Шпаргалки по МСФО

ожидаемые потери покупательной способности.

• Учетные ставки, зарплаты и цены привязаны к индексам цен.

• Совокупный рост инфляции за три года приближается или превышает 100%.

ПОРЯДОК УЧЕТА

3.1 Финансовая отчетность предприятия, которое ведет учет в валюте страны с

гиперинфляционной экономикой, должна пересчитываться в единицах измерения,

действующих на дату отчетности; т.е. суммы в финансовой отчетности должны

быть скорректированы так, как если бы они имели место в отчетной валюте

только лишь на дату отчетности.

3.2 Пересчитанная финансовая отчетность заменяет собой обычную финансовую

отчетность, но не является ее дополнением. Более того, не рекомендуется

отдельно предоставлять обычную финансовую отчетность.

ПЕРЕСЧЕТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПОДГОТОВЛЕННОЙ НА ОСНОВЕ ФАКТИЧЕСКОЙ

СТОИМОСТИ ПРИОБРЕТЕНИЯ

3.3 Общие правила пересчета включают следующее.'

• Сопоставляемые позиции пересчитываются в единицах измерения,

действующих на отчетную дату.

• Следует применять надежный общий индекс цен, который отражал бы изменения

в

общей покупательной способности. Там, где это невозможно, должна

использоваться

относительно стабильная иностранная валюта. " Пересчет начинается с

начала того финансового года, когда была выявлена

гиперинфляция.

• Когда гиперинфляция прекращается, пересчет также должен быть

прекращен.

3.4 К пересчету бухгалтерского баланса применяются следующие правила:

" Денежные статьи не подлежат пересчету.

• Активы и обязательства, связанные по договору с изменением цен,

подлежат, пересчету в соответствии с договором.

• Пересчет неденежных статей в текущих единицах измерения производится

с учетом изменений в индексе или валюте, применяемых к балансовой

стоимости, начиная с даты приобретения (или первого периода пересчета)

или с учетом справедливой стоимости на дату оценки.

• Неденежные активы не подлежат пересчету, если они указаны на отчетную

дату в размере возможной чистой цены реализации, по справедливой стоимости

иди в размере возмещаемой суммы.

• На начало первого периода применения МСФО 29 компоненты капитала, за

исключением нераспределенной прибыли или любой суммы переоценки, подлежат

пересчету, начиная с даты внeceния этих компонентов.

• В конце первого периода и в последующем все компоненты капитала подлежат

перерасчету с даты их внесения.

• Изменения в капитале включаются в капитал.

3.5 Пересчет всех статей в отчете о прибылях и убытках производится путем

внесения изменений в общий индекс цен, начиная с даты, когда эти

статьи были первоначально учтены.

3.6 Прибыль/убыток по чистым денежным статьям включается в чистый доход.

Эта сумма может оцениваться путем применения изменений в общем индексе

цен к средневзвешенной величине чистых денежных активов/обязательств.

ПЕРЕСЧЕТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПОДГОТОВЛЕННОЙ НА ОСНОВЕ

ВОССТАНОВИТЕЛЬНОЙ СТОИМОСТИ

3.7 При пересчете бухгалтерского баланса применяются следующие правила:

• Статьи, показанные по восстановительной стоимости, не подлежат

пересчету.

• Пересчет других статей выполняется по правилам, приведенным выше.

3.8 Все суммы, включенные в отчет о прибылях н убытках, подлежат пересчету

в единицах измерения на отчетную дату с учетом общего индекса цен.

3.9 Если доход или убыток по чистым денежным статьям рассчитывается с

применением МСФО 15, такая корректировка составляет часть дохода или

убытка по чистым денежным статьям, рассчитанную в соответствии МСФО

29.

3.10 Все движение денежных средств выражается в единицах измерения,

действующих на отчетную дату.

3.11 когда зарубежная дочерняя, ассоциированная компания или совместное

предприятие материнской компании ведут отчетность в условиях

гиперинфляции, финансовая отчетность таких предприятий должна, во-

первых, подлежать пересчету в соответствии с МСФО 29, а затем должна

быть переведена по конечному курсу, так как это предусмотрено МСФО 21

для зарубежных компаний.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Раскрытию должны подлежать следующие элементы:

• Факт пересчета.

• Факт пересчета сравнительных показателей за предыдущие периоды.

Составлена ли финансовая отчетность на основе фактической стоимости

приобретения или восстановительной стоимости. Определение и уровень

индекса цен или стабильной валюты на отчетную дату. Динамика индекса

цен или курса стабильной валюты за текущий и предыдущий отчетные

периоды.

ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ (МСФО 36)

ЦЕЛИ

Данный стандарт устанавливает:

• Порядок действий, предпринимаемых компанией во избежание завышения

балансовой стоимости своих активов над суммой, возмещаемой от их

использования или продажи.

• Порядок действий, когда компания учитывает идентифицированный убыток

от обесценения, а также отмену такого убытка.

• Требования к раскрытию информации относительно обесценения активов.

