Ревизия и аудит

стоимость, учитываются в составе основных средств.

Аналитический учет запасных частей ведется по местам хранения и

однородным группам – механическая группа, электрическая группа и тому

подобное.

Аналитический учет машин, оборудования, двигателей, узлов и агрегатов

обменного фонда ведется по группам:

- пригодные к эксплуатации (новые и возобновленные);

- подлежащие постановлению (на складе);

- находящиеся в ремонте.

На субсчете 208 «Материалы сельскохозяйственного назначения»

учитываются минеральные удобрения, ядохимикаты для борьбы с вредителями и

болезнями сельскохозяйственных культур, биопрепараты, медикаменты химикаты,

которые используются для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных.

Здесь также отражаются саженцы, семена и корма (покупные и собственного

выращивания), которые используются для высаживания, посева и откорма,

животных непосредственно в хозяйстве.

На субсчете 209 «Другие материалы» учитываются отходы производства

(обрубки, обрезки, стружка и т.п.), неисправимый брак, материальные

ценности, полученные от ликвидации основных средств, которые не могут быть

использованы как материалы, топлива или запасные части на этом предприятии

(металлолом, утиль), изношенные шины и т.п.

Однако, исследуемое предприятие ЗАО «Тригон» используется старый план

счетов, что является грубейшим нарушением законодательства и нормативно-

правовых актов Украины.

Ведение старого плана счетов приводит к неправомерному отражению в

бухгалтерском учете некоторых хозяйственных операций, что приводит к

неправомерному отнесению к составу валовых расходов и валовых заходов, и,

следовательно, занижает налогооблагаемую прибыль.

Организацию бухгалтерского учета на предприятии можно представить в

виде рисунка (рис.1.5.14)

Места хранения Номенклатура-

(склады, кладовые ценник Бухгалтерия

и т. п.)

Количественный

(натурально – Стоимостной учёт

качественный) учёт

Первичные документы Ведомости ведения

(приходные ордера, Учётная цена материалов в

акты, и др.) денежном

выражении

Карточки складского По

По

учёта материалов поступлению

расходованию

Реестры сдачи Книга (ведомость) остатков

документов Накопительные материалов

по пос- по рас- ведомости синтетического

тупле- ходова- учёта Ведомости, журналы-

ордера

нию нию по поступле- по использо- по поступлению

материалов

нию ванию

Ведомости, журналы-ордера

По использованию

материалов

Главная книга

Рис. 1.5.14 Схема организации учета запасов.

Раздел 2. Контроль за использованием

производственных запасов.

2.1.Задачи и источники

контроля операции с запасами.

Контроль состояния учета, полноты и своевременности оприходования,

правильности хранения и использования производственных запасов в

современных условиям имеет большее значение.

Материально производственные запасы составляют значительную часть

стоимости имущества организации, материалоёмкость в некоторых отраслях

составляет 90 % хозяйствующего субъекта.

Целью контроля операций с запасами является установление достоверности

первичных данных касающихся наличия и движения производственных запасов,

полуфабрикатов, готовой продукции, МБП, товаров; полноты и своевременности

отражения первичных, данных в свободных документах и учетных регистрах;

правильности ведения учета запасов соответственно принятой учетной

политики; достоверности отражения остатков записей в отчетности

хозяйствующего субъекта.

Поэтому основными задачами контроля операций с производственными

запасами являются:

- проверка организации складского хозяйства, состояние сохранности

запасов;

- установление законности проведенных операций с запасами;

- определение правильности отнесения затрат в состав затрат по

производству и реализации продукции (работ, услуг);

- проверка соблюдения норм затрат материалов, сырья и топлива;

- проверка правильности и эффективности использования материальных

ресурсов;

- проверка нормативов запасов;

- проверка соблюдения правил отпуска запасов;

- оценка системы внутреннего контроля за использованием запасов в

производстве;

- проверка правильности реализации излишков запасов;

- проверка правильности формирования себестоимости продукции (работ,

услуг) по объектам калькулирования затрат;

- определение правильности синтетического и аналитического учета

затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), которые

включаются в себестоимость;

- проверка соблюдения предприятиями налогового законодательства по

операциям, связанных с формированием себестоимости продукции (работ,

услуг);

- оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций и с

запасами в бухгалтерском учете и отчетности.

