Основные этапы проведения аудита

нормативного расхода сырья, материалов и выхода продукции (работ, услуг) и

тем самым убедиться в достоверности исчисления финансового результата.

В процессе аудиторской проверки для получения аудиторских свидетельств и

доказательств аудиторского заключения целесообразно осуществить процедуры с

использованием независимых тестов и тестов на соответствие. Эти тесты могут

быть разработаны заранее или установлены в стандартной форме.

Независимые тесты предназначены для проверки операций и остатков на

счетах, а также для осуществления других процедур с целью получения

сведений о полноте, правильности и законности операций, содержащихся в

бухгалтерских записях и финансовой отчетности.

Тесты на соответствие применяются для проведения проверки с целью

выявления соответствия процедур внутреннего контроля установленным нормам.

(2:43)

Абсолютно все аудиторские тесты классифицируются в соответствии с

процедурой их осуществления. Ротационные тесты представляют собой

процедуры, в соответствии с которыми объекты, подлежащие аудиторской

проверке, выбираются аудитором поочередно, на принципах ротации. Выборка,

как правило, осуществляется произвольно.

Глубинные тесты представляют собой определенную выборку операций,

проверяемых на всех стадиях соответствующего учетного цикла.

Тесты слабых мест (по болевым местам) предназначены для проверки

конкретного аспекта внутреннего контроля, где предполагаются ошибки. При

установлении несостоятельности внутреннего контроля базу проверки следует

расширить.

Направленные тесты применяются с целью последовательного контроля за

осуществлением операции.

Сквозные тесты — это ограниченная форма глубинного теста, используемая,

например, для характеристики системы

учета.

Большое значение для получения аудиторских свидетельств имеет выборочный

метод исследования (обследования). Такое исследование может быть

статистическим, когда характеристика всей совокупности фактов дается по

некоторой их части, отобранной случайно. При этом для определения размеров

выборки, оценки выборочного обследования и размеров возможного риска

используются теория вероятности и методы математической статистики. Здесь

могут быть использованы также экономико-математические методы исследования.

Практикуется также оценочное обследование, то есть нестатистический метод

выборочной проверки. Здесь выборка может быть как случайной, так и

неслучайной (систематический отбор, комбинированный отбор), но при этом

дальнейшая обработка выборки с применением теории вероятности не

производится.

Различают два вида выборочных проверок: выборочные проверки для

тестирования процедур внутреннего контроля и выборочные проверки оборотов и

сальдо счетов.

Проверки первого вида по своей сути относятся к проверкам по качественным

признакам, а проверки второго вида - к проверкам по количественным,

стоимостным признакам; Общим для обоих видов проверок является генеральная

совокупность, представляющая собой набор всех элементов проверяемого счета,

из которых в определенном порядке осуществляется выборка. Генеральная

совокупность и выборка из нее должны соответствовать конкретным

(контрольным) направлениям проверки. Важное значение имеет также

определение необходимости и достаточного количества элементов выборки.

Аудиторское выборочное обследование необходимо проводить последовательно:

планирование выборки, отбор объектов для тестирования, проверка объектов,

оценка результатов тестирования.

Результаты выборочного обследования отражаются в специальных таблицах

(регистрах), где указываются: цель аудита; способы определения генеральной

совокупности и единицы выборки, размеры выборки, выявления ошибок,

использованный метод отбора объектов для обследования; приводятся

характеристики отобранных объектов, проведенные тесты, заключение по

результатам выборки и дальнейшие действия (по мере необходимости). Выборку

данных из проверяемой совокупности и оценку результатов полученной

информации необходимо осуществлять в соответствии с требованиями

российского правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторская

выборка». (2:46)

Для получения аудиторских свидетельств большое значение имеет методика

аудита с использованием компьютеров. Относительно недавно в практику

компьютерного аудита вошли два новых Понятия: «аудиторская проверка без

использования компьютерной техники» и «аудиторская проверка с

использованием компьютера». Аудиторский подход в соответствии с первым

понятием базируется на воспринимаемом визуально фактическом материале,

таком как исходные данные, распечатки отчетов об ошибках, сведения по

этапам контроля и подробные распечатки выходных данных. Второе понятие

связано с аудиторской проверкой простых компьютерных систем, при которой

используют аппаратные и программные средства проверяемой организации. При

этом необходимо иметь компьютерные программы, используемые для проверки

содержания файлов клиента; контрольные данные, применяемые аудитором с

целью проверки функционирования компьютерных программ клиента. Процедуры

сбора информационного материала включают: наблюдение за проводимым клиентом

Контролем; проверку его документальных свидетельств; повторный контроль;

проверку отдельных частей программы; проверку общего контроля;

Особенно эффективно использование компьютеров и программного обеспечения

аудита при выборочном обследовании и аналитической проверке.

