Шпаргалки по МСФО

распределять прибыль от продажи инвестиций (в виде дивидендов и других

доходов), могут исключать из дохода любые изменения в стоимости инвестиций

(вне зависимости от факта их реализации) при условии, что они учитывают

свои инвестиции по справедливой стоимости. Данным компаниям следует

включать в финансовую отчетность краткое описание всех изменений стоимости

инвестиций за период.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Учетная политика

• Метод определения балансовой стоимости инвестиций.

• Метод учета изменений рыночной стоимости краткосрочных инвестиций,

учтенных по рыночной стоимости.

• Метод учета суммы дооценки при продаже переоцененных инвестиций.

Отчет о прибылях и убытках и примечания

• Проценты, лицензионные платежи, дивиденды и арендные выплаты по

краткосрочным и долгосрочным инвестициям.

• Прибыли и убытки от продажи краткосрочных инвестиций.

• Изменения в стоимости таких инвестиций, а именно:

Нереализованные (потенциально возможные к получению на текущий

момент)

прибыли и убытки краткосрочных инвестиций, учитываемых по рыночной

стоимости.

Уменьшение до рыночной стоимости и снятие таких уменьшении,

требуемых

для учета краткосрочных инвестиций по наименьшему из себестоимости и

рыночной стоимости.

Уменьшение балансовой стоимости в связи с постоянным снижением

стоимости

долгосрочных инвестиций и снятие таких уменьшении.

Бухгалтерский баланс и примечания

• Рыночная стоимость инвестиций, если они не учитываются по рыночной

стоимости.

• Справедливая стоимость инвестиционной собственности, -если ее учитывают

в качестве долгосрочной инвестиции и не по справедливой стоимости.

• Значительные ограничения на реализуемость инвестиций или перевод дохода

и выручки от продажи.

• По долгосрочным инвестициям, учитываемым по переоцененной стоимости:

.

• Изменения в сумме дооценки за период и характер подобных изменений.

• Компании, основная деятельность которых связана с инвестиционной

деятельностью, должны представлять анализ портфеля инвестиций.

ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ:

РАСКРЫТИЕ И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ (МСФО 32)

ЦЕЛИ

Пользователям финансовой отчетности необходима информация, позволяющая

понять значение балансовых и забалансовых финансовых инструментов, для

оценки финансового положения и деятельности компании, а также объемов,

времени и определенности будущих денежных поступлений, относящихся к

этим инструментам. Данный МСФО:

• Устанавливает требования для представления балансовых финансовых

инструментов.

• Определяет ту информацию, которую следует раскрывать в отношении как

балансовых (признанных), так и забалансовых (непризнанных)

финансовых инструментов.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

МСФО применяется ко всем типам финансовых инструментов, как

признанным, так и непризнанным. Финансовым инструментом является любой

договор, который приводит к появлению финансовых активов у одной

компании, и финансовых обязательств или долевого инструмента у другой

компании.

ПОРЯДОК УЧЕТА

3.1 Финансовым активом является любой актив, который представляет собой:

• денежные средства (например, депозиты в банке);

• договорное право требования денежных средств или другого финансового

актива (например, дебиторская задолженность и производный

финансовый инструмент);,

• договорное право на обмен финансовых инструментов на потенциально

выгодных условиях; или

• долевой инструмент другой компании (например, инвестиции в акции).

Физические активы (например, товарные запасы и патенты) не являются

финансовыми активами, так как они не приводят к появлению права на

получение денежных средств или других финансовых активов.

3.2 Финансовым обязательством является обязанность сторон по договору:

• поставить любой финансовый актив (например, производный финансовый

инструмент) другой компании; или

• обменять финансовые инструменты на потенциально невыгодных условиях.

Обязательства, налагаемые законодательными требованиями (например,

налоги на прибыль), не являются финансовыми обязательствами, так как

не являются договорными.

3.3 Долевым инструментом является любой договор, подтверждающий право на

долю активов компании, остающихся после вычета всех ее обязательств.

Обязательство по выпуску долевого инструмента не является финансовым

обязательством, так как приводит к росту капитала и не может привести

к убытку для компании.

3.4 Эмитент финансового инструмента классифицирует этот инструмент или его

составляющие части как обязательство или как капитал в соответствии с:

• Сутью договорного отношения при первоначальном признании

инструмента.

• Определениями, данными выше.

Приоритет содержания над формой предопределяет классификацию

(например, погашаемая привилегированная акция создает обязательство,

являясь, таким образом, финансовым обязательством, а не капиталом).

Эмитент сложного финансового инструмента, содержащего как элементы

обязательства, так и элементы капитала (например, конвертируемые

облигации), должен классифицировать составные части этого инструмента

отдельно:

• общая сумма- часть, составляющая обязательство = часть, составляющая

капитал.

• оценка капитала + оценка обязательств = общая стоимость. Балансовая

стоимость должна быть пропорционально распределена в соответствии с

оценками, установленными таким образом.

Установленная подобным образом, классификация не изменяется, даже если

изменяются экономические обстоятельства. Ни прибыль, ни убыток не

возникают при раздельном признании и представлении этих частей.