Источники информации для контроля операций с запасами:

1 – приказ о принятой учетной политике;

2 – плановые показатели, включая расчеты норм и нормативов;

3 – договора с поставщиками;

4 – первичные документы по учету запасов, такие как:

- журналы учета грузов;

- доверенности;

- журнал регистрации доверенностей;

- приходные ордера;

- акты приемки материалов;

- лимитно-заборные карты;

- ведомости учета остатков материалов на складе;

- материальный ярлык;

- материальные отчеты;

- карточки складского учета материалов;

- счета фактуры;

- товарно-транспортные накладные;

- маршрутные листы;

- акты закупки запасов;

- акты о браке;

- ведомости о браке;

- карты движения кроя;

- накладные на сдачу готовой продукции;

- опись-акт уценки товаров и продукции, которая осталась, и остатков

запасов;

- налоговые накладные;

- требования на внутренне перемещение запасов;

- ордера складов и т.п.

5 – книги складского учета;

6 – инвентарные карточки;

7 – сальдовые книги, карточки количественно-стоимостного учета;

8 – книги учета приобретений и продажи товаров;

9 – разработочная таблица №1 по учету списания материалов, начисляется

заработной платы и отчисления от неё;

10 – разработочная таблица №8 по учету МПБ.

11 – ведомость №10 по учету движения производственных запасов на складах;

12 – ведомость №11 по учету движения материалов в цехах запасов на складах;

13 – журналы-ордера №6,7,5,5-А;

14 – главная книга;

15 – акты предыдущих проверок, заключения и другая документация, которая

обобщает результаты контроля;

16 – отчетность – контролеру необходимо знать порядок отражения

хозяйственных операций по учету производственных запасов в регистрах учета

и отчетности (таблица 2.1.15)

Таблица 2.1.15

Отражение запасов в регистрах учета и отчетности.

| | |(Ф № 1) |финансовой |

| | | |(Ф № 5) |

|20 | | |800, 810, 820, |

|«Производственные |Журнал 5,5-А |100 |830, |

|запасы» | | |840, 850, 860 |

|откорме и | |100 |870 |

|22 «МПБ» | |100 |880 |

| | | | |

|23 «Производство» | |120 |890 |

|24 «Брак на | |-- |-- |

|25 «Полуфабрикаты» | |100,120 |-- |

|26 «Готовая | | |900 |

| | |130 | |

|28 «Товары» |Журнал 5, 5-А |140 |910 |

2.2. Контроль за сохранностью

производственных запасов на складах.

Методом обследования складских помещений, выявляются условия хранения

производственных запасов, соответствуют ли они требованиям обеспечения их

сохранности.

Основные направления контроля по операциям с производственными

запасами представим в виде рисунка (схема 2.2.16)

| |

|Проверка специальных| |Проверка правил |

|складов для | |приемки и отпуска|

|специфических | |материалов |

|производственных | | |

| |

| |Организация | |

| |контроля | |

| |

|Проверка правил | |Проверка |

|складирования | |пропускной |

|материалов | |системы |

| |

| |Проверка | |

| |подбора | |

| |кадров | |

Рис. 2.2.16 Основные направления контроля по операциям с запасами.

Рассмотрим основные направления контроля подробнее.

І. Проверка организации сохранности материалов на предприятии.

Во время проведения инвентаризации производственных запасов

производится обследование на предмет обеспечения сохранности запасов от

возможных краж, порчи, пожаров, а именно:

1. состояние охраны складских помещений (наличие решеток на окнах,

регистрация в журнале сдаче объектов под охрану и их приемку, наличие

сигнализации и т.п.);

2. состояние противопожарной безопасности;

3. соблюдение санитарных норм, температурных режимов, порядка

складирования запасов;

4. обеспечение складов весоизмерительными приборами и техникой с целью

установления сроков их клеймения и проверки соответствующими специалистами.

