостач, излишков ресурсов организации, а также выявленным
существенным ошибкам в бухгалтерском учете имущества, обязательств и
хозяйственных операций соответствующие ответственные лица обязаны по
запросу аудитора давать не только устные, но и письменные объяснения. Лишь
при наличии таких письменных доказательств можно точно установить причины и
объективно оценить обстоятельства тех или иных нарушений и недостатков в
хозяйственно-финансовой деятельности организации, а также степень их
влияния на достоверность показателей финансовой отчетности. Письменные
представления клиента должны быть составлены на бланках и заверены
подписями руководителей организации.
Аудиторы, при проверке достоверности отдельных статей отчетности,
остатков по счетам и реальности хозяйственных операций, могут получать
письменные подтверждения от третьих лиц. Письменное подтверждение должна
получать аудиторская фирма, а не клиент, хотя с просьбой о таком
подтверждении к третьей стороне должен по согласованию с аудитором
обращаться клиент. (2:40)
Экономический анализ — один из наиболее широко применяемых методов в
аудиторской деятельности. При помощи приемов экономического анализа
аудиторы устанавливают финансовое состояние и платежеспособность
организации, выявляют влияние различных факториальных признаков на
результативные показатели производства, реализации продукции (работ, услуг)
и т.д., определяют резервы повышения экономической эффективности и
направления развития деятельности организации, стратегию и тактику
управления ее финансовыми ресурсами и финансовыми отношениями.
Анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших
финансовых и экономических показателей с целью выявления различных факторов
и показателей, а также исследование причин их возникновения достигаются
путем использования в аудиторской деятельности различных аналитических
процедур: сопоставления остатков по счетам за различные учетные периоды;
сопоставления показателей учета финансовой отчетности с плановыми
показателями; оценки соотношений между различными статьями отчетности и
сопоставления их с данными предыдущих периодов; сопоставления финансовых
показателей деятельности организации со среднеотраслевыми; сопоставления
финансовой и нефинансовой информации и др. Здесь необходимо
руководствоваться требованиями российского правила (стандарта) аудиторской
деятельности <Аналитические процедуры».
Полезной процедурой проверки может стать также абстрактно-логический
метод исследования отдельных операций клиента. Логический анализ может быть
использован, если, например, нормативная база не дает ответа на вопрос о
законности проведения какой-либо операции, то есть с точки зрения буквы
закона, тогда аудитор должен обдумать целесообразность данной операции с
точки зрения здравого смысла. Однако логическому анализу в данном случае
должны предшествовать нормативный и научный анализ.
Кроме вышеперечисленных методов и приемов в аудиторской практике могут
быть использованы другие способы получения аудиторских доказательств. К ним
относятся пересчет (проверка арифметических расчетов клиента); проверка:
соблюдения правил учета отдельных хозяйственный операций, прослеживание;
сканирование; подготовка альтернативного баланса.
Пересчет заключается в проверке арифметической точности источников
документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов.
Пересчет, как правило, осуществляется выборочно в соответствии с
требованиями российского аудиторского стандарта «Аудиторская выборка».
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций
означает контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией.
Информация считается достоверной только в том случае, если она получена
непосредственно в момент исследования операций.
Прослеживание (трассирование) представляет собой процедуру, в ходе
которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, проверяет
отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и
аналитического учета, находи! заключительную корреспонденцию счетов и
убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно или
неправильно отражены в бухгалтерском учете.
Сканирование означает изучение нетипичных операций, отраженных в
документации клиента. Сканирование в аудиторской практике применяется по
направлениям — например, сканирование кредитовых записей счетов расходов и
подтверждение их данными первичных документов. Цель сканирования — найти
что-либо нетипичное.
Подготовка альтернативного баланса используется для получения
доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции
(работ, услуг) путем составления баланса израсходованного сырья и
материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции
(работ, услуг). Это позволяет аудиторской организации выявить отклонения от
Страницы: 1, 2, 3
|