3.6 Проценты, дивиденды, убытки и прибыли, имеющие отношение к финансовым

(обязательствам, должны отражаться в отчете о прибылях и убытках как

расходы или доходы. Распределение доходов среди владельцев долевых

инструментов относится непосредственно в дебет счета капитала.

Классификация финансового инструмента (определяет порядок учета статей,

указанных выше:

• Дивиденды на акции, рассматриваемые как обязательства, будут, таким

образом, классифицированы как расходы, аналогично процентам по

облигациям. Более того, такие дивиденды должны начисляться с

течением времени.

• Прибыли и убытки (предположительно надбавки или дисконты), связанные с

погашением или рефинансированием инструментов, классифицированных в

качестве обязательств, представляются в отчете о прибылях и убытках

как расходы или доходы, в то время как прибыли и убытки по

инструментам, классифицированных в качестве капитала эмитента,

представляются в отчетности как изменение капитала.

3.7 Финансовый актив и финансовое обязательство взаимозачитываются только

тогда, когда:

• существует юридически закрепленное право осуществить зачет; и

• существует намерение либо провести расчет на нетто-основе, либо

реализовать актив и одновременно погасить обязательство.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

4.1 Сроки, условия и учетная политика.

Для каждого класса финансовых активов, финансовых обязательств и долевых

инструментов компания должна раскрывать:

• -Информацию о стоимостных параметрах и характере финансовых инструментов,

включая существенные условия, которые могут влиять на сумму, время и |

определенность будущих денежных потоков, например:

Основные суммы.

Даты истечения сроков погашения или исполнения обязательств.

Права и периоды по досрочному погашению.

Варианты по конвертации.

Суммы и время будущих поступлений

Ставки или суммы процентов, дивидендов на основную сумму инструмента.

Удерживаемый залог.

Информация по иностранной валюте.

Условия договоров и так далее.

• Учетная политика, включающая критерии признания и оценки.

4.2 Риск процентной ставки.

Для каждого класса финансовых активов и финансовых обязательств

раскрываются:

• Предусмотренные договором даты пересмотра ставки процента или

наступления платежа, в зависимости от того, какая дата раньще,

• Действующие процентные ставки.

• Другая информация в отношении подверженности процентному риску.

4.3 Кредитный риск.

Для каждого класса финансовых активов раскрываются:

• Сумма, которая наиболее точно отражает максимальный кредитный риск,

без учета справедливой стоимости залога.

• Существенная концентрация кредитного риска.

• Другая информация в отношении подверженности кредитному риску.

4.4 Справедливая стоимость.

Для каждого класса финансовых активов и финансовых обязательств,

необходимо раскрывать информацию о:

• Справедливой стоимости для инструментов, обращающихся на рынке,

которая:

Для имеющегося актива или выпускаемого обязательства

представляет текущую цену спроса.

Для приобретаемого актива или имеющегося обязательства -

представляет текущую цену предложения.

• Для инструментов, не обращающихся на рынке, возможно, имеет смысл

раскрыть диапазон величин, в пределах которых может находиться

величина справедливой стоимости.

• Когда практически невозможно достоверно определить справедливую

стоимость, этот факт раскрывается вместе с информацией об основных

характеристиках финансового инструмента, имеющих отношение к его

справедливой стоимости.

4.5 Финансовые активы, учтенные по стоимости, превышающей справедливую

стоимость.

Для финансовых активов, учтенных по стоимости, превышающей

справедливую стоимость, раскрываются:

• Балансовая стоимость и справедливая стоимость отдельных финансовых

активов или соответствующих групп финансовых активов.

• Причины для неснижения балансовой стоимости, включая свидетельство в

поддержку того, что балансовая стоимость будет возмещена.

4.6 Хеджирование предполагаемых будущих операций.

Когда финансовый инструмент учитывается как инструмент хеджирования

рисков, | связанных с предполагаемыми будущими операциями, необходимо

представлять:

• • • Описание предполагаемых операций, включая период времени, до

которого, их

• • Сумму любых отложенных или непризнанных в отчетности прибылей или

убытков.

• • Предполагаемое время признания их в качестве дохода или расхода.

Промеж фин отчетность 34

Промежуточная финансовая информация повышает достоверность прогнозов в

отношении прибыли и цен акций. Настоящий МСФО устанавливает следующие

требования в отношении промежуточной финансовой отчетности:

• Минимальное содержание.

• Принципы признания и оценки.

Данный стандарт применяется ко всем компаниям, которые либо в

соответствии с требованиями законодательства, либо по собственному выбору

публикуют промежуточную финансовую отчетность, охватывающую период короче

полного финансового года (например, полгода или квартал).

Промежуточный финансовый отчет включает следующую информацию

(требования к сравнимости данных приводятся в скобках):

• Сжатый бухгалтерский баланс (по состоянию на конец промежуточного периода

и сравнительный бухгалтерский баланс на конец предшествующего финансового

года).

