Специфика ведения бухгалтерского учета в отраслях

это по разным причинам. Либо потому, что ни один из представленных

кандидатов, не устроил работодателя, либо работодатель самостоятельно решил

все свои кадровые проблемы. При этом часто договором не предусматривается

возмещение расходов агентства по поиску специалистов, если ни один из них

не был принят на работу. Как отразить в бухгалтерском учете кадрового

агентства затраты на выполнение такого договора?

Ответ на этот вопрос, прежде всего, зависит от того, связаны ли

произведенные расходы с исполнением данного конкретного заказа. Например,

кадровое агентство может иметь постоянный договор с газетой, и размещать в

этой газете объявления о поиске специалистов. Газетная площадь,

предоставляемая агентством постоянна, она не может быть увеличена или

уменьшена в разных номерах издания. Соответственно, оплата за публикацию

объявлений не зависит от количества заказов, исполняемых в текущем периоде.

Такие платежи включаются в себестоимость услуг агентства, независимо от

того, били или не были закрыты вакансии, информация о которых была

опубликована.

Но возможна и другая ситуация: кадровое агентство оплачивает услуги

печатного издания в зависимости от площади, которую занимает объявления в

каждом конкретном номере. Такие расходы непосредственно связаны с

исполнением заказов работодателя и списываются на реализацию только после

подписания акта выполненных работ.

Согласно Положению о составе затрат, расходы по аннулированным

производственным заказам, а также расходы на производство, не давшее

продукции, включается в состав внереализационных расходов предприятия и

уменьшают его налогооблагаемую прибыль. НДС, уплаченный поставщикам в

составе таких расходов (такая ситуация может возникнуть, например, при

публикации объявлений в чисто рекламном издании) также включаются в состав

внереализационных расходов. Это вызвано тем, что, согласно Закону РФ от 6

декабря 1991 г. №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» к зачету из

бюджета принимается НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), стоимость

которых относится на издержки производства и обращения.

Перечень затрат, включаемых в состав внереализационных расходов

предприятия, приведен в п. 15 Положения о составе затрат.

Пример 2

Кадровое агентство заключило договор с предприятием на подбор

персонала. Агентство представило предприятию несколько кандидатов, ни один

из которых не устроил заказчика, предприятие отказалось от услуг агентства.

При поиске специалистов агентство публиковало объявления о вакансиях в

печатном издании рекламного характера. Расходы по публикации этих

объявлений составили 3600 руб. (в т.ч. НДС – 600 руб.).

В бухгалтерском учете агентства указанные операции должны быть

отражены следующими проводками:

|20 |60 |3000 |Расходы на публикацию |

|19 |60 |600 |Учтен НДС |

|60 |51 |3600 |Оплачены услуги издания |

|68, субсчет |19 |600 |Принят к зачету НДС |

После того, как заказчик отказался от услуг агентства, расходы на

публикацию объявлений должны быть включены в состав внереализационных

расходов:

|80 |20 |3000 |Затраты по поиску специалиста |

|68, субсчет |19 |600 |Сторнирована сумма НДС |

|80 |19 |600 |НДС, уплаченный изданию, |

Возможна ситуация, при которой НДС принимается к зачету из бюджета в

одном налоговом периоде, а включается в состав внереализационных расходов

уже в другом налоговом периоде.

НДС восстанавливается не потому, что агентство допустило ошибку, а из-

за того, что изменилась сущность хозяйственной операции. Поэтому агентству

не нужно составлять уточненную налоговую декларацию по НДС.

В условиях жесткой конкуренции многие агентства стараются привлечь

заказчиков-работодателей льготными условиями оплаты услуг по подбору кадров

и предоставлению гарантий. В договоре отдельно оговаривается, что, если

подобранный кандидат увольняется (или его увольняют) в течение какого-то

определенного срока, агентство обязуется бесплатно подобрать еще одного

кандидата на эту же должность. Расходы, связанные с повторным подбором

специалиста, в этом случае в полной мере включаются агентством в издержки

производства и обращение в том отчетном периоде, когда они были

произведены.

Бывают ситуации, когда кадровое агентство обязуется в случае

увольнения работника в течение испытательного срока (обычно он не

превышает 3-х месяцев), возвратить часть полученного вознаграждения.

Период временной нетрудоспособности и другие периоды, когда работник

отсутствовал на работе по уважительным причинам, в испытательный срок не

засчитываются.

Пример 3

Цифры примера условные.

Кадровое агентство подобрало для предприятия специалиста на должность

начальник отдела продаж. Специалист был принят на работу, организация

оплатила услуги агентства, стоимость которых составила 9600 руб. (в т.ч.

НДС – 1600 руб.).

Принятый на работу специалист не прошел испытательный срок и был

уволен. В соответствии с заключенным договором, агентство вернуло

заказчику 50% от суммы вознаграждения. В целях упрощения примера прочие

факторы хозяйственной деятельности агентства не рассматриваются.