Цель данного стандарта заключается в установлении процедур, применяемых

для того, чтобы с максимальной осмотрительностью оценить активы,

отраженные в балансе.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Данный стандарт применяется в отношении большинства активов. Он также

применяется в отношении инвестиций в дочерние, ассоциированные и

совместные компании.

ПОРЯДОК УЧЕТА

3.1Оценку возмещаемой суммы актива следует производить в случае, если на

отчетную дату появляется признак, указывающий на возможное обесценение

данного актива. При этом, как минимум, предприятие должно принимать во

внимание:

• Внешние признаки, например, спад рыночной стоимости актива и существенные

изменения, негативно влияющие на компанию.

• Внутренние признаки, например, очевидное моральное устаревание актива или

свидетельство того, что результаты использования данного актива оказываются

на практике хуже ожидаемых.

3.2 Возмещаемую сумму актива определяют по наибольшему значению из чистой

продажной цены актива и стоимости (ценности) от его использования:

• Чистая продажная цена представляет собой сумму, получаемую от продажи

актива, в результате сделки между хорошо осведомленными, желающими

совершить такую сделку независимыми сторонами, скорректированную с учетом

дополнительных затрат, непосредственно связанных с реализацией актива.

• Стоимость от использования представляет собой дисконтированную стоимость

оцениваемых будущих потоков денежных средств, ожидаемых в результате

продолжающегося использования актива и его выбытия в конце срока полезной

службы. При оценке стоимости актива от его использования, наряду с другими

важными аспектами, компании следует использовать:

- Прогнозы движения денежных средств (до вычета налогов на прибыль и

затрат на финансирование, но с включением накладных расходов,

непосредственно относящихся к использованию данного актива), сделанные

на основе разумных и обоснованных допущений, которые отражают данный

актив в его текущем положении, и которые представляют наилучшую

оценку, сделанную управляющими относительно экономических условий,

которые будут существовать на протяжении оставшегося срока полезной

службы актива.

- Ставку дисконта, применяемую^' до вычета налога, отражающую текущую

рыночную оценку временной стоимости денег и риски, специфичные для

данного актива. Ставка дисконта не должна отражать риски, в отношении

которых были скорректированы будущие денежные потоки.

3.3 Убыток от обесценения актива обнаруживается в тот момент, когда

балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму. Если

чистая продажная цена или стоимость от использования актива превышают

его балансовую стоимость, то уменьшения в стоимости такого актива нет.

В отчете о прибылях и убытках убыток от обесценения должен

признаваться в качестве расхода для активов, учтенных по

себестоимости, и в качестве уменьшения от переоценки для активов,

учтенных по переоцененной стоимости (в соответствии с МСФО 16). После

признания убытка от обесценения актива происходит и соответствующая

корректировка амортизационных отчислений на основе пересмотренной

балансовой стоимости.

3.4 Возмещаемая сумма должна оцениваться для каждого отдельного актива.

Если это невозможно сделать, то компания оценивает возмещаемую сумму

генерирующей единицы, к которой принадлежит актив. Генерирующей

единицей для актива является наименьшая идентифицируемая группа

активов, которая включает данный актив, и которая генерирует

поступления денежных средств от продолжающегося использования,

которые, в большей степени не зависят от поступлений денежных средств,

производимых другими активами или группами активов.

3.5 Принципы признания и оценки убытков от обесценения генерирующих единиц

аналогичны принципам, предусмотренным для отдельных активов. При

проверке генерирующих единиц на предмет их обесценения необходимо

принимать во внимание деловую репутацию и корпоративные активы

(например, активы головного офиса), имеющие отношение к данной

генерирующей единице. При наличии признаков возможного обесценения

деловой репутации или корпоративных активов, возмещаемая сумма

определяется для той генерирующей единицы, к которой данные активы

принадлежат. МСФО 36 устанавливает порядок действий по определению

балансовой стоимости генерирующей единицы, а также порядок

распределения убытка от обесценения по активам этой единицы.

3.6 Убыток от обесценения, признанный в предшествующие годы, следует

снимать (или уменьшать) в том и только в том случае, если с момента

признания последнего убытка от обесценения произошли изменения в

оценках возмещаемой суммы. Сумма убытка снимается только до такого

уровня, который не приводит к превышению балансовой стоимости актива

над его балансовой стоимостью, которая была бы определена (за вычетом

амортизации), если бы в предыдущие годы для актива не признавался

убыток от обесценения. Уменьшение убытка от обесценения следует

признавать в качестве дохода по активам, учтенным по себестоимости, и

рассматривать как увеличение от переоценки по активам, учтенным по

переоцененной стоимости.

3.7 Убыток от снижения стоимости деловой репутации не снимается, если

только:

• такой убыток не был вызван специфическими внешними обстоятельствами

исключительного характера, не предполагающимися к повторению в

будущем; и

• последующие внешние события компенсировали эффект подобного события.

3.8 При первоначальном принятии данного стандарта его необходимо применять

на перспективной основе, а именно, без пересчета сравнительной

информации.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ -

Следующую информацию необходимо раскрывать по каждому классу активов и

по каждому отчетному сегменту на базе основного формата данной компании

(если применяется МСФО 14):

• Сумма, признанная в отчете о прибылях и убытках, в отношении:

- Убытков от обесценения.