Эффективным приемом для получения аудиторских свидетельств является

использование ПК с пакетами прикладных программ. Особую роль среди этих

программ играют табличные процессоры, в основе которых лежит «электронная»

модель обычной таблицы, разделенной на столбцы (колонки), строки и клетки.

Применение электронных таблиц создает возможность составления программ

проверок. Для этого аудитору следует выбрать нужные клетки таблицы,

определить необходимые данные, вводить, редактировать, формировать и

осуществлять другие подобные действия, которые должны быть выполнены для

получения выходной информации. В модели табличные данные могут быть

представлены числами и текстами, формулами, функциями и другими операциями

с данными.

Табличный процессор не только позволяет быстро пересчитывать таблицу,

выполняя довольно сложные расчеты, но и дает возможность аудитору

анализировать проблемы и делать соответствующие выводы.

В настоящее время многие аудиторы используют экспертные системы в

проведении аудита. Экспертные системы представляют собой компьютерные

программы, использующие уникальные методы программирования с целью

представления информации пользователю. Они используются при планировании

аудита, проверок и подготовке заключений финансовых отчетов.

Экспертные системы оказывают воздействие при изучении системы внутреннего

контроля, сборе фактических данных о системе контроля, деталях

хозяйственных операций, остатках на счетах, помогают оценить риск аудита,

уточнить его данные, с их помощью осуществляется экономический анализ.

Системы подтверждают аудитору, что все его требования были удовлетворены.

Экспертная система решает один из следующих типов задач: интерпретация,

оценка ситуации, прогнозирование, выдача инструкции, контроль и наблюдение,

планирование.

Основными компонентами экспертной системы являются информационная база и

механизм выдачи рекомендаций пользователю. Информационная база содержит

правила и информацию, используемые при решении проблем и оказании помощи

пользователям ЭВМ в достижении поставленных целей. Другим компонентом

системы является механизм выдачи рекомендаций пользователю, представляющий

собой компьютерную программу, выдающую советы пользователю.

В экспертных системах используются интерфейс пользователя и механизм

объяснений. Интерфейс пользователя обеспечивает сопровождение между

механизмом компьютерных программ и системой пользователя. Механизм выдачи

рекомендаций пользователю применяет интерфейс пользователя для доступа к

базе данных, поиска заключений в соответствии с механизмом объяснений,

который, в свою очередь, помогает пользователю понять причины задаваемых

вопросов и определенных выводов.

При использовании экспертных систем стратегия поиска заключается в

описании требуемого решения, а также целей и набора возможных мер, ведущих

от начальных условий к конечной цели. Поиск осуществляется через набор

определенных решений, удовлетворяющих поставленной цели.

Экспертные системы облегчают труд аудитора на стадиях планирования,

оценки аудиторского риска, определения набора статистических данных для

проведения аудита, осуществления аналитических процедур. Они используются

для оценки структуры расходов с помощью тестов контроля, оценки риска,

проверки сведений о производственных операциях и расчетных балансах, для

оказания помощи аудитору в определении производственного потенциала

организации путем построения модели документооборота и контроля за

осуществляемыми процедурами. (2:48)

Такие системы сокращают затраты труда аудитора по проверке данных на

стадии оценки дебиторской задолженности, анализа обоснованности

краткосрочных и долгосрочных обязательств. На заключительной стадии

проверки экспертные системы помогают определить оценку, которая должна быть

дана в заключении аудитора.

Экспертные системы могут быть использованы для финансового

прогнозирования, определения стратегии и тактики управления финансами,

надежности и точности обработки информации в компьютерных системах,

выявления финансовых нарушений в сделках

За послание, годы в аудиторской деятельности широкое использование

получили микрокомпьютеры - например, для подготовки пробных балансов,

отправки входных сообщений о корректировке данных, группировки учетных

записей по разделам финансового отчета в электронных таблицах, составления

сравнительных таблиц финансовых отчетов за ряд лет и расчета относительных

показателей для анализа, а также составления проектов финансовых отчетов.

Многие крупные аудиторские фирмы применяют микрокомпьютеры для оценки риска

неэффективности контроля, выполнения сложных аналитических функций,

получения доступа к базе данных в случае нестандартных проблем аудита и

бухгалтерского учета и, кроме того, для программной поддержки процесса

принятия решений в ходе комплексной оценки.

В ближайшее время можно ожидать появления мощных высоко интегрированных

аудиторских систем на базе микрокомпьютеров, которые позволят в будущем

проводить и документировать аудиторские проверки, начиная со стадии

подготовки письма с обязательствами и кончая аудиторским заключением с

сопровождающей его финансовой отчетностью. Однако внедрение и использование

любых аудиторских систем на практике проведения аудита зависят от состояния

информационной базы — бухгалтерского учета. Поэтому требуется дальнейшее

совершенствование бухгалтерского учета как информационной базы аудита.