• Сжатый отчет (отчеты) о прибылях и убытках (за текущий промежуточный

период и нарастающим итогом за текущий финансовый год на отчетную дату, а

также сравнительные показатели за соответствующие периоды предшествующего

Е финансового года. Так, компания, которая публикует промежуточную

финансовую отчетность ежеквартально, в 3-м квартале будет готовить четыре

отчета о прибылях и убытках, то есть один отчет нарастающим итогом за 9

(девять) месяцев с начала текущего года, один отчет отдельно за 3-й квартал

и сравнительные отчеты о прибылях и убытках за соответствующие периоды

предыдущего финансового года). 1 • Сжатые отчеты о движении денежных

средств (нарастающим итогом за текущий

•В финансовый год на отчетную дату и сравнительный отчет за аналогичный ^Р

промежуточный период предыдущего финансового года). [j • Сжатые отчеты об

изменениях в капитале (нарастающим итогом за текущий

•финансовый год на отчетную дату и сравнительный отчет за аналогичный

промежуточный период предыдущего финансового года). • Выборочные

пояснительные примечания.

ЩРформа и содержание промежуточной финансовой отчетности должны отвечать

следующим требованиям:

Г Как минимум включать:

- Каждый заголовок и промежуточные итоговые показатели, включенные в

самую последнюю финансовую отчетность.

— - Выборочные пояснительные примечания, требуемые настоящим МСФО.

Базовая и разводненная прибыль на акцию должны быть представлены в отчете о

прибылях и убытках. •h Материнская компания должна готовить сводную

финансовую отчетность.

3.3 При принятии решения о том, как признавать, измерять, классифицировать

или раскрывать статьи в целях промежуточной финансовой отчетности,

следует принимать во внимание существенность финансовой информации

промежуточного периода.

3.4 Предприятие должно применять в промежуточной финансовой отчетности ту

же учетную политику, которая была принята в последней годовой

финансовой отчетности, за исключением тех изменений в учетной

политике, которые были сделаны впоследствии.

3.5 Частота предоставления промежуточной финансовой отчетности компании

(например, полугодовой или квартальной) не влияет на оценку годовых

результатов компании. С точки зрения промежуточной финансовой

отчетности оценка результатов компании производится с начала года до

текущей даты - по так называемому дискретному методу.

3.6 Доходы, получаемые сезонно, циклично или нерегулярно (например,

дивиденды, лицензионные платежи и правительственные субсидии) не

должны предполагаться или переноситься в целях составления

промежуточной отчетности, если только такое предположение или такая

отсрочка не будут обоснованными на конец финансового года компании.

3.7 Затраты, понесенные неравномерно в течение финансового года, должны

предполагаться или переноситься в целях составления промежуточной

отчетности в том и только том случае, если есть основания предполагать

или переносить такие затраты на конец финансового года. Например,

затраты на проведение крупного планового периодического ремонта,

который предполагается сделать в конце года, не учитываются для целей

составления промежуточной отчетности, если только компания не имеет на

этот счет какого-либо правового или традиционного обязательства.

30.3.8. В то время как и в годовой и в промежуточной финансовой отчетности

расчеты показателей часто основаны на разумных оценках, подготовка

промежуточной отчетности обычно требует большего использования

оценочных методов, чем подготовка годовой отчетности. Например, на

дату промежуточной отчетности может и не потребоваться полной

инвентаризации и оценки товаров на складе, хотя это может быть сделано

в конце финансового года.

30.3.9 Изменение в учетной политике должно быть отражено посредством

пересчета финансовой отчетности предшествующих промежуточных периодов

текущего финансового года и аналогичных промежуточных периодов

предшествующих финансовых лет с соблюдением требований МСФО 8 (если

это практически осуществимо).

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

4.1 ПРОМЕЖУТОЧНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Выборочные пояснения предназначены для раскрытия всех изменений,

произошедших с момента составления последней годовой финансовой

отчетности. Такие пояснения как. минимум должны включать следующую

информацию:

• Указание на то, что учетная политика применялась последовательно,

или же описание любых последующих изменений учетной политики.

• Пояснительные комментарии о сезонности или цикличности операций.

• Характер и сумму позиций, влияющих на активы, обязательства,

капитал, чистую прибыль или потоки денежных средств, которые являются

необычными из-за

• своего характера, размера или происхождения.

• Изменения в оценках сумм, представленных в предыдущих промежуточных

периодах текущего финансового года, или сумм, представленных в

• предшествующие годы.

• Изменения в отношении долговых или долевых ценных бумаг, включая

факты непогашения обязательств или нарушения долговых соглашений.

• • Выплаченные дивиденды.

• Выручку и результаты по отраслевым или географическим сегментам, в

зависимости от того, какой формат по сегментной отчетности 'i

является | приоритетным.

• События, происшедшие после отчетной даты.

• Покупку или продажу дочерних компаний и долгосрочных инвестиций, 1

реструктуризацию и прекращаемую деятельность.

• Изменения в условных обязательствах или условных активах.

• Факт того, что промежуточная финансовая отчетность подготовлена в

соответствии | с МСФО.

4.2. ГОДОВАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

• Если оценка суммы, представленной в промежуточной финансовой отчетности

• существенно меняется в течение окончательного промежуточного периода

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9