Однако, на исследуемом предприятии по нашему мнению, руководство (как

уже было сказано в предыдущем разделе 1.5) не обращает внимания на

состояние складских помещений и сохранность производственных запасов.

ІІ. Проверка закрепления материальной ответственности за работниками,

которые производят приемку, хранение и отпуск производственных запасов. При

этом в отделе кадров предприятия необходимо проверить методом обследования

личных дел, своевременно ли составлены с материально ответственными лицами

соглашения о полной материальной ответственности, а в бухгалтерии – наличие

актов приемки-передачи производственных запасов при увольнении с работы

одних и приему на работу новых работников.

Методом сравнения данных об остатках производственных запасов в главной

книге и оборотных ведомостях по материально ответственным лицам и анализа

данных о фактически отработанном времени за исследуемый период на личных

счетах расчетов по заработной плате устанавливается «фиксированные»

материально ответственные лица.

ІІІ. Проверка соблюдения работниками установленных правил, которые

касаются приемки и отпуску запасов, своевременность и правильность ведения

записей в карточках складского учета.

IV. Проверка организации пропускной системы при вводе и выводе

материалов с предприятия. При этом анализируются данные книги регистрации

пропусков, акты проверки органов правопорядка, приказов о используемых

методах по ликвидации нарушений.

V. Проверка подбора кадров материально ответственных лиц (имеют ли они

специальную подготовку, не привлекались ли раньше к уголовной

ответственности за кражи).

VI. Проверка правил складирования производственных запасов

(сгруппированы ли они по сортам, типам, есть ли на них ярлыки, в которых

указан номенклатурный номер, единицы измерения и нормативы запасов).

VII В случаях наличия на предприятии специфических материалов,

проверяется, есть ли специальные склады для их хранения.

Систематизация данных о нарушениях в организации запасов дает

возможность обосновать критерии для выбора объектов инвентаризации по

конкретным материально ответственным лицам, видам и номенклатуры

производственных запасов, где наиболее большая вероятность недостач, краж,

фактов бесхозяйственности и утере материалов.

Контроль за операциями с производственными запасами начинают с проверки

их сохранности. Самым наилучшим приемом является инвентаризация. Она может

быть полной и выборочной. Полная инвентаризация проводится в случаях,

когда проверяющие имеют информацию о кражах. Во всех других случаях

проводят выборочную инвентаризацию тех материалов, на которые указывает

контроль.

Главной целью инвентаризации является определение фактического наличия

и состояния имущества объекта инвентаризации.

Объекты инвентаризации представлены по рис.2. 2. 17.

| |

| |Объекты инвентаризации | |

| | | | | |

|9 | | | | |

Рис.2.2.17 Объекты инвентаризации.

До начала инвентаризации заведующий складом должен составить последний

на момент проверки отчёт. Этот отчёт проверяется контролёром и сдаётся в

бухгалтерию для учёта.

Потом заведующий складом даёт расписку о том, что все документы,

которые относятся к оприходованию или расходованию материалов, включенные в

отчёт, не оприходованные и не списанных на расход материалов на складе нет.

После этого проверяющий и члены инвентаризационной комиссии, в состав

которой должны входить главный бухгалтер и ответственные лица клиента, в

присутствии заведующего складом проводят фактический пересчёт ценностей.

Результаты подсчёта отражаются в инвентаризационной описи. Её подписывает

проверяющий и другие члены инвентаризационной описи. Её подписывает

проверяющий и другие члены инвентаризационной комиссии. За качество

проведенной инвентаризации несет как руководитель, так и инвентаризационная

комиссия. До начала проверки фактического наличия ценности

инвентаризационная комиссия обязана опломбировать подсобные помещения и

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8

МЕНЮ

Ревизия и аудит