Использование аудиторских систем зависит также от условий систем

компьютерной обработки данных (КОД), функционирующих у проверяемого

экономического субъекта.

Компьютерная обработка данных экономического субъекта оказывает воздействие

на следующие основные аспекты аудита:

планирование и проведение аудита; оценку рисков, связанных с проведением

аудита; сбор фактических данных и оценку состояния систем бухгалтерского

учета и внутреннего контроля.

Поэтому уровень подготовки аудитора должен быть достаточно высоким для

достижения основных целей проверки, которую он может проводить вместе со

специалистом (экспертом) в области компьютерного аудита (или информационных

технологий) в условиях компьютерной обработки данных проверяемого

экономического субъекта. Здесь следует пользоваться требованиями

российского правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аудит в условиях

компьютерной обработки данных».

Так, компьютерная обработка данных экономического субъекта имеет место в

случаях, когда с помощью компьютерной технологии осуществляется обработка

значительных объемов учетной информации независимо от следующих факторов:

компьютер используется экономическим субъектом самостоятельно или по

договору с третьей стороной;

компьютер используется экономическим субъектом для обработки

экономической информации во всех аспектах хозяйственной деятельности и ее

учета или только для автоматизации обработки информации по отдельным видам

операций хозяйственной жизни, отдельным участкам учета.

Экономический субъект обязан представить аудиторской организации

необходимый доступ к системе КОД. При назначении эксперта он должен оказать

помощь аудитору при проведении проверки: оценке надежности системы КОД в

целом; оценке законности приобретения и лицензионной чистоты бухгалтерского

программного обеспечения; проверке алгоритмов расчетов;

формировании на компьютере необходимых аудитору регистров бухгалтерского

учета и отчетности.

Аудитор должен изучить и оформить в виде рабочего документа все

существенные вопросы организации учетных данных в системе КОД

экономического субъекта. (2:50)

Организация данных бухгалтерского учета у клиента в среде КОД оказывает

влияние на профессиональный риск аудитора. Поэтому необходимо учитывать

факторы, влияющие на профессиональный риск, и оценить надежность системы

внутрихозяйственного контроля.

Основные аспекты и характер выполнения аудиторских процедур с

использованием КОД должны быть отражены в документах по планированию

аудита.

В условиях КОД аудит может проводиться с использованием машинно-

ориентированных и ручных процедур. Машинно-ориентированные процедуры должны

включать: программные средства, используемые аудиторами для проверки

содержания компьютерных файлов экономического субъекта; контрольные

примеры, используемые аудитором для тестирования алгоритмов КОД.

Аудитор может проводить машинно-ориентированные процедуры в отношении

компьютерных файлов, полученных от третьего лица, осуществляющего по

договору КОД экономического субъекта. (3:78)

Таким образом, использование в практике проведения аудита различных

методических приемов технических способов или процедур зависит в основном

от действующих организационных, методологических и технических аспектов

бухгалтерского учета в проверяемом экономическом субъекте. В отдельных

случаях при проведении аудита могут быть использованы: статистико-

экономический, монографический, расчетно-конструктивный, балансовый и

экономико-математический методы исследования.

Задача.

Фирма “Заря” по результатам финансово – хозяйственной деятельности за

2000год, имеет выручку от реализации продукции 83млн. рублей. Сумма активов

баланса на 01.01.2001года составила 24,7 млн. рублей. Минимальный месячный

размер оплаты труда за 2000год. Составляет 150рублей.

Определить, подлежит ли обязательной аудиторской проверке бухгалтерская

отчетность фирмы за 2000год.

Ответ.

В соответствии законом РФ, большинство экономических субъектов подлежит

обязательной ежегодной аудиторской проверке если:

- выручка от реализации продукции за год больше чем 500тыс. МРОТ

- если сумма активов баланса на конец года больше 200тыс МРОТ

500.000*150 = 75.000.000 (возрастающая).

- допустимая норма, сумма выше которой подлежит обязательная аудиторская

проверка.

200.000*150 = 30.000.000 (падающая)

Список литературы.

1. Ю.А.Данилевский “Общий аудит” изд. Москва “БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ” 1995г.

2. “Аудит” изд. Москва “Учитель” 1997г.

3. “Аудит в таблицах” изд. Москва “Проспект”

Список источников.

1. Указ президента РФ об аудиторской деятельности в РФ 22.12.93 №2263

2. Временные правила аудиторской деятельности в РФ, указом президента РФ

22.12.93 №2263

Страницы: 1, 2, 3