- Снятых убытков от обесценения.

• Сумма, непосредственно признанная на счете капитала, в отношении:

- Убытков от обесценения.

- Снятых убытков от обесценения.

Если убыток от обесценения отдельного актива или генерирующей единицы

признан или снят и при этом является существенной величиной в контексте

финансовой отчетности, следует раскрывать следующую информацию:

• События и обстоятельства, которые привели к признанию или снятию

убытка.

• Признанная или снятая сумма убытка от обесценения.

• Подробности в отношении характера актива или генерирующей единицы и

отчетных сегментов, к которым принадлежит актив.

• Является ли возмещаемая сумма актива (генерирующей единицы) чистой

продажной ценой или стоимостью от его использования.

• Основа, использованная для определения чистой продажной цены или

ставка дисконта, использованная для определения стоимости от

использования, а также предыдущая стоимость от использования.

Если признанные (снятые) за период убытки от обесценения оказываются по

совокупности существенными для финансовой отчетности в целом, следует

представить краткое описание:

• Основных классов активов, по которым были признаны или сняты убытки

от обесценения.

• Основных событий и обстоятельств, которые привели к признанию или

снятию убытков от обесценения.

ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОБ УЧАСТИИ В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (МСФ031)

ЦЕЛИ

Стандарт описывает методы учета совместной деятельности. Основная задача

стандарта состоит в предоставлении пользователям информации относительно

доли участия владельцев инвестиций (участников совместного предприятия) в

доходах предприятия и в чистых активах совместного предприятия.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

МСФО применяется для учета долей участия в совместном предприятии и

подготовки отчетности по его активам, обязательствам, доходам и убыткам вне

зависимости от структуры и формы такого предприятия (принцип "приоритета

содержания над формой"). Под совместным предприятием (СП) понимается

договорное соглашение, по которому две или более стороны осуществляют

экономическую деятельность, подлежащую совместному контролю.

ПОРЯДОК УЧЕТА

3.1 Всем СП присущи следующие характеристики:

Две или более стороны совместного предприятия связаны договорным

соглашением. Данное соглашение устанавливает совместный контроль,

т.е. ни одна из сторон не может осуществлять единоличный контроль.

3.2 Наличие договорного соглашения отличает СП от ассоциированной компании.

Такое соглашение обычно составляется в письменном виде и касается

следующих вопросов:

Род деятельности, продолжительность и обязанности в отношении

подготовки отчетности.

Назначение совета директоров или его аналога, а также правила голосования в

нем.

Взносы капитала участниками СП.

Порядок раздела между участниками СП продукции, дохода, расходов и других

результатов совместной деятельности.

3.3. Совместная деятельность может осуществляться в различных формах и

иметь различную структуру, т.е. включать в себя совместно

контролируемые операции, активы и компании.

3.4 Совместно контролируемые операции предполагают использование ресурсов

участников СП без создания отдельных организаций. Примером может

служить объединение ресурсов и усилий двух или более сторон для

совместного производства, распространения и продажи товара. В

отношении своей доли участия в совместно контролируемых операциях,

участник СП должен в своей собственной и в сводной финансовой

отчетности признать следующее:

Контролируемые им активы.

Принятые им обязательства.

Принятые им расходы.

Свою долю в доходах

Резервы,, усл обяз-ва и усл активы. МСФО 37..

ЦЕЛИ

Данный стандарт предписывает надлежащий порядок учета, а также требования к

раскрытию информации для всех резервов, условных обязательств и условных

активов с тем, чтобы позволить пользователям финансовой отчетности понять

их характер, время признания и величину.

• Данный стандарт устанавливает условия, необходимые для признания

резервов. Эти условия должны способствовать компании в достижении

последовательного и сопоставимого порядка учета резервов,

признанных в отношении таких затрат, как вывод из эксплуатации,

других затрат, связанных с охраной окружающей среды,

реструктуризацией, затрат, связанных с наступлением 2000 года.

• Данный стандарт дает рекомендации составителям финансовой отчётности

при принятии ими решения в отношении конкретного обязательства по

поводу:

• создания резерва (учета) по данному обязательству;

• только раскрытия информации; или

• нераскрытия какой-либо информации.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Данный стандарт должен применяться всеми компаниями при учете всех резервов

и условных обязательств/активов, кроме тех, которые возникают:

• в результате использования финансовых инструментов, учитываемых по

справедливой стоимости;

• в результате контрактов, подлежащих исполнению (например, контракты,

по которым обе стороны частично выполнили свои обязательства в

одинаковой степени);

• в страховых компаниях из договоров со страхователями;

• представляют собой события или операции, рассматриваемые в другом

МСФО (например, налоги на прибыль и обязательства по аренде).

ПОРЯДОК УЧЕТА

3.1 Данный стандарт разделяет понятия резервы, условные обязательства и

другие обязательства следующим образом:

• Резерв представляет собой обязательство с неопределенным сроком и

суммой.

• Обязательство является текущим обязательством компании, возникающим

из прошлых событий, погашение которого ожидается в результате

выбытия из компании ресурсов, заключающих экономические выгоды - в

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9