Согласно принятой учетной политике, кадровое агентство определяет

выручку в целях налогообложения «по отгрузке». В бухгалтерском учете

кадрового агентства были сделаны следующие проводки:

|62 |46 |9600 |Отражена выручка от |

|46 |68, субсчет «Расчеты |1600 |Начислен НДС |

|20 |67 |200 |Начислен налог на |

| | |((9600-1600)*2,5%) |пользователей |

|46 |20 |200 |Списан на реализацию |

|46 |80 |7800 |Сформирован |

| | |(9600-1600-200) |финансовый результат |

|80 |68 |120 |Начислен налог на |

| | |((9600-1600)*1,5%) |содержание жилищного |

|51 |62 |9600 |Поступили денежные |

Агентство получило письмо, в котором заказчик сообщил об увольнении

подобранного специалиста и потребовал вернуть 50% суммы вознаграждения. В

учете кадрового агентства делаются сторнировочные проводки:

|62 |46 |4800 |Подписан акт, в |

| | |(9600*50%) |котором зафиксирован |

|46 |68, субсчет «Расчеты |800 |Сторнированная сумма |

|20 |67 |100 |Уменьшена начисленная |

| | |((4800-800)*2,5%) |в бюджет сумма налога |

|46 |20 |100 |Сторнировано списание |

|46 |80 |3900 |Уменьшен финансовый |

| | |(4800-800-100) |результат от |

|80 |68 |60 |Уменьшен начисленный в|

| | |((4800-800)*1,5%) |бюджет налог на |

|62 |51 |4800 |Возвращены заказчику |

На практике рассмотрим такой способ сотрудничества кадровых агентств и

специализированных газет и журналов, как обмен услугами. Печатные издания

публикуют информационные объявления агентств с предложениями о

трудоустройстве, материалы рекламного характера. А кадровые агентства

подбирают персонал для этих организаций.

Пример 4

Цифры примера условные.

Кадровое агентство заключило договор с еженедельным специализированным

журналом. Согласно заключенному договору агентство подобрало для издания

сотрудника на должность менеджера по рекламе. Стоимость услуг кадрового

агентства составила 30 000 руб. (в т.ч. НДС 5000 руб.).

Журнал оплатил услуги по подбору персонала тем, что разместил

информационное объявление агентства.

Кадровое агентство определяет выручку в целях налогообложения «по

оплате».

В целях упрощения примера другие факторы хозяйственной деятельности

кадрового агентства не рассматриваются.

В бухгалтерском учете кадрового агентства должны быть сделаны

следующие проводки:

|62 |46 |30 000 |Подписан акт выполненных|

|46 |76, субсчет «Расчеты по |5 000 |Учтен НДС |

Стоимость услуг по размещению объявлений в изданиях нерекламного

характера НДС не облагаются. Поэтому кадровое агентство относит на издержки

производства и обращения всю сумму договора. В бухгалтерском учете

делаются проводки:

|20 |60 |30 000 |Подписан акт выполненных|

| | | | |

Примечание: журнал разместил объявления о поиске специалистов, которых

агентство подбирает для своих заказчиков. Стоимость размещения этих

объявлений учитывается по дебету счета 20 «Основное производство» и

списывается на реализацию по мере того, как агентство подписывает с

заказчиками акты выполненных работ.

|60 |62 |30 000 |Произведен зачет |

|76, |68, субсчет «Расчеты по|5 000 |Начислен НДС к уплате в |

|ы по | | | |

|НДС» | | | |

|20 |67 |625 |Начислен налог на |

| | |((30000-5000)|пользователей автодорог |

| | |*2,5%) | |

|46 |20 |625 |Списан на реализацию |

|46 |80 |24375 |Сформирован финансовый |

| | |(30000-5000-6|результат |

| | |25) | |

|80 |68 |375 |Начислен налог на |

| | |(30000-5000)*|содержание жилищного |

| | |1,5% |фонда и объектов |

| | | | |

Метод определения выручки в целях налогообложения утверждается

приказом по учетной политике предприятия.

Аутплейсмент (трудоустройство сокращаемого персонала)

Спрос на эту услугу появился в России сравнительно недавно. После

кризиса 1998 г. многие крупные предприятия, вынужденные сокращать персонал,

обращались в кадровые агентства с просьбой помочь трудоустроить своих

сотрудников. В настоящее время многие кадровые агентства в своих рекламных

объявлениях обязательно указывают аутплейсмент как один из видов

предоставляемых услуг.

Стоимость этой услуги на порядок ниже, чем плата за подбор персонала,

ведь аутплейсмент не предполагают, что специалист должен быть обязательно

устроен. Обычно кадровое агентство берет на себя обязательства

проконсультировать сотрудника, составить резюме и направить н собеседование

на несколько предприятий, нуждающихся в специалистах данного профиля.

Иногда по желанию заказчика в договоре указываются конкретные сроки

проведения аутплейсмента. Например, агентство обязуется в течение 2-х

месяцев предложить сотруднику 3 вакантных места с определенным уровнем

оплаты труда.

Услуги по аутплейсменту обычно оплачиваются предварительно, денежные

средства, проступившие на расчетный счет агентства, должны учитываться как

авансы до того момента, как будет подписан акт выполненных работ.

Естественно, что с поступивших сумм должен быть начислен НДС. После того,

как агентство выполнило обязательство, взятые на себя по условиям договора

на аутплейсмент, должен быть подписан акт выполненных работ и начислены

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9

МЕНЮ

Специфика ведения бухгалтерского учета в отраслях